所有者权益审计的特点与目标
浅析所有者权益审计的特点与目标摘要：所有者权益审计是指对企业投资者所拥有的企业净资产要求权的审计，包括对企业实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润所进行的审计。本文主要对所有者权益审计的内容及特点、目标进行分析。
关键词：所有者权益审计；内容；特点；目标
一、所有者权益审计的特点
企业的所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权，包括投资者对企业的投入资本以及企业存续过程中形成的资本公积、盈余公积和未分配利润等内容。根据会计的平衡原理，所有者权益在数量上等于企业的全部资产减去全部负债后的余额，即企业净资产数额。
审计人员在对被审单位进行审计时，只要对其资产与负债进行充分的审查，验证两者的期初余额、本期变动和期末余额都是公允、合法的，即可为所有者权益的本期变动和期末余额的公允性提供有力的证据。但是，由于所有者权益代表了企业的产权，影响着不同投资者的利益，特别是所有者权益的重大变动受到国家法律和法规的严格约束，任何不恰当的处理，都将对企业所有者权益的真实、合法表达产生重大影响，所有者权益审计的重要性比起资产与负债项目审计更为突出。所以，对资产与负债项目的审计并不能完全替代对所有者权益项目的审计。因此，在审计过程中，单
具体审计目标的确定
（一）与各类交易和事项相关的认定 注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别： 1.发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。 2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。 3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。 5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户。 （二）与期末账户余额相关的认定 注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别： 1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 （三）与列报相关的认定 注册会计师对列报运用的认定通常分为下列类别： 1.发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 2.完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。 4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 二、具体审计目标 注册会计师了解了认定，就很容易确定每个项目的具体审计目标，并以此作为评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序的基础。 （一）与各类交易和事项相关的审计目标 1.发生：由发生认定推导的审计目标是已记录的交易是真实的。例如，如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了该目标。 发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目记入财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。 2.完整性：由完整性认定推导的审计目标是已发生的交易确实已经记录。例如，如果发生了销售交易，但没有在销售日记账和总账中记录，则违反了该目标。发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生目标针对潜在的高估，而完整性目标则针对漏记交易（低估）。 3.准确性：由准确性认定推导出的审计目标是已记录的交易是按正确金额反映的。例如，如果在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符，或是开账单时使用了错误的销售价格，或是账单中的乘积或加总有误，或是在销售日记账中记录了错误的金额，则违反了该目标。 准确性与发生、完整性之间存在区别。例如，若已记录的销售交易是不应当记录的（如发出的商品是寄销商品），则即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生目标。再如，若
第六章 审计目标与审计过程
第六章审计目标与审计过程 （一）单项选择题 1.一般认为，注册会计师审计的目标的层次为（） A．3个 B. 1个 C. 2个 D．4个 2.“发生”认定指记录的交易和事项已经发生且与被审计单位有关，其目标主要针对（） A.数量 B.低估 C．高估 D．金额 3.“完整性”认定指所有应当记录的交易和事项均已记录，其目标主要针对（）A．数量 B．金额 C．高估 D．低估
4.涉及总体合理性、真实性、所有权及披露等的审计目标是（） A．审计具体目标 B．审计一般目标 C．审计项目目标 D．审计总目标 5.既属于被审计单位管理层的认定，又属于注册会计师审计目标的是（） A．真实性 B．估价 C．完整性 D．披露 6.其组成要素与“权利和义务”认定有关的是（） A．资产负债表 B．利润表 C．审计项目目标 D．审计总目标
7.下列有关“完整性”的认定中，表达不正确的有（） A．该认定是指应在财务报表中列示的所有交易和项目是否都列入了 B．该认定主要与财务报表组成要素的低估有关 C．该认定所要解决的问题是被审计单位管理层是否把应包括的项目给遗漏或省略了 D．该认定还涉及所报告的交易和项目的金额是否正确 8.下列认定中与利润表组成要素无关的是（） A．发生 B．完整性 C．权利与义务 D．准确性 9注册会计师计划测试M公司2010年度主营业务收入的完整性。下述各项审计程序中，
