2014 年全国会计专业技术资格考试《中级会计实务》考前最后六套题(四)

2014 年全国会计专业技术资格考试《中级会计实务》考前最后六套题（四）

后附答案

一、单项选择是里(本类题共15 小题，每小题1 分，共15 分，每小题备选答案中，只有一个

符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。)

1. 2013 年11 月15 日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于2014 年1 月15 日按每件l 万元向乙公司销售w 产品200 件。2013 年12 月31 日，甲公司库存该W 产品200 件，每件实际成本和市场价格分别为0.95 万元和 0.93 万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费12 万元。假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在2013 年12 月31日资产负债表中应列示的金额为（）万元。

A.176

B. 190

C. 186

D.188

2. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17% ，该公可20 x6 年5 月10日购入需安装设备一台，价款为500 万元，可抵扣增值税进项税额为85 万元，为购买该设备发生运输途中保险费20 万元。设备安装过程中，领用原材料50 万元，相关增值税进项税额为8.5 万元;支付安装工人工资12 万元。该设备于20 x 6 年12 月30 日达到预定可使用状态。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。

A. 667

B. 675.5

C. 582

D. 500

3. 20 x 6 年6 月30 日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为1 年，年租金为100 万元。当日，出租办公楼的公允价值为4000 万元，账面价值为2750 万元。20 x6 年12 月31 日，该办公楼的公允价值为4500 万元。20 x7 年6 月30 日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款4750 万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑其他因素。上述交易或事项对甲公司20 x7 年度损益的影响金额是（）万元。

A. 1600

B. 3000

C. 1550

D.3500

4. 甲公司以定向增发股票的方式购买乙公司持有的A 公司30% 的股权，能够对A 公司施加重大影响。为取得该股权，甲公司增发500 万股普通股，每股面值为1 元，每股公允价值为5 元;支付承销商佣金12.5 万元。取得该股权时，A 公司可辨认净资产账面价值 7500 万元、公允价值 10000 万元。假定甲公司和A 公司采用的会计政策相间，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（）万元。

A. 2487.5

B.2000

C. 1737.5

D. 1987.5

5. 20 x 2 年6 月2 日，甲公司自二级市场购入乙公司股票1000 万股，支付价款8000 万元，另支付交易费用16 万元。甲公司将购入的乙公司股票划分为可供出售金融资产。20 x2 年12 月31 日，乙公司股票的市场价格为每股10 元。20 x 3 年8 月20 日，甲公司以每股11 元的价格将所持乙公司股票全部出售。在支付佣金等费用33 万元后实际取得价款10967 万元。不考虑其他因素，甲公司出售乙公司股票时应确认的投资收益是( )万元。

A.967

B.2951

C.2984

D.3000

6. 20 x 6 年1 月1 日，甲公司向50 名高管人员每人授予1 万份股票期权。根据股份支付协议，这些高管人员自20 x6 年1 月1 日起在甲公司连续服务3 年，即可以每股5 元的价格购买1 万股甲公司普通股。20 x6 年1 月1 日，每份股票期权的公允价值为15 元。20 x 6年没有高管人员离开公司，甲公司预计在未来两年将有2 名高管离开公司。20 x 6 年12月31 日，甲公司授予高管的每份股票期权公允价值为13 元。甲公司因该股份支付协议在20 x6 年应确认的股权激励费用金额是（）万元。

A. 195

B. 208

C. 240

D.250

7. 甲公司建造一条生产线，该工程预计工期两年，建造活动自20 x4 年7 月1 日开始，当日预付承包商建造工程款2000 万元。9 月30 日，追加支付工程进度款3000 万元。甲公司该生产线建造工程占用借款包括：(1) 20 x 4 年6 月1 日借入的三年期专门借款4000 万元，年利率6%；(2) 20 x4 年1 月1 日借入的两年期一般借款3000 万元，年利率8% 。甲公司将闲置部分专门借款投资货币市场基金，月收益率为0.5% ，不考虑其他因素。20x4 年甲公司该生产线建造工程应予资本化的利息费用是（）万元。

A. 110

B. 140

C. 170

D.90

8. 2014 年1 月1 日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的5 年期公司债券，实际收到的款项为18800 万元，该债券面值总额为18000 万元，票面年利率为5% ，利息于每年年末支付，实际年利率为4% 。甲公司2014 年该项应付债券应确认的利息费用为（）万元。

A.900

B. 752

C.940

D.720

9. 甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。因甲公司无法偿还到期债务，经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，重组债务的账面价值为500 万元;用于偿债商品的账面价值为200 万元，公允价值为300万元，增值税税额为51 万元。不考虑其他因素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为（ )万元。

