复式记账法的基本基础

复式记账法的基本基础

有借必有贷，借贷必平衡。

以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系

统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。

采用复式记账法，可以全面地、相互联系地反映各项经济业务的全貌，并可利用会计要素之间的内在联系和试算平衡公式，来检查

账户记录的准确性，它是一种比较完善的记账方法，为世界各国所

通用。在中国的会计实务中，曾出现过三种复式记账法，即借贷记

账法、增减记账法和收付记账法。1993年7月1日开始实施的《企

业会计准则》规定，企业记账必须采用借贷记账法。基本原理

“会计恒等式”是复式记账的原理。即“资产=负债+所有者权益”所反映的资金平衡关系。复式记账的经济内容是会计要素，它们是

相互联系相互依存的，各自具有独立的含义，并以不同的具体形式

存在着，企业发生的经济业务，都会引起每一个具体形式的价值数

量变化，因而设置相应的账户进行登记，就使复式记账组成一个完

整的、系统的记账组织体系。有了这样一个记账组织体系，不仅反

映了资产、负债和所有者权益的增减变化和结存情况，而且还能确

知收入、费用和利润的数额及其形成原因。这是复式记账能够全面

的核算和监督企业的经济活动的根本原因。复式记账通过价值形式

的计算和记录，为经济管理提供核算指标，因而，复式记账必然有

一定的记账技术方法。它是以记账内容之间所表现出的数量上的平

稳关系，作为记账技术方法的基础。会计恒等式即是各会计要素之

间的关系表达式，它不仅是价值数量的关系表现，而且也有经济性

质上的说明。会计恒等式的等量双方，必然要求经济事物发生相互

联系和等量的变化，为此，必须通过两个或两个以上的账户，相互

联系地作双重记录，才能得到全面地反映。显然，这是复式记账本

身的要求所决定的。它如实地反映了经济事物的客观联系，正说明

复式记账技术方法是科学的。

复式记账是从单式记账法发展起来的一种比较完善的记账方法。与单式记账法相比较，其主要特点是：对每项经济业务都以相等的

金额在两个或两个以上的相互联系的账户中进行记录(即作双重记录，这也是这一记账法被称为“复式”的由来);各账户之间客观上存在

对应关系，对账户记录的结果可以进行试算平衡。复式记账法较好

地体现了资金运动的内在规律，能够全面地、系统地反映资金增减

变动的来龙去脉及经营成果，并有助于检查账户处理和保证账簿记

录结果的正确性。复式记账曾有借贷记账法、增减记账法、收付记

账法三种，但现在规定使用的只有借贷记账法一种。复式簿记的演变，从它的萌芽到接近于完备形式，大约经历了300年左右(13世

纪初至15世纪末)。

1.记账符号

借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号。所有的账户都分为借贷两方，左方为借方，右方为贷方。

2.账户结构

(1)资产类账户的结构是：账户借方记录资产的增加额，贷方记

录资产的减少额如果有余额在借方。

(2)负债和所有者权益账户的结构是：账户借方记录负债和所有

者权益的减少额，贷方记录负债和所有者权益的增加额，如果有余

额在贷方。

(3)费用成本账户的结构与资产类账户基本相同。账户借方记录

费用成本的增加额，贷方记录费用成本转入抵消收入类账户(减少)

的数额，由于借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户通常没有期末余额。如果因某种情况有余额，也表现为借

方余额。

(4)收入类账户的结构则与负债和所有者权益账户的结构基本相同，收入的增加额记入账户的贷方，收入转出(减少)记入账户的借方，由于贷方记录的收入增加额一般都要通过借方转出，所以账户

通常没有期末余额。如果因某种情况有余额，也表现为贷方余额。

3.借贷记账法的记账规则

有借必有贷，借贷必相等。运用借贷记账法处理经济业务时需进行三步分析，涉及哪些账户、是增加还是减少、根据账户性质判断

记账方向。发生对应关系的账户称为对应账户。这种指明某项经济

业务应记入的账户，应借应贷方向及其金额所做的纪录，称为会计

分录。会计分录有简单分录和复合分录。

4.借贷记账法的试算平衡

有账户发生额试算平衡法和账户余额试算平衡法两种

不能通过试算平衡表发现错误的有：

1、一笔经济业务的纪录全部被漏记或者重记。

2、一笔经济业务的借贷双方，在编制会计分录时，金额上发生

同样的错误。

3、在编制会计分录时一笔经济业务应借应贷的账户互相颠倒或

误用了账户名称。

4、会计分录的借贷双方或一方，在过入总分类账时误记了账户。

5、借方或贷方的各项金额偶然一多一少，恰好相互抵消。