通常难以实现上述目标的是（） A．抽取2010年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B．抽取2010年12月31日开具的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C．从主营业务收入明细账中抽取2010年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票 D．从主营业务收入明细账中抽取2011年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票 10.在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（） A．从财务报表到尚未记录的项目 B．从尚未记录的项目到财务报表 C．从会计记录到支持性证据 D．从支持性证据到会计记录 （二）多项选择题 1.审计目标是（） A．整个审计系统的定向机制
第一章 审计概述-具体审计目标
2015年注册会计师资格考试内部资料 审计 第一章 审计概述 知识点：具体审计目标 ● 详细描述： （一）与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标 发生：由发生认定推导的审计目标是确认已记录的交易是真实的。 完整性：由完整性认定推导的审计目标是确认已发生的所有交易确实已经记录。 准确性：由准确性认定推导出的审计目标是确认已记录的交易是按正确金额反映的。 截止：由截止认定推导出的审计目标是确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。 分类：由分类认定推导出的审计目标是确认被审计单位记录的交易经过适当的分类。 （二）与期末账户余额相关的审计目标 存在：由存在认定推导的审计目标是确认记录的资产、负债和所有者权益确实存在。 完整性：由完整性认定推导的审计目标是确认所有的资产、负债和所有者权益均已记录。 权利和义务：由权利和义务认定推导的审计目标是确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。 计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 （三）与列报和披露相关的审计目标 发生及权利和义务：将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。 完整性：如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标。 分类和可理解性 ：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。 准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 例题： 1.下列各项中，与所审计期间的各类交易和事项相关的认定是（）。 A.完整性 B.计价和分摊 C.权利和义务
D.存在 正确答案：A 解析：选项A正确。根据认定的类别，选项B、C、D均仅属于“与期末账户余额相关的认定”，选项A的完整性认定既属于“与期末账户余额相关的认定”也属于“与各类交易和事项相关的认定. 2.下列各项中，既与各类交易和事项相关，也与期末账户余额相关的认定是（）。 A.准确性 B.发生 C.截止 D.完整性 正确答案：D 解析：选项D正确。根据认定的类别，选项A、B、C均仅与“各类交易和事项”相关，选项D既与“期末账户余额”相关，.也与“各类交易和事项”相关。 3.下列各项中，仅与期末账户余额相关的认定是（）。 A.计价和分摊 B.发生 C.截止 D.完整性 正确答案：A 解析：选项A正确。根据认定的类别，选项B、C仅与“各类交易和事项”相关。选项D既与“与期末账户余额”相关，也与“各类交易和事项”相关。选项A仅与资产负债表的事项相关。 4.如果注册会计师证实被审计单位将当年12月31日已经发生的一笔赊销收入记入次年的1月3日营业收入明细账中的事实。则此种情形对于当年财务报表的营业收入的（）认定存在重大错报。 A.列报和披露 B.发生 C.准确性 D.截止
第五章审计目标与审计过程
第一节审计目标 一、审计目标的含义与影响因素 审计目标的含义 审计目标是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它体现了审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石，是整个审计系统运行的定向机制，是审计工作的出发点和落脚点。 一般认为，注册会计师审计目标包括总目标和具体目标两个层次。总目标规范具体目标的内容，具体目标则是总目标的具体化。 审计目标的影响因素 (一)、社会需求是影响审计目标确立的根本因素； (二)、审计能力是是影响审计目标确立的决定性制约因素； (三)、社会环境的制约使审计目标成为现实的审计目标： 1．国家法律对审计目标确立的影响； 2．法庭判决对审计目标确立的影响； 3．会计职业团体对审计目标确立的影响。 审计的目标体系 ?总体审计目标既反映了审计环境对财务报表审计的要求，又体现了财务报表审计作用于审计环境的实质内容。 ?一般审计目标是进行所有交易、账户余额和列报审计均需达到的目标，包括与交易类别有关的审计目标、与账户余额有关的审计目标以及与列报有关的审计目标。 ?具体审计目标是适用于某个特定交易、账户和列报的审计目标。 ?一般审计目标和具体审计目标受总体审计目标的制约，是总体审计目标的具体化。 审计总目标的演变 ?审计总目标既反映社会（审计环境）对审计的要求，也反映了审计作用于社会（审计
环境）的实质内容。审计总目标的确定受社会经济环境的影响，并随着社会经济环境的变化而变化。审计总目标的演变大致可以分为以下三个阶段：?1．在详细审计阶段，审计总目标是通过对被审计单位一定时期内的会计记录的逐笔审查，判定有无技术错误和舞弊行为； ?2．在资产负债表审计阶段，审计总目标是通过对被审计单位一定时期内资产负债表所有项目余额的可靠性、真实性审查，判断其财务状况和偿债能力； ?3．在财务报表审计阶段，审计总目标是判定被审计单位一定时期内的财务报表是否公允地反映了其财务状况和经营业绩，以及所采用的会计政策和会计处理方法是否符合本国的会计准则，并在出具审计报告的同时，提出改进经营管理的意见。 二、审计总目标 现阶段我国注册会计师审计的总目标 《中国注册会计师执业准则第1101 号——财务报表审计的目标和一般原则》对财务报表审计的总体目标作出了规定。该准则指出，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。即评价财务报表的合法性和公允性 在评价财务报表的合法性时，注册会计师应当考虑下列内容： 1.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况； 2.管理层作出的会计估计是否合理； 3.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； 4.财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。
