审计练习题及答案

1. 2. 3. 下列（）不属于生产与存货循环涉及的业务活动。 A.计划和安排生产 B.采购原材料 C.生产产品 D. 核算产品成本

对外投资业务的内部控制制度一般不包括（ A.严格的记名制度 C.完善的盘点制度 D. 对预付账款审查的目标不应该包括 A.确定预付账款存在性 C.确定预付账款付款期 B . D . 4. ）。 B.严格的预算制度

合理的职责分工 （）。 确定预付账款期末余额准确性

确定预付账款在账务报表上反映的适当性 注册会计师张霞在测试 W 公司2006年度应付账款项目的相关内部控制时， 察

觉到W 公司的内部控制难以保障应付账款项目的完整性。 为证实W 公司是 否存在未入账的应付账款业务，张霞应结合以下（）程序进行实质性程序。 A.主营业务收入的实质性分析程序 B.存货的监盘

C.主营业务成本的核算

D. 短期投资的函证 5. 根据保密原则，以下情形可能不属于注册会计师无意泄密的对象的是（ A.审计客户的总经理 B. 注册会计师的母亲 C.注册会计师的姐姐

D. 注册会计师的兄弟 6. 如果注册会计师将可接受检查风险的水平分为高、中、低三种水平，对重大 错

报风险评估结果为（）时，则相应的可接受检查风险应为低水平。 A.重大错报风险为低水平

B.重大错报风险为高水平

C.重大错报风险与检查风险无关

D.重大错报风险不管是高水平还是低水平 如果注册会计师发现被审计单位有总金额超过重要性水平、 账龄长达三年的 应收账款，且被审计单位对此进行了适当的披露，则这部分应收账款的收回 与