A.300

B.149

C.249

D.300

10. 20 x2 年12 月1 日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定甲公司于3 个月后提交乙公司一批产品，合同价格(不含增值税额)为100 万元，如甲公司违约，将支付违约金20 万元。至20 x2 年年末，甲公司为生产该产品已发生成本4 万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为116 万元。不考虑其他因素, 20 x2 年12 月31 日，甲公司因该合同确认的预计负债为（ )万元。

A.4

B. 12

C. 16

D. 20

11. 20 x 2 年1 月1 日，甲公司将公允价值为2200 万元的办公楼以1800 万元的价格出售给乙公司，同时签订一份租回该办公楼的租赁合同，租期为5 年，年租金为120 万元，于每年年末支付，期满后乙公司收回办公楼。租回当日，该办公楼账面价值为2100 万元，预计尚可使用30 年;市场上租用同等办公楼的年租金为200 万元。不考虑其他因素，上述业务对甲公司20 x2 年度利润总额的影响金额为（）万元。

A. 一120

B.一180

C. 一300

D. -420

12. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17% 。20 x 6 年4 月，甲公司向有关部门提出补助100 万元的申请用于购置一台实验设备。20 x6 年6 月，政府批准了申请并拨付100 万元，该款项于20 x6 年6 月30 日到账。20 x6 年6 月5 日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款180 万元(不含增值税额)。甲公司采用年限平均法按5 年计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对20 x6 年度损益的影响金额为（）万元。

A.8

B. 一8

C. 16

D. 172

13. 甲公司以人民币为记账本位币，外币业务采用交易日的即期汇率折算。甲公司12 月20日进口一批原材料并验收入库，货款尚米支付；原材料成本为80 万美元，当日即期汇率为1 美元= 6.8 元人民币。12 月31 日银行存款一一美元"账户余额为100 万美元，按年末汇率调整前以记账本位币反映的账面余额为702 万元人民币，当日即期汇为1 美元=

6.5 元人民币。上述交易或事项对甲公司12 月份损益的影响金额为（）万元人民币。

A. 一76

B. -28

C.28

D. 一52

14. A 公司于2010 年12 月1 日购入并使用一台机床。该机床入账价值为21000 元，估计使用年限为8 年，预计净残值1000 元，按年限平均法计提折旧。 014 年年初由于新技术发展，将原估计使用年限改为5 年，净残值改为500 元，A 公司适用的所得税税率为25%，假定不考虑其他因素，则该会计估计变更前后对2014 年净利润的影响金额为（ )元。

A. - 4000

B. - 3000

C. 4000

D. 3000

15. 2013 年12 月31 日，甲公司对一起未决诉法确认的预计负债为160 万元。2014年3 月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司80 万元;甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，按净利润的10% 提取法定盈余公积， 2013 年度财务报告批准报出日为2014 年3 月31 日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项对甲公司2013 年12 月31 日资产负债表"未分配利润"项目期末余额的影响金额为（）万元。

A. 一54

B.54

C.72

D.80

二、多项选择题(本类题共10 小题，每小题2 分，共20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。)

1. 下列各项资产减值准备中，在相关资产持有期间内可以通过损益转回的有（）。

A. 存货跌价准备

B. 长期应收款坏账准备

C. 开发支出

D. 可供出售权益工具投资减值准备

2.下列各项中，应计入制造企业存货成本的有（）。

A. 进口原材料支付的关税

B. 采购原材料发生的装卸费

C. 自然灾害造成的原材料净损失

D. 用于生产产品的固定资产日常修理费

3. 甲公司20 x3 年1 月2 日取得乙公司30% 的股权，能够对乙公司施加重大影响，下列交易或事项中，会对甲公司20 x 3 年个别财务报表中确认对乙公司投资收益产生影响的有（）。