所有者权益和资产有什么区别
所有者权益包括什么?所有者权益和资产有什么区别? 是指资产扣除负债后由所有者应享的剩余利益。即一个会计主体在一定时期所拥有或可控制的具有未来经济利益资源的净额。所谓净资产，在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额，这可以通过对会计恒等式的变形来表示，即：资产—负债＝所有者权益。 企业的所有者和债权人均是企业资金的提供者，因而所有者权益和负债（债权人权益）二者均是对企业资产的要求权，但二者之间又存在着明显的区别。主要的区别有： （1）性质不同。 （2）权利不同。 （3）偿还期限不同。 （4）风险不同。 （5）计量不同。 [编辑本段]所有者权益的内容 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 其中： 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。分为： （1）直接计入所有者权益的利得； （2）直接计入当期利润的利得。 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。分为： （1）直接计入所有者权益的损失； （2）直接计入当期利润的损失。 [编辑本段]所有者权益的特征 所有者权益与债权人权益比较，一般具有以下四个基本特征： 1．所有者权益在企业经营期内可供企业长期、持续地使用，企业不必向投资人返还资本金。而负债则须按期返还给债权人，成为企业的负担。 2．企业所有人凭其对企业投入的资本，享受分配税后利润的权利。所有者权益是企业分配税后净利润的主要依据，而债权人除按规定取得股息外，无权分配企业的盈利。 3．企业所有人有权行使企业的经营管理权，或者授权管理人员行使经营管理权。但债权人并没有经营管理权。 4．企业的所有者对企业的债务和亏损负有无限的责任或有限的责任，而债权人对企业的其他债务不发生关系，一般也不承担企业的亏损。 所有者权益类账户的分类 按其形成的方式，该类账户可分为投资人投入的资本以及企业内部滋生的盈余公积金和未分配利润等留存收益。
练习4 确定审计目标并计划审计工作答案
一、单项选择题 1.在财务报表审计中，有关管理层对财务报表责任的陈述中不恰当的是（ B ）。 A.选择和运用恰当的会计政策 B.保证财务报表不存在重大错报以减轻注册会计师的责任 C.根据企业的具体情况，作出合理的会计估计 D.选择适用的会计准则和相关会计制度 2. 在选择确定重要性的基准时，A注册会计师通常无需考虑的因素是（C ）。 A.财务报表要素 B.财务报表使用者特别关注的项目 C.财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求 D.甲公司所处行业和经营环境 3.注册会计师应当根据审计风险及其要素与审计中其他因素的关系决定审计的导向。有关这些关系的下列论断中，不正确的是（C ）。 A.重要性与审计风险呈反向关系，即重要性水平越低，审计风险就越高，反之，重要性水平越高，审计风险就越低 B.账户余额或交易错报、漏报的可能性越高，其固有风险与控制风险的综合水平就越高 C.账户余额或交易错报、漏报的可能性越高，其相应的重要性水平就越低，这样可以提高审计的效率 D.对于不重要的财务报表项目，其错报、漏报的可能性越高，相应的重要性水平就可越高，以便降低成本 4.下列有关审计重要性的表述中，错误的是( C )。 A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质 B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的 C.如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册
会计师无须要求管理层调整 D.重要性的确定离不开职业判断 5.在执行审计业务时，C注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法正确的是( C )。 A.通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险 B.通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险 C.在确定计划的重要性水平时，应当考虑对丙公司及其环境的了解 D.在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果 6.注册会计师在执业过程中采用以下原则确定被审计单位财务报表的重要性，其中，你不认可的是（ D ）。 A.对于非营利组织，费用总额或总收入的0.5%作为重要性水平 B.对于共同基金公司，净资产的0.5%作为重要性水平 C.对大型零售企业，以税前利润的3%，或税后净利润的5%，或总收入的5%作为重要性水平 D.对于劳动密集型企业，以选择资产总额的1%作为重要性水平 7.注册会计师可以根据被审计单位的性质和环境来具体确定重要性的基准。以下说法中，你不认同的是（ D ）。 A.对于以营利为目的的被审计单位而言，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准 B.而对于收益不稳定的被审计单位或非营利组织来说，选择费用作为判断重要性水平的基准可能比较合适 C.由于销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准 D.对于资产管理公司来说，资产可能是一个适当的基准 8.注册会计师可能在不同的鉴证业务中将同一个被审计单位、同一个被审计年度的财务报表中的应收账款项目作为鉴证对象。假如注册会计师在这些业务均对应收账款项目确定了重要性水平，则重要性水平最低的是（ C ）。
第四章_审计目标与计划审计工作
