会计制度设计第七章至第八章知识点任务完成情况

会计制度设计第七章至第八章知识点任务完成

情况

【资料】

审计人员在审查某新办企业时，发现该企业“银行存款”账上余额100万元，实际生产经营中却现金周转困难，怀疑投资人以现金投入的资本未实际到位。于是，调阅了“实收资本”下的明细科目，其中“实收资本-甲公司”明细账上注明投入现金75万元，向会计人员索要凭证-银行存款回单，会计人员无法出示。与银行联系，银行告知并未收到一笔甲公司汇入该企业的75万元款项；再与甲公司联系，甲公司承认并未将款项汇出。事实是，该企业已经运行（营业执照已签发）6个月，而投资者仍未将认缴的份额缴足，致使生产经营出现困难，而且该企业会计人员核算不合规范，随便记账。要求：按照企业会计制度的规定及企业注册资本管理制度分析该新办企业存在的问题，并说明违反了国家的哪些财经制度。知识点2：资本公积案例：xx年初，甲公司向乙公司购进一批材料，应付购货款为10万元，合同约定3个月内结清款项。3个月后，甲公司因财务困难而无法支付货款，便与乙公司协商进行债务重组。双方协商的结果是乙公司同意将10万元购货款转为对甲公司的股份，转股后甲公司注册资本为500万元，净资产的公允价值为760万元，甲公司用于抵债的股权占其

注册资本的1%，年末债务重组各相关手续均已办理完毕（乙公司已对该项应收账款计提了0、5万元的坏账准备）。甲公司的账务处理如下：借：应付账款乙公司100000 贷：实收资本50000 资本公积资本溢价50000要求：试分析甲公司这样的账务处理有何不妥之处？答：甲公司对与乙公司债务重组会计处理中存在错误，该公司应同时调增

2、4万元计税所得额的处理。

该凭证仅在摘要栏中简单记载了“债务转股权”五个字，没有说明具体情况。在上述会计处理分录中，应付账款为甲公司所欠的10万元货款，实收资本5万元为甲公司抵债股权占其注册资本500万元1%的份额，资本公积5万元为重组债务应付账款的账面价值10万元与甲公司所转1%股权（注册资本）5万元之间的差额。

关键问题是对甲公司抵债股权占甲公司注册资本1%的理解问题。乙公司的股权占甲公司注册资本的1%，实际上有两层含义：一是表明甲公司500万元注册资本中的1%计5万元为乙公司投入的股本，即乙公司对甲公司可以履行股东权利的份额也为1%；二是表明乙公司对甲公司的所有者权益享有1%的份额，由于甲公司净资产为760万元，所以，甲公司净资产中有

7、6万元系甲公司拥有。从这两层含义再结合上述情况又可以看出两点：一是乙公司以放弃10万元债权为代价，仅换取了对甲公司1%的股权（5万元的股本）及总共

7、6万元的净资产；二是在此债务重组中，乙公司放弃（损失）了

2、4万元债权，而甲公司收益了

2、4万元。

根据以上分析，对于甲公司而言，其对乙公司的实收资本应计为5万元，因重组而由乙公司享有的

7、6万元净资产超过实收资本部分的

2、6万元，应作为资本溢价，重组差额

2、4万元作为资本重组利得；对于乙公司而言，其对甲公司拥有的投资额应为

7、6万元，损失为

2、4万元，但由于已预提0、5万元坏账准备，对当期损益的影响仅是

1、9万元。因此甲公司应编制如下会计分录：

借：应付账款乙公司10万元贷：实收资本5万元资本公积资本溢价

2、6万元营业外收入资本重组利得

2、4万元至此，表明甲公司对与乙公司债务重组会计处理中存在错误，其应调增

2、4万元计税所得额。知识点3：盈余公积案例：在对A股份有限公司上年度所有者权益有关项目进行检查时，发现：（1）“盈余公积--法定盈余公积”账户的贷方发生额较按规定比例应