A. 乙公司股东大会通过发放股票股利的议案

B. 甲公司将成本为50 万元的产品以80 万元出售给乙公司作为固定资产

C. 投资时甲公司投资成本小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额

D 乙公司将账面价值200 万元的专利权作价360 万元出售给甲公司作为无形资产

4. 下列关于直接用于产品生产的无形资产后续计量的表述中，正确的有（）。

A. 无形资产的摊销金额应计入管理费用

B. 无形资产的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核

C. 无形资产的残值通常应当视为零

D. 无形资产应以成本减去累计摊销和减值准备后的净额进行后续计量

5. 按照企业会计准则规定，下列各项中，属于非货币性资产交换的有（ ) 。

A. 以应收账款换取土地使用权

B. 以专利技术换取拥有控制权的股权投资

C. 以可供出售金融资产换取未到期应收票据

D. 以交易性金融资产换取机器设备

6. 下列关于企业以固定资产减值测试为目的，预计未来现金流量的表述中，正确的有( )。

A. 预计未来现金流量不包括与所得税相关的现金流量

B. 预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础

C. 预计未来现金流量包括与筹资活动相关的现金流量

D. 预计未来现金流量包括与尚未作出承诺的重组事项相关的现金流量

7. 下列各项中，应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的有（）。

A. 发行长期债券发生的交易费用

B. 取得交易性金融资产发生的交易费用

C. 取得持有至到期投资发生的交易费用

D. 取得可供出售金融资产发生的交易费用

8. 下列各项中，能够产生可抵扣暂时性差异的有（）。

A. 账面价值大于其计税基础的资产

B. 账面价值小于其计税基础的负债

C. 超过税法扣除标准的业务宣传费

D. 按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损

9. 下列各项关于对境外经营财务报表进行折算的表述中，正确的有（）。

A. 对境外经营财务报表折算产生的差额应在合并资产负债表中单独列示

B. 合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额应由控股股东享有或分担

C. 对境外经营财务报表中实收资本项目的折算应按业务发生时的即期汇率折算

D. 处置境外子公司时应按处置比例计算处置部分的外币报表折算差额计入当期损益

10. 下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入其合并范围的有（）。

A. 经营规模较小的子公司

B. 合营企业

C 资金调度受到限制的境外子公司 D. 经营业务性质有显著差别的子公司

二、判断题(本类题共10 小题，每小题l 分，共10 分。请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的，填涂答题卡中信息点[√]; 认为表述错误的，填涂答题专中信息点[×]。每小题答题正确的得1 分，答题错误的倒扣 0.5 分，不答题的不得分也不倒扣分。本类题最低得分0分）。

1. 会计信息质量的相关性要求，是以可靠性为基础，两者之间是统一的，并不矛盾。

2. 高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当记入"利润分配一一未分配利润"科目，同时记入"专项储备"科目。

3. 企业合并以外其他方式以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，取得长期股权投资的直接相关费用应计入管理费用。

4. 划分为持有待售的无形资产不再进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

5. 换入多项非货币性资产时，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

6. 以现金结算的股份支付，企业应在可行权日之后的每个资产负债表日重新计量有关相关负债的公允价值，并将其与账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益) 。

7. 因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为营业外收入。

8. 工程完工前，“工程施工"账户的期末余额大于"工程结算"账户的期末余额，差额填列在资产负债表"固定资产"项自。

9. 在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额应当冲减母公司所有者权益。

10. 民间非营利组织的净资产满足条件时只能从限定性净资产转为非限定性净资产，不可以由非限定性净资产转为限定性净资产。

四、计算分析题(本类题共2 题，共22 分，第l 题10 分，第2 题12 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位，答案中金额单位用万元表示。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。要求用钢笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。)

1.甲公司20 x7 年至20 x9 年期间有关投资如下:

(1) 20 x 7 年1 月I 日，按面值购入20 万份A 公司公开发行的分次付息、一次还本债券、款项巳用银行存款支付，该债券每份面值100 元，票面年利率5% ，与实际利率一致，每年年末支付利息，期眼5 年，甲公司将该债券投资分类为可供出售金融资产。

20 x7 年6 月1 日，自公开市场购入200 万股B 公司股票，每股20 元，实际支付价款4000 万元。甲公司将该股票投资分类为可供出售金额资产.

(2) 20 x 7 年11 月，受金融危机影响，A 公司债券价格开始下跌。20 x7 年12 月31 日A公司债券价格为每份90 元。

20 x8 年，A 公司债券价格持续严重下跌，20 x8 年12 月31 日A 公司债券价格为每份50元，但A 公司仍能如期支付债券利息。

20 x7 年10 月，受金融危机影响，B 公司股票价格开始下跌，2012 年12 月31 日8 公司股票收盘价为每股16 元。20 x8 年， B 公司股票价格持续严重下跌，2013 年12 月31 日收盘价为每股10 元。

(3) 20 x 9 年宏观经济形势好转，20 x9 年12 月31 日， B 公司股票收盘价上升至每股18元， A 公司债券价格上升至每份85 元。

本题不考虑所得税及其他相关税费。

要求:

(1) 编制甲公司取得A 公司债券和 B 公司股票时的会计分录。

(2) 计算甲公司20 x7 年因持有A 公司债券和B 公司股票对当年损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。

(3) 计算甲公司20 x8 年12 月31 日对持有的A 公司债券和B 公司股票应确认的减值损失金额，并编制相关会计分录。

(4) 计算甲公司20 x9 年调整A 公司债券和B 公司股票账面价值对当期损益或所有者权益的影响金额，并编制相关会计分录。

2. 甲公司20 x2 年实现利润总额3640 万元，适用的所得税税率为25%，20 x2 年度发生的部分交易或事项如下: (1) 自3 月20 B 起自行研发一项新技术，当年以银行存款支付研发支出共计680 万元，其中研究阶段支出220 万元，开发阶段符合资本化条件前支出60 万元，符合资本化条件后支出400 万元，研发活动至20 x 2 年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50% 加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150% 摊销。