否导致对被审计单位的持续经营假设合理性产生重大影响时， 注册会计师 应当（）。

A.发表保留意见

B. 发表无法表示意见

C.出具否定意见

D.在意见段后增设强调事项段 审计人员在执行审计业务时应保持合理的职业谨慎，就是要求审计人员（）。

B. 具备从事审计工作必要的技能和知识 D.严格遵循审计准则的各项要求

必须与委托单位之间实实在在地毫无利害关 7. 8. ）

。 B . A.谨慎小心地从事审计工作 C.保持超然独立的态度 注册会计师在执行审计业务时， 系，这种独立称为（）。 A.形式上独立

C.实质上独立 10. 在对外投资业务处理过程中， A.对外投资预算的编制与审批 9. B. 思想上独立

D. 经济上独立 下列不属于不相容岗位的是（

B. 对外投资项目的分析论证与评估 ）。

C.编制对外投资的记账凭证和登记相关明细账 11. 在我国古代审计活动中，“宰夫”一职出现于（ A.西汉 B.西周 C.宋朝

D. 唐朝 12. 以下关于审计重要性的提法中，不正确的是（ D.对外投资处置的审批与执行 ）

。 ）

。 A.对重要性的评估需要运用职业判断

B. 重要性包括对数量和性质两个方 面的考虑

C.重要性的确定离不开具体环境

D.重要性只在审计计划中运用

13. 对于大额逾期的应收账款经第二次函证仍未回函，注册会计师应当执行的审 计

程序是（）。

A. 提请被审单位增列坏账准备

B. 继续进

行第三次函证

C.审查顾客订货单.销售发票及产品发运记录

D.审查顾客应收账款明细账

14. 下列各项，属于存货控制测试审计程序的有 A. 检查企业是否建立存货定期盘点制度 总账的余额是否相符

C.检查盘点计划是否符合要求

D. 15. 以下各项中，不应计入材料采购成本的是（ A.材料买价（不含增值税） B. C.入库前加工整理费

二、多选题

1. 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。 在以下关于重要性的

说法中，正确的是（ A .财务报表错报包

括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报 B .不同的注册会计师在确定同一

被审计单位财务报表层次和认定层次的 重要性水平时，得出的结果可能不同

C .重要性的确定可以离开具体环境

D .如果财务报表中的某项错报足以改变

或影响财务报表使用者的相关决 策，则该项错报就是重要的

2. 为了确定乙公司是否存在已减少的固定资产未入账的情况， 审计人员准备实

施的下列审计程序中恰当的是（BCD ）。

A.检查固定资产的所有权凭证

B. 分析营业外收支账户

C.询问乙公司固定资产管理部门

D.以固定资产明细账为起点，进行实地追查 以下与交易或事项准确性目标直接相

关的错误包括（ 确认销售交易的原始单据中没有发货单 确认采购交易的原始单据中没有验收单 销售发票上

列示的商品单价与经授权的价目表上的单价不符 销售日记账中记录的一笔销

售收入金额为

10000元，与之相对应的原始 单据上的金额是1000元 在对存货实施抽查程序时，以下做法中，注册会计

师不应当选择的是

（BCD ）。

A. 尽量将难以盘点的存货或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围

B. 事先就将抽取测试的存货项目与乙公司沟通，以提高存货监盘的效率

C. 从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性

D. 如果盘点记录与存货实物存在差异，要求乙公司更正盘点记录

验证应付账款是真实存在的，可通过（ C D ）程序测试。

A. 将应付账款清单加总

B. 抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账

C. 从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证

D. 函证应付账款重点是大额、异常项目

注册会计师应选择以下审计程序来证明投资性房地产的“权利和义务”认定。

（AC ）。

）。

B. 核对各存货项目明细账与

进行购货业务年底截止测试

）。

运杂费

D.储存保管费

ABD ）。

CD ）。 3.

A .

B . 4. 5. 6.

7. 8. 9. A. 检查建筑物权证、土地使用权证等证明文件，确定建筑物、土地使用权 是否归被审计单位所有 B. 与被审计单位讨论，以确定划分为投资性房地产的建筑物、土地使用权 是否符合会计准则的规定 C ?结合银行借款等的检查，了解建筑物、土地使用权是否存在抵押、担保 情况 D.采用公允价值模式的，说明公允价值的确定依据和方法，以及公允价值 变动对损益的影响 审计工作底稿，是指注册会计师对（ABCD ）作出的记录 A.制定的审计计划 B. C. 获取的审计证据 D. 实施的审计程序 确定的审计结论 注册会计师为了确定应付债券账户期末余额的真实性， 应选择的函证对象有 （ABD ） A.债权人 B. C.证券经纪人 D. 下列项目中，不应确认为收入的有 A.按合同约定分期销售商品的 债券的承销人 债券包销人

（BCD 。 B. 出售的飞机票代收的保险费 D.销售产品代垫的运杂费 ）。 C.旅行社代客户购买的景点门票收取的款项 10.以下关于审计风险的几种说法

中，正确的是（ A. 审计风险可以完全消除

B. 审计风险由重大错报风险与检查风险组成

C. 审计风险可以通过审计程序设计的合理性和执行的有效性来降低

D. 审计风险与重大错报风险之间是反向关系

、判断题

审计计划是在具体执行审计程序之前编制的工作计划， 一旦确定不可以更新 或修改。（X ） 在审计职能的侧重点方面，内部审计应当侧重于经济鉴证职能。（ X 对于出现错报或漏报可能性较大的账户或交易，

可以将重要性水平确定高一 些，以节省审计成本。（话 承接审计业务是注册会计师的初步业务活动，关键是对客户情况进行初步了

解，签订审计业务约定书。（“ 请购单不用事先编号，但须经过签字批准（ V ） 0 审计证据的适当性是指对审计证据质量的衡量。（ V ）

注册会计师通过对长期挂账的应付账款的分析，并依据被审计单位对此所作 的解释，有助于判断被审计单位是否缺乏偿还债务的能力。（V

进行应收账款的账龄分析，有助于帮助财务报表使用者了解坏账准备的计提 是否充分。（V 财务报表审计目标的导向作用决定了注册会计师是否能够承接该被审计单 位的

年报审计。（X ） 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

8. 9. 10. 除无记名证券外，企业在购入股票或债券时，应在购入当日尽快登记，可先 登记与经办人员名下，而后在登记与企业名下。（X ）

11. 管理层、治理层认可并理解其对财务报表的责任是注册会计师执行审计工作 的前提。（话 12. 对应付账款函证，一般采用否定式函证。（X ）

1.王新和李民两位注册会计师对ABC殳份有限公司2011年底会计报表进行审计, 其未经审计的有关会计报表项目金额如下：

资产总计180000万元股东权益合计88000万元

主营业务收入240000万元利润总额36000万元

净利润24120万元

要求：(1)如果以资产总额、净资产(股东权益)、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用同定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0 .5 %、1%、0.

