审计循环案例

销售与收款循环案例

1．北京东方会计师事务所审计人员王楠、石磊在对ABC股份有限责任公司(上市公司)2006年度财务报表进行审计的过程中，获取的该公司2006年12月31日的相关会计记录资料见表13--2。

表13--2 会计记录资料表单位：万元

要求：

请根据上述资料回答下列问题，并将答案填入答题卷的表格内。

(1)上述项目中适用函证程序的有哪些?

(2)接受函证的对象有哪些?

(3)函证的主要内容是什么?

(4)可以选用的函证方式是什么?

请将上述内容填入表13--3中。

表13--3 项目表

2．A和B审计人员对XYZ股份有限公司2006年度财务报表进行审计。该公司2006年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2006年度合并财务报表附注的部分内容如下(金额单位：人民币万元)：

(1)坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5％0计提。

应收账款和坏账准备项目附注：

应收账款／坏账准备：16 553／52。77

应收账款账龄分析，(2006年年末余额)见表13--4。

表13--4 应收账款账龄分析表

(2)主营业务收入和主营业务成本项目附注(见表13--5)：

主营业务收入／主营业务成本：2006年度发生额61 020／52 819

表13--5 主营业务收入和主营业务成本表

要求：

假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A和B审计人员，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。

3．审计人员李亮正在就销货交易的实质性程序编制具体审计计划对于测试：①登记入账的销售业务是真实的；②已发生的销货业务均以登记人账；③登记入账的销货业务的估价准确三个审计目标，均拟以明细账为起点采用从明细账追查至有关凭证的审计路线。

要求：

(1)从明细账追查至有关凭证的审计路线对测试是否均适用?为什么?如果不适用，应改为何种审计路线?

(2)如果与上述审计目标①相关的内部控制薄弱，请简述实现审计目标①的具体实质性程序的方法。

(3)为实现审计目标③，李亮拟采用复算会计记录中的数字测试程序。请简述其具体做法。

购货与付款循环分析题

1．某审计人员正在对H公司的应付账款项目进行审计。根据需要，该审计人员决定对H公司表14—1中的四个明细账户中的两个进行函证。

表14—1 明细账户表单位：元

要求：

(1)该审计人员应选择哪两家供货公司进行函证?为什么?

(2)假定上述四家公司均为H公司的购货人，上表中后两栏分别是应收账款年末余额和本年度销货总额，该审计人员应选择哪两家公司进行函证？为什么?

2．A和B注册会计师在审计红光公司年度财务报表时，注意到同购货与付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为红光公司管理层在资产负债表日故意推

迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。

要求：

注册会计师A和B应如何查找未人账的应付账款?

3．审计人员在审查某公司应付账款明细账时，发现2006年开富化工厂明细账有贷方余额86000元，经查证有关凭证，是其2003年向开富化工厂购买化工原料的货款。

要求：

分析可能存在的问题，是否要进行进一步的审查，如何审查?怎样提出审计意见?

4．某审计人员对新成立的A公司进行审计，发现其固定资产总账中有如下会计分录：

借：固定资产——房屋 2 400000

贷：应付票据——抵押票据 1 400 000

长期股权投资——普通股 1 000000

经审核相关凭证，发现该公司以转让其所持普通股10 000股(每股面值100元)给B公司及承担B公司建造房屋的抵押借款1 400 000元为条件获得一幢厂房。

要求：

该审计人员应实施哪些审计步骤，以验证所登记的房屋成本是2400000元? 5．从以下方面比较应收账款函证与应付账款函证的异同：

(1)函证的适用性；

(2)函证形式；

(3)选择需要确认的账户。

购货与付款循环案例

1．表14--2列示了应收账款和固定资产项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序。

要求：

请针对每一审计目标，选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，将其

英文大写字母编号填列在表14--3内，每一项审计程序最多只能被选择一次。

表14--2 审计目标及审计程序表

表14--3 选项表

2．A和B审计人员对XYZ股份有限公司2006年度财务报表进行审

计。该公司2006年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势

与上年相当。该公司提供的未经审计的2006年度合并财务报表附注的

部分内容见表14--4(金额单位：人民币万元)。

固定资产原价和累计折旧项目附注：固定资产原价／累计折旧

(2006年年末余额)为49 580／11 296。

表14---4 财务报表附注的部分内容表

要求：

假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A和B审计人员，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。

生产与服务循环分析题

1．注册会计师在对A公司存货项目的相关内部控制进行研究评价之后，发现A公司存在以下五种可能导致错报的情况：

(1)所有存货都未经认真盘点。

(2)接近资产负债表日前人库的产成品可能已纳入存货盘点范围，但可能未进行相关会计记录。

(3)由B公司代管的某种材料可能不存在。

(4)B公司存放于A公司仓库内的某种产品可能已计人A公司存货项目。

(5)存货计价方法已作变更。

要求：

说明为了证实上述情况是否真正导致错报，注册会计师应当分别执行的最主要的实质性程序(每一种情况只列一项程序)。

2．注册会计师对某公司2006年度财务报表进行审计。该公司2006年度的供产销形势与2005年相当，2005年度财务报表经审计无误。未经审计的2006年度财务报表部分数据见表1．5一1.