第四章审计目标与计划审计工作 ㈠财务报表审计的目标与实现 ⒈识记：⑴合法性、公允性 答：合法性是指被审计单位的财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。 公允性是指财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 ⑵认定 答：认定是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。 ⒉领会：⑴认定与审计目标的关系 答：认定与审计目标密切相关，管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，注册会计师的审计工作就是确定管理层认定是否恰当。认定与审计目标的关系具体如下所示：
⑴与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标：表4-1 4-2 ⑵与期末账户余额相关的认定与具体审计目标：表
⑶与列报相关的认定与具体审计目标：表4-3 ⑵审计程序 答：审计程序是从开始执行审计工作到审计工作结束的整个业务过程。审计程序的主要内容包括接受业务委托、计划审计工作、实施风险评估程序、实施控制测试和实质性程序、完成审计工作和编制审计报告等。 补充：实施控制测试和实质性程序 答：控制测试是在了解内部控制的基础上，为了确定内部控制政策和程序的设计与执行是否有效而实施的审计程序。其目的是测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性，从而支持或修正重大错报风险的评估结果，据以确定实质性程序的性质、时间和范围。 实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及
实质性分析程序。 ㈡审计业务约定书 ⒈识记：审计业务约定书的含义 答：审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 为了避免双方对审计业务的理解产生分歧，注册会计师应当在审计业务开始前与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，并签订审计业务约定书。 ⒉领会：⑴审计业务约定书的内容与作用 答：审计业务约定书的内容主要包括审计业务约定书的必备条款、应当考虑增加的其他条款，以及实施集团财务报表审计时的特殊考虑。 审计业务约定书的作用是最大限度地消除签约各方在以后工作中产生的误解，促使各方遵守约定事项并加强合作，保护签约各方的正当利益。审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定各方签字认可，即成为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束力。 ⑵条款特征 答：由于审计工作专业性强，而委托人可能混淆被审计单位管理层与注册会计师的责任，可不了解审计的固有限制而对审计有不恰当的预期。在这种情况下，在审计业务约定书中明确必备条款的15项内容，有助于避免委托人对审计业务的目标和作用等产生误解。对于连续审计，注册会计师应当考虑是否需要根据具体情况修改业务约定的条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。会计师事务所或被审计单位（或委托人）如需修改、补充审计业务的约定内容，应当以适当的方式获得对方的确认。 ㈢审计重要性 ⒈识记：重要性的概念
审计目标
审计目标 主要理解以下五个方面的问题： 1．财务报表审计总体目标； 2．注册会计师执行审计工作的前提； 3．认定及其分类； 4．认定与具体审计目标； 5．认定、具体审计目标与审计程序。 第一节财务报表审计总体目标 一、财务报表审计总体目标 财务报表相关概念（理解即可） 1．财务报表 2．历史财务信息 3．适用的财务报告编制基础 （1）通用目的财务报告编制基础 （2）特殊目的财务报告编制基础（公允列报编制基础和遵循性编制基础） 4．整套财务报表 资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和相关附注。 财务报表审计总体目标（重点掌握，抄写） 1．对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； 2．按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 其他相关知识链接（理解即可） 评价财务报表合法性的内容 评价财务报表公允性的内容 财务报表审计的作用——提高财务报表的可信赖程度 财务报表审计的局限性 审计目标的导向作用——见图解
二、审计工作的前提 （一）管理层和治理层的概念（理解） 1.管理层———对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。 2.治理层———对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。 3.治理层的责任包括监督财务报告过程 4.《会计法》和《公司法》对管理层和治理层提出的责任要求 ★在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。 （二）执行审计工作前提（重点掌握） 1.基本观点 财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的。 管理层和治理层(如适用)认可与财务报表相关的责任。 2.执行审计工作前提★ 管理层和治理层对财务报表的责任：（见书P293管理层责任段） （1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映； （2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。 【例题1·多选题】以下关于被审计单位管理层、治理层对财务报表责任的陈述中，不恰当的有()。 A.管理层和治理层对编制财务报表直接负责 B.注册会计师对财务报表承担最终责任 C.注册会计师对财务报表承担审计责任 D.