计提的金额超出43000元。经调阅其记账凭证及所附银行收账通知单，发现是一笔因对方未履行合同而收取的43000元罚款。（2）将“盈余公积--法定盈余公积”账户余额100万元全部转增股本，转增后的股本总额为300万元，其会计处理如下：借记账户“盈余公积--法定盈余公积”100万元，贷记账户“股本”100万元。要求：试分析A公司上述账务处理的不足并进行相应的账务调整。答：（1）上述账务处理不仅违反了会计制度而且也逃避了所得税的缴纳。因此应进行下列账务调整并及时补交税金：借：盈余公积法定盈余公积43000贷：以前年度损益调整43000同时应补交所得税（税率为25％）借：以前年度损益调整10750贷：应交税金应交所得税107502：根据《公司法》的规定：“用法定盈余公积转增股本后，法定盈余公积留存额不得低于注册资本的25％”。显然A公司的上述处理是违反《公司法》规定的。因此应进行账务调整并作如下会计分录：借：股本600000贷：盈余公积法定盈余公积600000知识点4：未分配利润案例：M有限责任公司是由法人甲方和乙方与丙方两位自然人于xx年底共同出资设立的公司，注册资本和实收资本都是50万元。通过两年经营取得了一定经济效益，但未进行过股利分配。年12月M公司提出增加注册资本及实收资本50万元，该公司已经召开股东会议，全体股东同意以未分配利润办理增资验资手续，并有股东会议的书面决议，即：以未分配利润转增注册资本和实收资本50万元，各股东按原投资比例转增，其中甲方转增资本20万元，转增后仍占

注册资本的40%；乙转增资本15万元，转增后仍占注册资本的30%；丙方转增资本15万元，转增后仍占注册资本的30%。转增资本的基准日期为xx年12月1日，该基准日M公司实收资本50万元，盈余公积6万元，未分配利润54万元，所有者权益合计110万元。M公司正委托某会计师事务所进行增资验资。以未分配利润转增资本的优点在于不需要股东再拿出货币资金出资，股东可以将属于自身应得的利润经过法定手续认可后，办理增加注册资本与实收资本的验资手续。这在自然人股东看来是较为简便的一种转增资本的方式。要求：试分析M公司进行的以未分配利润转增资本在手续上存在的不足。答：未分配利润可以直接转增实收资本。而且只要出具董事会决议，可直接至工商部门办理营业执照的变更手续，无须通过验资程序。

未分配利润作为转增资本的前提条件是企业应当将未分配利润先行分配给股东，自然人股东在依法缴纳个人所得税以后，再按照有关规定以货币资金投资企业。

未分配利润是投资者的收益，将未分配利润作为转增资本的行为实质上是投资收益分配的一种转变形式。自然人股东获得收益在依法缴纳个人所得税以后才可以按照有关规定再投资企业，这样做，既符合《公司法》关于货币资金出资的规定，也符合投资收益分配的原则，还可以避免自然人股东偷逃个人所得税。知识点5：会计政策变更与前期差错更正会计制度设计请归纳总结会计政策变更与前期差错更正的会计制度设计的要点。答：会计政

策变更与前期差错更正的会计处理必须严格遵守《企业会计准则第28号效益分析”，权衡得失，排出优先顺序，并把它们分成等级；最后根据生产经营的客观需要与一定期间内资金供应的实际可能，判定纳入预算的费用项目可以达到几级，并将纳入预算中的费用项目进行加工、汇总，形成综合性的费用预算。（2）对相应的管理费用实行限额报销法。限额报销法是就业务经办单位或人员可能开支的费用拟订一个最高限额。这种方法最大的优点是使业务主管能够精确地预测其直接推销费用，而且也可以防止业务经办单位或人员过度的浪费。限额报销法又分为逐项限制法和总额限制法两种。逐项限制法是就业务经办单位或人员所可能开支的费用，逐项制定一个最高限额。如规定业务经办单位或人员出差时,住宿费每晚不超过50元，每天生活补贴不超过20元等等。总额限制法是规定在一定期间内(如每日、每周或每月)业务经办单位或人员所报销的费用总额，不得超过某一限额。至于各项费用的额度则不予以硬性规定，使得业务经办单位或人员有适当的自主权。例如规定业务经办单位或人员每周费用不得超过2000元等等。限额报销法最大的问题是限额的制定问题，限额订得太低，业务经办单位或人员缺乏积极性，工作效率也会下降。再加上有些新拓展的业务很难制定一个适当的费用限额，即使制定出来也不合实际，无法执行。（3）根据费用开支的职责归属和管理责任，建立必要的管理费用开支审批制度。费用审批制度是费用业务内部控制的一个重要环节。根据费用开支的权责归属和

