交易性金融资产会计分录

一、交易性金融资产

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

账务处理：（一）取得交易性金融资产时，交易性金融资产的买价计入其成本当中。特别需要注意的是，购买交易性金融资产支付的交易费用应该计入当期的投资收益当中去。如果购买时，买价中包含有应收股利，应借记应收股利。

例题：1、2010年1月10日，甲公司购入以近期出售为目的的股票10000股，购买日每股的公允价值为5元。

借：交易性金融资产－成本50000

贷：银行存款 50000

2、2010年1月10日，甲公司购入以近期出售为目的的股票10000股，购买日每股的公允价值为5元。发生交易费用5000元，另行用银行存款支付。

借：交易性金融资产－成本50000

投资收益5000（重点注意购买时的手续费放到投资收益当中）

贷：银行存款55000

3、2010年1月10日，甲公司购入以近期出售为目的的股票10000股，购买日每股的公允价值为5元。发生交易费用5000元，另行用银行存款支付。购买的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利3000元。

借：交易性金融资产－成本47000

投资收益5000

应收股利3000

贷：银行存款55000

4、支付股利时

借：银行存款 3000

贷：应收股利 3000

注意：最容易考到的就是购买交易性金融资产的交易费用应该计入投资收益当中。

（二）持有期间的利息或现金股利

持有期间的现金利息或股利直接放到投资收益当中就可以了：

（1）宣告分红或利息到期时：

借：应收股利（或应收利息）

贷：投资收益

（2）收到股利或利息时

借：银行存款

贷：应收股利（应收利息）

这个投资收益是投资真正赚到的，是实实在在到手的钱。所以，必须走投资收益科目。注意，这里面要与后面的公允价值变动损益相区别。

1. 2010年2月11日，确认该股票的分红收入500

借：应收股利500

贷：投资收益500

2. 2011年2月15日，甲公司收到分红。

借：银行存款500

贷：应收股利500

（三）期末计量

注意这里面的期末计量是什么含义，在实务当中，所谓期末计量一般时间不是特别固定的，比如说可以在月底，季末，半年末，年末等，不固定。但是，在考试的时候这个期末计量都会给你，比如说，告诉你在哪年哪月哪日股票的公允价值是多少。这是就是指期末计量。

首先，我们要清楚，这里的期末计量只是根据市场的情况我们的股票值多少钱，而不是被投资单位所分的的股利，股东分的的现金股利是实实在在赚到了钱。期末计量只是看市场上股票的价值，这个价值有可能高于你购买的价格，也有可能低于你购买的价格。即使高于你购买的价格，也并不意味着你真正赚到了钱，只能证明你现在的手上股票比以前值钱了。相反，即使你购买的股票低于你购买的价格，也不意味着你真正的赔钱。那么，这种只是资产本身比以前赚钱了或者赔钱了，不是实实在在的赔钱和赚钱是不能够走投资收益科目的，投资收益是实实在在赚到的钱，那么，走什么科目呢？走公允价值变动损益科目，公允价值变动损益首先是损益类科目，所以，赚钱了就将其放到贷方，赔钱就记到借方。相反方向的会计分录就是该项资产（交易性金融资产—公允价值变动）。

即：借：公允价值变动损益（赚钱在贷方；赔钱在借方）贷：交易性金融资产―公允价值变动（或相反）

那么，大家可以看到，实在赚钱是投资收益；浮亏浮盈就是公允价值变动损益。

例：接上面购买时的例题三1、2010年6月30日，股票公允价值为57000元。

借：交易性金融资产—公允价值变动10000

贷：公允价值变动损益10000

比交易性金融资产—成本47 000 多一万元。

如果这个公允价值是37 000，那就是比其成本少一万元，那就作相反的分录。

（四）销售时

销售时，大家想想，股票的价值卖了多少就是多少，是吧！那么，这个赚钱或者说赔钱就应该是实实在在了吧，实实在在的赚钱和赔钱，走什么科目？走投资收益科目。

第一步：将实际收到的钱（扣掉手续费后）的银行存款写在借方，然后，冲掉上述的交易性金融资产——成本；交易性金融资产——公允价值变动；差额计入投资收益。这里的投资收益是本期实实在在的投资收益；

第二步：将前面的公允价值变动损益转入投资收益当中去。这一步是什么意思呢?公允价值变动损益和投资收益都是损益类科目，也就是说，作了这一步分录，不会对利润表产生影响。这步分录的真正含义就是将浮亏浮盈转入实实在在的盈亏。

例：接上题，2011年1月20日出售，市价为54000元，手续费500

元。

借：银行存款53500（实实在在收到的钱）贷：交易性金融资产—成本47000

—公允价值变动6000

投资收益500

借：公允价值变动损益6000

贷：投资收益6000