治理层对财务报表承担监督责任 【答案】AB 【解析】选项A不恰当，财务报表是在治理层监管下由管理层直接负责编制的；选项B不恰当，根据《公司法》和《会计法》，编制和对外披露财务报表是管理层、治理层的责任，注册会计师审计财务报表是合理保证已审计财务报表不存在重大错报，即使注册会计师因为过失未能查出财务报表实际存在的重大错报而被告上法庭，被审计单位管理层、治理层也是共同被告，不是由注册会计师最终负责，注册会计师要负的责任是审计责任，即按照审计准则的要求执行审计工作，发表恰当审计意见，注册会计师对发表的不恰当的审计意见负责，不对最终披露的财务报表负责。 三、注册会计师的责任——见书P294 审计报告（注册会计师的责任）★ 1.按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。 2.注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表审计意见，有利于提高财务报表的可信赖程度。 3.注册会计师应当遵守相关职业道德要求，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。 4.财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 5.管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任 6.注册会计师不能减轻管理层和治理层对财务报表的责任 如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。
所有者权益练习题
第一节所有者权益核算的基本要求 一、权益工具与金融负债的区分 （一）相关概念 1.金融工具 金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 分类：基本金融工具（债券、股票等）；衍生金融工具（期货、期权、互换等）。 核算：企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。 所以这个很重点的一个地：分清金融负债还是权益工具 2.金融负债 金融负债是指企业的下列负债： （1）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务； （2）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；不可避免 （3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量发行的自身权益工具； （4）将来须用或可用发行自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。
3.权益工具 权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。 同时满足下列条件的，发行应当将发行的金融工具分类为权益工具： （1）该金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他，或在潜在不利条件下与其他交换金融资产或金融负债的合同义务；可避免 （2）将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的，如该金融工具为非衍生工具（如甲公司发行了一项无固定期限、能够自主决定支付本息的可转换优先股等），不包括交付可变数量（数量固定）的自身权益工具进行结算的合同义务；如为衍生工具（如认股权证等），企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。 （二）权益工具与金融负债的基本原则 1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务 （1）如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义。如果企业能够无条件地避免交付现金或其他金融资产，则不构成金融负债。 【提示】以前实施分配的情况和未来实施分配的意向不影响权益工具和金融负债的划分。
第5章审计目标与审计计划习题+案例
章 5 章审计目标与审计计划 习题参考答案 1.什么是审计目标？审计目标体系包括哪些层次？ 【答】（1）定义：审计目标是在一定的历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。 （2）审计目标体系通常由两个层次的目标构成：一是审计总体目标；二是审计具体目标。二者相互依存，联系紧密。审计的总体目标决定着审计的整个过程，审计过程中所进行的所有工作都应该是为实现这一总体目标而设计的；审计的具体目标则是对总体目标的分解，它们可以更好地指导审计过程中的具体审计测试。 2．注册会计师执行财务报表审计的总体目标是什么？ 【答】注册会计师执行财务报表审计的总体目标：对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表意见，并出具审计报告。 3．被审计单位管理层认定包括哪些类别？ 【答】注册会计师在审计中通常运用三类管理层认定，即分别对各类交易和事项、账户余额、列报与披露运用的管理层认定。 1．对各类交易和事项运用的认定 （1）发生：即记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。 （2）完整性：即所有应当记录的交易和事项均已记录。 （3）准确性：即与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 （4）截止：即交易和事项已记录于正确的会计期间。 （5）分类：即交易和事项已记录于恰当的账户。 2．对期末账户余额运用的认定 （1）存在：即记录的资产、负债和所有者权益是存在的，且与被审计单位
