中级会计实务第一章总论

第一章总论

第一节财务报告目标

一、财务报告目标

关于财务报告目标，通常认为有两种观点，即受托责任观和决策有用观两种。

在受托责任观下，会计信息更多地强调可靠性，会计计量主要采用历史成本。在决策有用观下，会计信息更多地强调相关性，会较多地采用除历史成本之外的其他计量属性。

二、会计基本假设（会计前提）

会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

（一）会计主体（为谁记账）

会计主体，是指会计工作服务的特定对象，是企业会计确认（是否记账）、计量（记多少钱账）和报告（在哪记账）的空间范围。

在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动和其他相关活动。

图示：会计主体包括的范围大于法律主体的范围。

【上图讲解】会计主体可能是法律主体的一部分，比如车间是工厂的一部分，但车间可以独立核算，因此车间是会计主体；会计主体也可能是几个法律主体的综合体，比如企业集团，虽然没有法人资格，但可以编制合并财务报表，因此企业集团是会计主体，但不是法律主体。

会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体。但是，会计主体不一定是法律主体（比如车间、集团）。

（二）持续经营

（三）会计分期

会计期间通常分为年度和中期。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间（非年度，包括半年、季度、月度、前三个季度等）。

（四）货币计量

三、会计基础

企业会计（第1～17章）的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。（现金流量表除外，其编制采用收付实现制的基础。）

【对照】财务报表列报基础：持续经营。

第二节会计信息质量要求（代替会计核算一般原则）

它主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。（8项）

【主要考核】符合或违背哪项会计信息质量要求

注释：会计信息质量要求，不属于会计政策，因为必须遵守，不可选择。

一、可靠性（强调真实）

二、相关性（强调有用）

三、可理解性（清晰明了）

四、可比性（代替了原来的一贯性和可比性）

（一）同一企业不同时期可比（纵向可比）

会计信息质量的可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

【链接教材第十六章内容】

符合下列条件之一，企业可以变更会计政策：

1.法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更；（法定变更）

2.会计政策的变更能够提供更可靠（真实）、更相关（有用）的会计信息。（自愿变更）

（二）不同企业相同会计期间可比（横向可比）

五、实质重于形式

实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。

例如，商品已经售出，但企业为确保到期收回货款而暂时保留商品的法定所有权时，该权利通常不会对客户取得对该商品的控制权构成障碍，在满足收入确认的其他条件时，企业确认相应的收入。

六、重要性

企业应当从项目的性质和金额大小两方面加以判断。

七、谨慎性（好事不能多想，坏事不能少想）

谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

【补充】例如：①要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备。

②对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债。

③采用双倍余额递减法，年数总和法提折旧，这两个都是加速折旧法，开始多提折旧，以后少提折旧，符合谨慎性信息质量要求。

八、及时性

即使是可靠（真实）、相关（有用）的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，对于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有实际意义。

【例题·判断题】企业应当根据所处环境的实际情况，从项目性质和金额大小两个方面判断会计信息的重要性。（）

『正确答案』√

【例题·判断题】企业为减少本年度亏损而调减应计提资产减值准备金额，体现了会计核算的谨慎性原则。（）

『正确答案』×

『答案解析』企业为减少本年度亏损而调减应计提资产减值准备金额是会计差错，不符合会计信息质量要求。

【例题·判断题】企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性，应高估负债和费用，低估资产和收益。（）

『正确答案』×

『答案解析』企业财务信息不能为了谨慎性而牺牲可靠性和相关性，必须真实的，客观的反映企业