5 %和5%。请代王新和李民注册会计师确定ABC殳份有限公司2011年度会计报表层次的重要性水平(请列示计算过程)。

(2)简要说明重要性水平和审计证据之间的关系。

(1)资产总额重要性水平=180000*0.5%=900 (万元)

净资产重要性水平=88000*1%=880(万元)

主营业务收入重要性水平=240000*0.5%=1200 (万元)

净利润重要性水平=24120*5%=1206(万元)

由计算结果可知，2011年度会计报表层次的重要性水平为880万元

(2)重要性水平与审计证据呈反向关系，就是说，重要性水平越低，应获取的审计证据越多，反之，重要性水平越高，应获取的审计证据越少。

2.重要性与审计风险之间存在何种关系？在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，注册会计师应当选用何种方法将审计风险降至可接受的低水平？

重要性水平与审计风险之间呈反向关系，即重要性水平越高，审计风险越低。重要性水平越低.审计风险越高。注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时应当考虑这种反向关系。

注册会计师应当采取下列方法将审计风险降至可接受的低水平：

(1)如有可能，可以通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平。

(2)通过修改计划实施的实质性程序、时间和范围，降低检查风险。

3.什么是控制测试？注册会计师在什么情况下才有必要进行控制测试，在什么情

况下可以不进行控制测试？

控制测试是为了确定内部控制的设计是否合理和执行是否有效而实施的审计程序。

注册会计师在了解内部控制后，只对那些准备依赖的内部控制执行控制测试，并且只有当依赖内部控制而减少的实质性测试的工作量大于控制测试的工作量时，才有必要就进行控制测试。

注册会计师可以不进行测试的情况：

(1)相关内部控制不存在

(2)相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行

(3)控制测试的工作量可能大于进行控制测试所减少的实质性测试的工作量

4.什么是函证？为什么说函证是应收账款审计必不可少的程序，而对应付账款一般不是必须的程序？

函证是指由独立的第三方针对审计师所要求回答的信息的准确性所作出的书面答复，并且结果直接反馈给审计师。

一般来说，企业的舞弊通常中高估资产低估负债。所以，应收账款的审计目标主要防止高估，审计师通过向被审计单位债务人函证，可证实应收账款账户余额的真实性、正确性，能有效地发现被审计单位在销售交易中的错误或指舞弊，应收账款其他替代审计程序尽管审计成本较低，但不能有效地查证高估的应收账款，如销售发票、销售单、发货单等均内部证据，可靠性较差。

而应付账款审计目标主要是防止低估，函证并不保证查出未记录的应付账款，并且审计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额，存在比较满意的替代程序，还可以通过期后付款情况的检查予以证实。

5.注册会计师根据管理层认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。

相关认定审计目标实质性程序

所记录的采购交易和事项已发生，且与被审计单位有关所有应当记录的采购交易和事项

均已记录

与采购交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录

采购交易和事项已记录于恰当的账户

采购交易已记录于正确的会计期间

实质性程序：

A.根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。

B.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。

C将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。

D.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。

E从验收单追查至采购明细账。

要求：（1）根据审计目标写出相关认定；（2）针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项目标对应一项实质性程序），将实质性程序字母序号填入表格中。

6.ABC公司产品销售以仓库为交货地点。注册会计师于20X1年10月25日至11 月10日对ABC公司购货与付款循环的内部控制进行了解、测试，在审计工作底稿里进行如下记录：

(1)对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出负责预算的主管人员签字批准。

(2)采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。

(3)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。

(4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的

付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附有供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原