相关。 （2）权利和义务：即记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 （3）完整性：即所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 （4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额列报在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 3．对列报与披露运用的认定 （1）发生及权利和义务：即披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 （2）完整性：即所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 （3）分类和可理解性：即财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚，易于理解。 （4）准确性和计价：即财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 4．被审计单位管理层认定与具体审计目标之间的关系如何？ 【答】审计人员对财务报表的合法性和公允性发表意见，实际上就是要对管理曾的各项认定进行审查，判断其是否合法、真实和公允。 因此，具体审计目标是根据管理层对财务报表的认定而制定的，与管理层对财务报表的认定是一一对应关系。 表 1 管理层认定与具体审计目标之间的关系管理层认定具体审计目标具体审计目标的含义 （一）与交易或事项相关的认定和审计目标 发生发生确认已记录的交易或事项是真实的、已经发 生的 完整性完整性确认已发生的交易或事项均已记录 准确性准确性确认已记录的交易或事项是按正确金额记录 和反映的 截止截止确认发生的交易或事项已经记录于恰当的会 计期间 分类分类确认被审计单位记录的交易经过适当分类， 并计入恰当的会计账户 （二）与期末账户余额相关的认定和审计目标
审计目标的习题
第五章审计目标(课后作业) 、单项选择题 1.以下关于财务报表的编制的说法中，不正确的是 A.财务报表的编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础 B.适用的财务报告编制基础通常指会计准则和法律法规的规定 C.财务报表旨在提供有关被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量的信息 D.整套财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表 2.下列应收账款的认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是()0 A.计价和分摊 B.分类 C.存在 D.完整性 3.注册会计师已获取被审计单位将2011年12月赊销业务的营业收入记入了2012年1月的营业收入的充分适当的审计证据，则注册会计师应当界定营业收入的以下()认定存在重大错报。 A.发生 B.准确性 C.截止 D.存在 4.注册会计师发现被审计单位当年已经达到预定可使用状态的在建工程并未转入固定资产，在此情况下，注册会计师应界定违反了固定资产项目()认定。 A.存在 B.完整性 C.权利与义务 D.计价与分摊 5.对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是()认定。 A.计价和分摊 B.权利与义务 C.存在 D.完整性 6.注册会计师通过复查被审计单位的账龄分析表和坏账准备计算表，这一审计程序最有可能证实被审计单位应收账款的()认定。
A.存在 B.准确性 C.计价和分摊 D.完整性 7. 以下有关期末存货监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的 是()。 A. 从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物 存货 “存在“认定 B. 从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录 证实完 整性的典型程序 C.在存货盘点过程中关注存货的移动情况 D.在存货盘点结束前再次观察盘点现场 8. 注册会计师在审查应收账款 时，发现账上记录一笔应收 A 公司的货款100 万元，通过函证A 公司，检查销货记录等，证实根本没有发生该笔销售业务， 那么注册会计师首先认为管理层对应收账款账户的 ()认定存在问题。 A.存在 B.完整性 C.准确性 D.计价和分摊 9.对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期 与记 账日期，A 注册会计师认为最有可能证实的认定是()。 A.发生 B.完整性 C.截止 D.分类 10.为了适应产品的更新换代需要，X 公司支付大额资金引进全新的生产线 代替 原有设备，对新老设备进行实物检查后，注册会计师可能最需要关注 ()的 重大错报风险。 A. 应付账款的完整性 B.固定资产的计价和分摊 C.营业成本的准确性 D.固定资产的存在 11.对于存货项目而言，注册会计师能够根据管理层的“计价和分摊”认定 推论 得出的具体审计目标是()。 A 存货的入账时间是恰当的 截止B.存货是存在的 逆向”追查，最能证实 “顺向”追查，是
第三章 所有者权益(基础习题) (1)
第三章所有者权益 一、单项选择题 1、下列有关留存收益的说法中，不正确的是（）。 A、留存收益的筹资途径有提取盈余公积金和未分配利润 B、盈余公积金提取的基数是本年度的净利润（有亏损则先补亏） C、未分配利润是未指定用途的留存净收益 D、盈余公积金可以用于转增股本、弥补以前年度经营亏损和对外利润分配 2、下列各项中，能够导致企业盈余公积减少的是（）。 A、股东大会宣告分配股票股利 B、以资本公积转增资本 C、提取盈余公积 D、以盈余公积弥补亏损 3、下列关于资本公积的表述，正确的是（）。 A、直接表明所有者对企业的基本产权关系 B、是所有者参与企业经营决策的基础 C、来源于企业实现的利润 D、主要用来转增资本 4、甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格为4元。假定股票发行成功，股款已经全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素，甲股份有限公司记入“资本公积”科目的金额应为（）万元。 A、1000 B、3000 C、4000 D、2000 5、甲股份有限公司（简称甲公司）以每股4元的价格回购股票1000万股，股票每股面值1元，共支付回购款4000万元。回购前，公司的股本为11000万元，资本公积为3000万元（均为股票产生的溢价），盈余公积为450万元，未分配利润为550万元。回购股票后甲公司经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票注销，注销股票后所有者权益总额为（）万元。 A、15000 B、14000 C、11950 D、11000
