2020年《初级会计实务》笔记与真题

2020年《初级会计实务》笔记与真题

第四章所有者权益（三）留存收益与本章总结

第三节留存收益

一、概述（构成）

留存收益：指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。

盈余公积：企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。

未分配利润：企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后

留存在企业的历年结存的利润。

【判断题】（2019年）未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的历年结存的利润。（）

『正确答案』√

二、留存收益的账务处理

（一）利润分配——未分配利润

1.可供分配的利润＝当年实现的净利润（或净亏损）＋年初未分配利润（或－年初未弥

补亏损）＋其他转入（即：盈余公积补亏转入）

2.利润分配的顺序

（1）提取法定盈余公积

公司制企业按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取法定盈余公积。法定盈余公

积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。（注意：盈余公积提取的基数）

（2）提取任意盈余公积——同法定盈余公积方法

（3）向投资者分配利润

【例4－15】甲股份有限公司年初未分配利润为10万元（改编：原题为0），本年实现

净利润200万元，提取法定盈余公积20万元，宣告发放现金股利80万元。

（1）结转实现净利润：

借：本年利润 200

贷：利润分配——未分配利润 200

如发生亏损，做相反会计处理。

（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：

借：利润分配——提取法定盈余公积 20

贷：盈余公积 20

借：利润分配——应付现金股利或利润 80

贷：应付股利 80

（3）将利润分配科目所属其他明细科目的余额结转至“未分配利润”明细科目：

借：利润分配——未分配利润100

贷：利润分配——提取法定盈余公积 20

——应付现金股利或利润 80

结转后，“未分配利润”明细科目：

余额在贷方，表示累积未分配的利润

余额在借方，则表示累积未弥补的亏损

结转后，利润分配科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。

考法1：期末可供分配利润的计算？（2013单）（2015单）（2019单）

【单选题】（2015年）2014年年初某企业“利润分配——未分配利润”科目借方余额20万元，2014年度该企业实现净利润为160万元，根据净利润的10%提取盈余公积，2014年年末该企业可供分配利润的金额为（）万元。

A.126

B.124

C.140

D.160

『正确答案』C

『答案解析』可供分配利润＝年初未分配利润＋本年实现的净利润＋其他转入＝－20＋160＝1

40（万元），并不用减去分配的利润，题目不是求未分配利润的期末数。

【单选题】（2013年）下列各项中，不影响当年可供分配利润的是（）。

A.当年实现净利润

B.年初未弥补亏损

C.当年盈余公积补亏

D.当年资本公积转增资本

『正确答案』D

『答案解析』选项ABC影响，可供分配利润＝当年实现的净利润（或净亏损）＋年初未分配利

润（－年初未弥补亏损）＋其他转入（盈余公积补亏）；选项D，借记“资本公积”，贷记“实

收资本（股本）”，不影响可供分配利润。

考法2：利润分配的会计处理？（2015判）（2016判）（2018单判）（2019多2判）

【判断题】（2018年）企业应以年初未分配利润和当年度实现的利润总额为基数计算提取法定盈余公积。（）

『正确答案』×

『答案解析』如果以前年度未分配利润有盈余（即年初未分配利润余额为正数），在计算提取

法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润；如果以前年度有亏损（即年初未分配利

润为负数），应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。

【单选题】（2018年）2017年1月1日，某股份有限公司未分配利润为100万元，2017年度实现净利润4 00万元，法定盈余公积的提取率为10%，不考虑其他因素，下列关于盈余公积的账务处理正确的是（）。

A.借：利润分配——提取法定盈余公积 400 000

贷：盈余公积 400 000

B.借：本年利润——提取法定盈余公积 400 000

贷：盈余公积 400 000

C.借：本年利润——提取法定盈余公积 500 000

（二）盈余公积（减少的）处理

1.盈余公积补亏

【例4－17】经股东大会批准，丙股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为60万元。

假定不考虑其他因素，丙公司的会计分录如下：

借：盈余公积60

2.盈余公积转增资本

【例4－18】因扩大经营规模需要，经股东大会批准，丁股份有限公司将盈余公积40万元转增股本。假定不考虑其他因素，丁公司的会计分录如下：

借：盈余公积40

3.用盈余公积发放现金股利或利润

【例4－19】戊股份有限公司2018年12月31日普通股为5000万股，可供投资者分配的利润为600万元，盈余公积为2000万元。2019年3月20日，股东大会批准了2018年度利润分配方案，按每