(2) 7 月10 日，自公开市场以每股 5.5 元购入20 万股乙公司股票，作为可供出售金融资。20 x2 年12 月31 日，乙公司股票收盘价为每股7.5 元。

(3) 9 月10 日，自证券市场购入某股票，支付价款500 万元(假定不考虑交易费用)。作为交易性金融资产核算。20 x2 年12 月31 日，该股票的公允价值为530 万元。

(4) 20 x 2 年发生广告费2000 万元，至年末尚未支付。甲公司当年度销售收入9800 万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15% 的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

其他有关资料:税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。除上述差异外，甲公司20 x2 年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。

要求:

( 1 )根据上述交易或事项，填列"甲公司20 x2 年12 月31 日暂时性差异计算表"

甲公司20 x2 年12 月31 日暂时性差异计算表

:万元

(3) 计算甲公司20X2个应确认的递延所得税，如不需要确认递延所得税，请说明理由。

(4) 计算甲公司20 x2 年应确认的所得税费用。

(5) 编制甲公司20 x2 年确认所得税费用的相关会计分录。

五、综合题(本类题共2 题，共33 分，第1 小题15 分，第2 小题18 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计

算结果出现小数的，均保留小数点后两位，答案中金额单位用万元表示。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。要求用钢笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。)

1.甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司 2x12 年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑:

(1) 1 月1 日，甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以4500 万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自2 x 12 年1 月1 日至2 x 16 年12 月31 日期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付乙公司租金300 万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为6000 万元，巳计提折旧 750 万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35 年；同等办公楼的市场售价为5500 万元;市场上租用同等办公楼需每年支付租金520 万元。I 月10 日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼的产权变更手续。

甲公司会计处理：2 x 12 年确认营业外支出750 万元，管理费用300 万元。

(2)2xI2 年8 月1 日，甲公司与丁公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丁公司销售最近开发的C 商品1000 件，售价(不含增值税)为500 万元，增值税税额为85 万元；甲公司于合同签订之日起10 日内将所售C 商品交付丁公司，丁公司于收到C 商品日支付全部款项；丁公司有权于收到 C 商品之日起6 个月内无条件退还C 商品。2 x 12

8 月5 日，甲公司将1000 件C 商品交付丁公司并开出增值税专用发粟，同时，收到丁公司支付的款项585 万元。该批

C 商品的成本为400 万元。由于C 商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。

甲公司对上述交易的会计处理为:

借:银行存款 585

贷:主营业务收入 500

应交税费一一应交增值税(销项税额) 85

借:主营业务成本 400

贷:库存商品 400

(3) 经董事会批准，甲公司2 x 12 年10 月10 日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将一项专利的所有权转让给乙公司。合同约定，专利权转让价格为500 万元，乙公司应于2 x 13 年1 月10 日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2 x 13 年i 月20 日前完成专利权所有权的转移手续。

甲公司专利权系2 x07 年10 月达到预定用途并投入使用，成本为1200 万元，预计使用年限为10 年，无残值，采用直线法摊销，至2 x 12 年9 月30 日未计提减值准备。

2 x 12 年度，甲公司对该专利权共摊销了120 万元，相关会计处理如下：

借:管理费用 120

贷：累计摊销 120

(4) 2x12 年1月1日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35 万张，支付价款3500 万元。该债券每张面值100 元，期限为3 年，票面年利率为6% ，利息于每年年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，2 x 12 年12 月31 日，甲公司将所持有丙公司债券的50% 予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1850 万元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。

甲公司会计处理如下:

借:可供出售金融资产 1850

贷:持有至到期投资 1750

投资收益 100

其他相关资料:上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17% ,涉及的房地产业务未实施营业税改征增值税，除增值税外，不考虑其他相关税费，不考虑提取盈余公积等因素。

要求:根据资料(1)至(4)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制有关差错更正的会计分录(相关差错按当期差错更正处理，不要求编制结转损益的会计分录)。

2.甲公司20 x 1 年至20 x2 年发生的有关交易或事项如下:

(1) 20 x 1 年8 月30 日，甲公司购买丁公司持有的乙公司60% 股权。购买合同约定，以20 x 1 年7 月31 日经评估确定的乙公司净资产价值52000 万元为基础，甲公司以每-股6元的价格定向发行6000 万股本公司股票作为对价，收购乙公司60% 股权。

12 月31 日，甲公司向乙公司董事会派出7 名成员，能够控制乙公司的财务和经营决策。

12 月31 日，乙公司可辨认净资产以7 月31 日评估值为基础进行调整后的公允价值为54000 万元(有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。当日，乙公司股本为10000 万元，资本公积为20000 万元，盈余公积为9400 万元、未分配利润为14600 万元；甲公司股票收盘价为每股 6.3 元。

该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100 万元、法律服务费300万元，为发行股票支付券商佣金