6、股份有限公司采用溢价发行股票方式筹集资本，其“股本”科目所登记的金额是（）。 A、实际收到的款项 B、股票面值与发行股票总数的乘积 C、发行总收入减去支付给证券商的费用 D、发行总收入加上支付给证券商的费用 二、多项选择题 1、下列各项是甲企业2014年发生的经济业务，其中能影响年末未分配利润数额的有（）。 A、出售一项固定资产实现收益150万元 B、将盈余公积中225万元用于转增资本 C、成本法下核算长期股权投资时投资单位取得现金股利106万元 D、接受一项无形资产捐赠，价值221万元 2、下列选项中，年度终了需要转入“利润分配—未分配利润”科目的有（）。 A、本年利润 B、利润分配—应付现金股利 C、利润分配—盈余公积补亏 D、利润分配—提取法定盈余公积 3、下列各项业务或事项中，不通过“资本公积”科目核算的有（）。 A、接受固定资产捐赠 B、权益法下长期股权投资在被投资方实现净利润时的相应调整 C、固定资产的盘盈 D、发行股票产生的股本溢价 4、所有者权益的特征包括（）。 A、所有者凭借所有者权益能够参与企业的利润分配 B、企业清算时，只有在清偿所有负债后，所有者权益才会返还给所有者 C、除非发生减资、清算或分配现金股利，企业不需要偿还所有者权益 D、企业清算时，只有在清偿所有者权益之后，才能偿还负债 5、某上市公司通过回购本公司股票方式减资的，回购股票支付的总价款低于面值总额的，在注销回购的股票时，可能涉及的会计科目有（）。 A、实收资本 B、资本公积 C、股本
审计目标和最新审计范围
审计目标与审计范围 （后面各章的基础，很重要） 一、我国独立审计的总目标：是对被审单位会计报表的合法性和公允性表示意见。 二、审计具体目标及其确定 审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它包括一般审计目标和项目审计目标。 一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目标; 项目审计目标则是按每个项目分别确定的目标（属于特性目标）(有两年考项目目标答) （一）被审计单位管理当局对会计报表的认定 1、存在或发生：资产负债表所列的各项资产、负债、所有者权益在资产负债表日是否存在，利润表所列各项收入和费用在会计期间内是否确实发生。 需要注意的是"存在或发生"认定所需要解决的问题是，管理当局是否把那些不应包括的项目（如不存在的项目或不曾发生的交易结果）挤入了会计报表。它主要与会计报表组成要素的高估（也称"夸大错误"）有关。 2、完整性认定：在会计报表中应列示的所有交易和项目是否都列入了。 这里须注意，有关"完整性"的认定所要解决的问题是，管理当局是否把应包括的项目给遗漏或省略了，也不涉及所报告的金额是否正确。 可见，"完整性"认定与"存在与发生"认定正好相反，它主要与会计报表的组成要素的低估（也称"缩小错误"）有关。 3、权利和义务认定：在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各项负债是否
确属公司的义务，须注意该认定只与资产负债表的组成要素有关。 4、估价或分摊认定：各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素是否按适当的金额列入会计报表中。 "估价或分摊"认定包括定性和定量两方面。具体包括所有报表项目，涉及金额、遵循会计原则、适当的会计估计、总值和净额、计算过程的正确性 该认定还涉及管理当局的会计估计的合理性。 5、表达与披露认定：会计报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和披露。在会计报表上，管理当局暗示性地认定所有内容都表达适当，且披露充分。 （二）具体审计目标（考过两次简答，1次综合，3次客观）
认定、审计目标审计计划、重要性、审计风险
认定、审计目标、审计计划、重要性和审计风险 一、判断题(正确的划“2” ，错误的划“ X ”) 1．审计计划制定后， 审计人员不得对审计计划进行修订和补充。 2．审计人员可以同被审计单位有关人员就审计计划进行讨论和协调，共同编制审计 计划。 ( ) 3．审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保。 4．一般来说， 金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要。 5．审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证。 ( ) 6．对于出现错报可能性较大的账户或交易，可以将重要性水平确定得高一些，以节 省审计成本。 ( ) 7．审计人员如果想要使发表的审计意见有 98%的把握， 那么审计风险便为 2％。 8．一般地说，审计具体目标是根据被审计单位管理当局的认定和审计总体目标来确 定的。( ) 9．“发生” 认定所解决的问题是管理当局是否把应该包括的项目给遗漏了。 ( 10．“完整性” 认定主要与财务报表组成要素低估有关。 ( 11．“发生”的认定主要与财务报表组成要素低估有关。 ( 14．审计业务约定书双方中，一方是指注册会计师，另一方是指委托单位的法人代表 或授权代 表。 ( ) 15．审计业务约定书一经签署则具有法律效力，所以它应受经济合同法的规范。 16．如果应收账款和存货的期末余额一样， 在初步评价的重要性水平分配给各账户时， 最理想的分配是这两个账户分得同样多的重要性水平或称具有一样的可容忍误差。 ( ) 17．应先计算整个企业的重要性水平，然后在企业每个部门之间分摊。 18．如果集团公司内部的公司是独立的会计主体，必须为每个独立公司的财务报表确 定一个重要性水平。 ( ) 12．如果被审计单位未将“一年内到期的长期借款”列入“流动负 债” 价和分摊”的认定。 ( ) 13．如果被审计单位在账簿中登记了未发生的经济业务， () ，则违反了“计 则其违反了 完整性” 认定。
第四章 所有者权益1