表15—1 财务报表部分数据表单位：元

要求：

请帮助注册会计师运用分析程序，指出2006年的数据是否存在不合理之处，并说明理由。

3．某企业的原材料采用计划成本核算；注册会计师发现甲材料的计价存在问题，具体情况如下：5月初材料成本差异为超支差10 800元，库存材料成本300 000元；5月份购人材料的计划成本为2 400 000元，其实际成本为2 356 800元；5月份基本生产车间生产产品领用A材料，计划成本为480 000、元，企业结转材料成本超支差9600元。

要求：

(1)说明审计的方法；(2)指出存在的问题；(3)提出调整意见。

1．中兴会计师事务所于2006年12月10日接受甲公司的委托进行年度财务报表审计。据了解，甲公司原是华远会计师事务所的常年客户，经向甲公司负责人员询问得知，负责甲公司审计业务的华远会计师事务所的注册会计师李峰离职，经李峰介绍，转而委托中兴会计师事务所。中兴会计师事务所的注册会计师要求在12月31日参与对甲公司存货进行盘点，甲公司婉言拒绝，原因是公司曾于6月30日进行了盘点，当时李峰参与了盘点工作，且盘点时的所有资料均可以提供给注册会计师复核，现在刚刚接受一张订单，交货期限很短，如果停工盘点，则难以按期交货。

对此，中兴会计师事务所的注册会计师做了大量的工作，现了解到以下信息：

(1)李峰与甲公司的总经理私人关系甚好。

(2)甲公司存货的内部控制有一定漏洞。

(3)审阅6月30日的盘点记录，其中A产品期末盘存量是20 000件，查阅以前月份的存货明细账，A产品的期末库存每月都保持在10 000件至12 000件之间。

(4)甲公司的生产经营特点决定了存货的比重较大，约占总资产的40％左右。

要求：

在这种情况下，注册会计师是否应该坚持对存货进行监督性盘点?如果不能进行，能否出具无保留意见的审计报告?请说明原因。

2．注册会计师在审查某公司的销售费用时，发现临时销售人员的工资发放存在问题，具体情况是：由销售部门负责录用临时销售人员，因为流动性非常大，所以人事部门没有为这些人员建立人事记录，每月由销售科长上报临时销售人员名单，按每人每月800元发放工资，工资款由销售科长填制领款单后向财会部门领取，并负责向销售人员发放，之后将由销售人员签名的工资结算单交回财会部门，财会部门不再进行复核。对此，注册会计师抽查了销售部门全年的工资结算单，发现其中几个月有几个人的工资是由销售科长代领的。

要求：

请你分析该公司在工资发放中可能存在的问题及其产生原因，并提出相应的管理建议。

某会计师事务所接受委托，对某上市公司2006年度财务报表进行审计。注册会计师于2006年12月份对该公司的内部控制进行测试。审计工作底稿部分内容如下：

(1)该公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下，董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。该公司规定，公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。注册会计师了解和测试投资的内部控制后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将8 000万元汇人该账户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。

(2)该公司控股股东的法定代表人同时兼任该公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，该公司由财务部负责融资，2006年根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款。

要求：

(1)根据上述内容，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出该公司内部控制在设计和运行方面的缺陷，并提出改进建议。

(2)根据对该公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与投资交易的何种认定相关。

货币资金循环案例

1．甲注册会计师在对A公司2006年度财务报表进行审计时，对该公司的银行存款实施的部分审计程序如下：

(1)取得2006年12月31日的银行存款余额调节表。

(2)向开户银行寄发询证函，并直接收取寄回的询证函回函。

(3)取得开户银行2007年1月31日的银行对账单。

要求：

(1)甲注册会计师应采取何种方式才能直接收回开户银行的询证函回函?目的是什么?

(2)甲注册会计师取得银行存款余额调节表后应检查哪些内容?

(3)甲注册会计师索取开户银行2007年1月31日的银行对账单，能证实2006年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容?

2．注册会计师在审查某机器制造公司的银行存款账时，发现该公司2006年5月31日的银行存款日记账账面余额为168 800元，银行对账单余额为166 000元。注册会计师将银行存款日记账和银行对账单逐笔核对后，发现下列情况： (1)5月15日，银行对账单上收到外地某加工厂的托收承付货款60000元，公司的银行存款日记账上没有记录。

(2)5月19日，银行向外地某钢厂支付钢材采购款60 000元，公司的银行存款日记账上没有记录。

(3)5月29日，公司开出转账支票一张，金额为6 400元，银行对账单上没有记录。

(4)5月30日，公司银行存款日记账记载存入转账支票一张，金额为9 200元，银行对账单上没有记录。

要求：

根据上述情况，验证该公司5月31日的银行存款日记账余额是否正确，分析公司银行存款管理中可能存在的问题，并提出进一步的审查意见。