材料和应付账款账簿。

要求：针对上述摘录，请指出ABC公司内部控制在设计与运行方面的是否存在缺陷并作简要分析，对存在的缺陷提出改进建议。

第2项存在缺陷：由E职员进行询价并确定供应商

采购中询价与确定供应商两者属不相容岗位，不能由一人来做

建议：询价和确定供应商岗位分离由不同的人员来做

第4项存在缺陷：会计部门仅根据附有供应商发票的付款凭单编制有关的记账凭证

会计部门仅根据附有发票的付款单来编制记账凭证会导致存货数量错

建议：会计部门应该根据附有供应商发票的付款单、订购单、验收单来编制凭证

7.如何检查未入账的应付账款？

检查未入账的应付账款，注册会计师可执行以下程序：

(1)检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，验证是否存在货物已经入库，而相关负债未入账的情况；

(2)检查被审计单位资产负债表日未处理的不相符的采购发票及有材料入库凭证但未收到采购发票的经济；

(3)检查被审计单位资产负债表日后的已付款凭单或已签发的支票，以发现是否存在同前一期间有关的但未列入应付账款的大额支出；

(4)测试资产负债表日前后一到两周内收到的采购发票、验收单和应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。

8.A注册会计师正在拟定对W公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥之处？若有，请予以更正？

(1)A注册会计师在制定监盘计划时，应与W公司沟通，确定检查的重点。

(2)对外单位存放于W公司的存货，A注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。

（3）在检查存货盘点结果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的测试存货盘点记录的真实性。

（1）不妥当。为了有效地实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致

意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。

（2）不妥当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。对于被审计单位持有的受托代存存货执行有关补充程序。此外，注册会计师还应向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人。

（3）不妥当。在检查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。

9.注册会计师在对以下被审计单位的2013年度财务报表进行审计时，遇到以下若干情况。

（1）甲公司在被审计期间的一笔600万元的重大销售在审计报告日以后财务报

表公布日之前被退回，注册会计师提请被审计单位修订财务报表，被审计单位予

以拒绝。

（2）乙公司因涉嫌侵权于2013年2月1日被起诉，且原告要求赔偿3亿元，至2013年12月31日法院尚未宣判，N公司2013年12月31日审计后的净资产为2亿元。注册会计师向乙公司的律师进行了函证，但其律师回函表示基于对委托人负责不能对该案的结果做出任何评价。

（3）丙公司在2013年度向其子公司以市场价格销售产品5 000万元，成本为3

800万元，丙公司当年向其关联方的销售占到全部收入的35%丙公司已在财务

报表附注中进行了适当披露。

（4）注册会计师在对丁公司2013年度财务报表进行审计时，发现丁公司2012 年发生的一项应确认预计负债的未诀诉讼，既未确认预计负债，也未在财务报表附注中披露。注册会计师建议丁公司对2012年度财务报表进行更正，并重新出具审计报告，丁公司未予采纳，但丁公司在2013年度财务报表的比较数据中已对此进行了恰当重述。

要求：请根据上述情况，假定所有事项均为重大，不考虑其他因素，请说明注册会计师应出具何种审计意见，并简要说明理由。

（1）注册会计师应出具保留意见或否定意见。被审计单位的销售在审计报告日以后至财务报表公布日之前被退回，属于能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的重大期后事项，注册会计师应提请被审计单位调整财务报表，被审计单位拒绝调整，则视为审计差异，发表保留意见或否定意见。

（2）注册会计师应出具无法表示意见。被审计单位的律师拒绝提供关于诉讼的有关问题，注册会计师应认为审计范围受到了严重限制，且一旦败诉对被审计单位影响巨大，所以注册会计师应出具无法表示意见的审计报告。

（3）标准无保留意见的审计报告。丙公司与关联方的交易价格公允，关联方关系及交易披

露适当，符合企业会计准则和相关制度的规定。

（4）带强调事项段的无保留意见。尽管上期财务报表存在重大错报，但丁公司在2013年

度财务报表的比较数据中已对2012年的错报进行了恰当重述，故本期财务报表不存在重大

错报，所以出具无保留意见，同时增加强调事项段，说明对上期财务报表的重述问题。