第四章所有者权益——实收资本 答案部分 一.单项选择题 1.【正确答案】A 【答案解析】所有者权益由实收资本（或股本）、资本公积、其他综合收益、留存收益（盈余公积和未分配利润）组成。递延收益属于企业的负债，因此该题答案为A。 【该题针对“所有者权益的定义和特征”知识点进行考核】 12571554 2.【正确答案】D 【答案解析】本题考核实收资本的内容。企业接受投资者以固定资产出资的，固定资产应按投资合同或协议约定的价值入账，投资合同或协议约定的价值不公允的除外，即该资产的投资合同或协议约定的价值与其公允价值不一致时，以其公允价值为准。 分录如下： 借：固定资产 1 528 贷：实收资本 1 528 【该题针对“接受非现金资产投资的处理”知识点进行考核】 12571594 3.【正确答案】B 【答案解析】发行股票时应该按照股票面值总额贷记“股本”科目，本题计入股本的金额为1 000×1＝1 000（万元）。 【该题针对“实收资本（或股本）的增加”知识点进行考核】 12571622 4.【正确答案】D 【答案解析】股本溢价不足冲减的，应依次冲减盈余公积，利润分配——未分配利润等科目，即借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目。 【该题针对“实收资本（或股本）的减少”知识点进行考核】 12571670 5.【正确答案】C 【答案解析】该企业年末所有者权益＝160＋300－20＝440（万元），以资本公积转增资本和提取盈余公积，属于所有者权益内部项目一增一减发生变动，对所有者权益总额没有影响。【该题针对“影响所有者权益的因素”知识点进行考核】 12571914 二.多项选择题 6.【正确答案】ABC 【答案解析】本题考核所有者权益的特征。所有者权益具有以下特征：（1）所有者凭借所有者权益能够参与企业的利润分配；（2）企业清算时，只有在清偿所有负债后，所有者权益才会返还给所有者；（3）除非发生减资、清算或分配现金股利，企业不需要偿还所有者权益。【该题针对“所有者权益的定义和特征”知识点进行考核】
【精品教案】第三章、审计目标和【下载】审计计划.doc
-、单项选择题 C AFTAIH J CRX G IUUXT 第三章审计目标和审计计划
1.下面哪个认定只与资产负债表的组成要素有关（）o A.存在或发生 B.权利和义务 C.完整 性 D.表达与披露 2.甲公司将2005年度的主营业务收入列入2004年度的会计报表，则其2004 年度会计报表中存在的错误认定是（）。 A.总体合理性 B.估计或分摊 C.存在或发生 D.完整性 3.在下列针对各项目的审计程序中，（）最有助于注册会计师实现对该项目的总体合理性目标 A.对年末存货实施全面的监盘 B.对某笔重要的应收账款进行函证 C.对全年短期借款利息支出进行详细计算 D.对主营业务收入实施分析性复核 4.在注册会计师对下列各项目分别提出的项目目标中，（）是完整性 目标 A.有价证券的市价是否予以列示 B.长期投资是否超过净资产的50% C.购货的借贷双方是否在同期入帐 D.实现的销售是否登记入帐 5.审计计划通常由审计项目负责人在（）之前起草 A.签订业务约定书 B.外勤审计工作 C. 了解被审计单位 D.接受客户委托 6.审计计划应由（）编制 A.主任会计师 B.会计师事务所所长 C.审计项H负责人 D.会计师事务所业务负责人 7.编制完成的审计计划，应当经会计师事务所的（）审核和批准 A.部门经理 B.所长 0.审计项目负责人 D.业务负责人 8.下列哪项属于具体计划的审核内容（） A.审计小组成员的选派和分工是否恰当 B.审计程序能否达到审计目标 C.对重要性的确定是否恰当 D.对审计风险的评估是否恰当 二、多项选择题 1.“估价或分摊”认定包括的内容有（） A.总值估价 B.净值估价 C.会计估计合理性 D.披露恰当性 E.计算精确性 2.审计总目标的演进依次经历了下列哪儿个阶段（） A.揭弊查错 B.验证财务报表公允性与揭弊查错并重 C.验证偿债能力 D.验证财务报表公允性
审计具体目标的认定
审计：由独立的专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单位特定时期的财务报表及其他有关材料以及经济活动的真实性、合法性、合规性、公允性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证活动。目的是确定或解释被审计单位的受托经济责任。只有在理解以上两点的前提下进行审计，如果一个审计人员连审计的含义和目的都不知道，那他审计的一定只是过程，没有确切有效的审计效果。深刻明白审计是什么，为什么，才能知道做什么。通过审计程序来收集相关的、适合的审计证据达到审计目标，审计目标的确定可以使审计人员策划审计计划并加以实施，最终出具审计报告和相关的审计信息，为被审计单位提供有利的信息，以便被审计单位的管理层制定策略使本单位更好的发展。 审计具体目标是审计总体目标的进一步具体化，是实施审计具体工作应达到的目标，它应能指导审计人员进行具体的审计工作。它的确定必须根据审计目标的要求和被审计单位管理当局的认定。审计目标与管理当局的认定密切相关，因为审计人员的基本职责就在于确定管理当局的认定是否正确。管理层的认定分为与交易相关的认定，与期末余额相关的认定，与财务报表相关的认定。为使认定得到相关的认定，我们将其定为审计目标，并通过审计程序充分、适合的审计证据出具审计意见。具体目标如下： 一、与业务相关的审计目标认定 认定含义具体事项 真实性/发生记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关 完整性所有应当记录的交易和事项均已记录 准确性 与交易和事项有关的金额及其他数据已 恰当记录 分类交易和事项已记录与恰当的账户科目
截止交易和事项已记录与正确的会计期间 二、与期末余额相关的审计目标认定 认定含义具体事项存在性 记录的资产、负债和所有者权益是存在 的 权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务（存在和所有权的问题） 完整性 所有应当记录的资产负债和所有者权益 均已记录 计价和分摊（准确性、分类、截止日和可变净现值）资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当分录 三、与财务报表相关的审计目标认定 认定含义具体事项 发生以及权力和义务披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关 完整性 所有应当包括在财务报表中的披露均已包 括 分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚 准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当