10股发放2元现金股利。戊公司共需要分派1000万元现金股利，其中动用可供投

借：利润分配——应付现金股利600

贷：应付股利600

（2）以盈余公积发放股利

借：盈余公积400

贷：应付股利400

（3）支付股利

借：应付股利 1 000

贷：银行存款 1 000

考法：

1.盈余公积增加与减少的会计处理？

2.期末盈余公积余额的计算？

（2014单）（2013多）（2016单多）（2018多2）（2019单4）【多选题】下列会引起留存收益总额发生增减变动的有（）。

A.盈余公积转增资本（√）

B.资本公积转增资本（×）

C.宣告分派现金股利（√）

D.盈余公积分配现金股利（√）

E.宣告分派股票股利（×）

F.计提法定/任意盈余公积（×）

G.盈余公积弥补亏损（×）

H.税后利润弥补亏损（×）

实现净利润，增加“利润分配——未分配利润”科目余额，导致留存收益增加。

『解析』留存收益其中一项变化就会引起留存收益总额发生变化；留存收益内部一增一减，

（四）所有者权益总额计算及影响权益总额变动的业务考法：

1.年末所有者权益总额的计算？（2019单）

2.影响留存收益总额变动的业务？

【不定项】（2018年）2017年1月1日，某股份有限公司资产负债表中股东权益各项目年初余额为：股本3 000万元、资本公积8 000万元、盈余公积800万元、未分配利润2 000万元。2017年公司发生相关业务资料如下：

（1）经股东大会批准，宣告发放2016年度现金股利1 500万元。

（2）经股东大会批准并已履行相应增资手续，将资本公积4000万元转增股本。

（3）经批准增资扩股，委托证券公司发行普通股400万股，每股面值1元，每股发行价格6元。按照发行价的3%向证券公司支付相关发行费用（不考虑增值税）。

（4）当年实现净利润3 000万元，提取法定盈余公积和任意盈余公积的比例分别为10%和5%。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题（答案中的余额单位用万元表示）。

【不定项2】（2015年）某公司适用的所得税税率为25%，2014年有关交易或事项如下： （1）2014年

1月初，公司股东权益总额是20 500万元，其中股本为10 000万元（股数10 000万股，每股1元），资本公积为3 000万元，盈余公积为6 000万元，未分配利润为1 500万元。

（2）经股东大会决议并报有关部门核准，2014年6月28日该公司以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购的价格为5元，7月3日将回购的股票100万股注销。

（3）2014年实现利润总额为1 800万元，其中相关会计处理与税法规定存在差异的事项有：①支付税收滞纳金300万元已计入营业外支出；②本年取得的国债利息收入100万元已经计入投资收益，不考虑递延所得税。

（4）根据股东大会批准的2014年利润分配方案，该公司按实现净利润的10%提取法定盈余公积；按实现净利润的10%提取任意盈余公积；向股东分配现金股利400万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题（答案中的金额单位用万元表

10 000万股，每股1元），资本公积为3 000万元，盈余公积为6 000万元，未分配利润为1 500

【不定项】（2019年）2018年1月1日，某股份有限公司所有者权益各项目金额分别为：股本10 000万元（每股面值为1元），资本公积（股本溢价）50 000万元，盈余公积3 000万元，未分配利润1 000万元（贷方余额）。2018年该公司发生的相关业务资料如下：（1）4月25日，经股东大会批准，用盈余公积向普通股股东转增股本400万元，宣告分配现金股利200万元。5月24日，支付全部现金股利。

（2）5月18日，经股东大会批准，以现金回购方式回购本公司股票1 000万股并注销，每股回购价3元。

（3）12月31日，全年实现净利润2 000万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，并结转至未分配利润。

要求：

B.2 800

C.2 000

D.3 000

『正确答案』A

『答案解析』“利润分配——未分配利润”期末余额＝期初余额＋本期增加额－本期减少额＝

1 000－200（资料1）＋

2 000（资料3）－200（资料3）＝2 600（万元）。

5.根据期初资料、资料（1）至（3），2018年末该公司所有者权益总额是（）万元。

A.63 800

B.66 000

C.62 800

D.64 000

『正确答案』C

『答案解析』“股本”期末余额＝期初股本余额＋本期增加额－本期减少额＝10 000＋400（资

料1）－1 000（资料2）＝9 400（万元）

“资本公积”期末余额＝期初资本公积余额＋本期增加额－本期减少额＝50 000－2 000（资料2）＝48 000（万元）

“盈余公积”期末余额＝期初盈余公积余额＋本期增加额－本期减少额＝3 000－400（资料1）＋200（资料3）＝2 800（万元）

“利润分配——未分配利润”期末余额＝期初余额＋本期增加额－本期减少额＝1 000－2 00（资料1）＋2 000（资料3）－200（资料3）＝2 600（万元）

所以期末所有者权益总额＝9 400＋48 000＋2 800＋2 600＝62 800（万元）

必背考点

听歌学会计－－－敢问路在何方

你来投资我来记账

实收资本记录权益

资本公积需溢价

材料投资有进项有进项

啦啦

一次次减资回购

一张张库存股票

公积不够冲减

利润分配

资本公积两项构成

资本溢价其他公积

发行费用冲溢价

溢价不够冲盈余冲分配

啦啦

一次次利润分配

一次次借方去向

记住分配结果

贷方记录

啦啦

贷记盈余公积

贷记应付股利

分配如何结转

反向转出

分配如何结转

反向转出