管理责任，企业必须建立与之相匹配的费用开支审批制度。如报销审批手续：根据出差人员事先整理好的报销单据，先由主管会计对单据作全面审核，同时按出差天数填上出差补贴，然后由部门经理签认，报有关业务主管领导批准，财务经理审核后，才能报销。如一些特别规定：出差乘坐飞机需要部门经理批准，连续3个月亏损部门的人员出差，一律不准乘坐飞机。公司董事会成员因工作需要住宿费超过200元标准的经财务总监批准后可以报销等。

（4）定期编制管理费用分析表，通过比较计划数和实际数，分析差异产生的原因，将其作为奖惩依据，便于改进工作。知识点5：资产减值损失业务会计制度设计三九医药2003年报：“截至2003年12月31日三九医药控股股东及其他关联方占用公司资金余额为

28、52亿元，其中控股股东三九药业占用公司资金余额为

20、43亿元，最终控股股东三九集团占用公司资金余额为

2、49亿元，其他关联方占用公司资金余额为

5、61亿元；另外，公司对外担保余额为

11、43亿元以及美元388万元”。三九医药没有对股东及关联方占用的资金计提坏账准备，认为三九集团、三九药业通过处置部分股权、转让三九发展股份及“999”系列商标等资产方式偿还欠款，股东欠款完全可以回收，不需要计提坏账准备。要求：试分析三九医药上述说法是否有值得商榷之处？为什么？答：三

九医药应就对股东及关联方占用的资金计提坏账准备。当企业经营所处经济、技术或法律环境以及资产所处市场当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响，这时企业的资产就已有了减值损失。因为三九医药股东及关联方占用的资金，第一，它侵犯了上市公司的法人财产，严重侵害了中小股东的权益，违反了相关法律。我国《公司法》明文规定，“公司享有由股东投资形成的全部法人财产权”，“董事、经理不得挪用公司资金或者将公司资金借贷给他人，公司股东作为出资者按投入公司的资本额享有所有者的资产收益、重大决策和选择管理者等权利。”上市公司的资产，是全体股东按股份享有的法人财产，而不是某大股东一家或一人的财产。大股东及其他关联方占用上市公司资金，直接侵犯了公司的法人财产权，侵害了中小股东的财产权，违反了《公司法》的相关规定。其次，它影响上市公司的正常经营，导致上市公司赢利能力不断下降甚至退市。按照相关会计制度的规定，上市公司每年都必须对“应收账款”和“其他应收款”计提坏账准备，并作为一种费用支出计入“管理费用”项下，直接冲减“营业利润”。大股东及其他关联方占用上市公司的资金数额越大、时间越长，则计提的坏账准备金额也越大，冲减利润的金额也就越大。第三，它加剧了上市公司的隐含风险，使投资者面临巨大的投资风险。一年期以内的应收账款占主营业务收入比例过高的上市公司也面临较大风险。一般来讲，一年期应收账款占当年营业收入比例过高，不外乎两种情况：行业或公

司的销售习惯，如某些设备制造业的销售回款期通常要一年左右；不正常的关联销售或虚假销售。如果回收不力，短期应收款可能变成中长期应收款甚至坏账。这也使得上市公司面临潜在的风险。应收账款是反映上市公司经营管理能力和赢利真实状态的重要指标。国际会计准则规定，企业一般对三年期以上的应收账款计提坏账准备的比例是100%。而我国会计准则对计提比例没有强制性的规定，使得在当前我国上市公司治理比较薄弱的情况下，很少有公司计提了100%的准备。这就使上市公司的账面赢利与实际纳入囊中的赢利存在较大的差异。特别是当应收账款出现坏帐，且事先计提不足时，账面盈利的真实性和可靠性下降，公司隐含了经营风险。实际上，这一点往往也是投资者关注不够的地方，投资者面临巨大的投资风险。最后，关联方占款对上市公司的实际财务质量的产生严重影响。上市公司的应收账款与主营业务利润具有显著的相关性，这在一定程上反映出大股东及其他关联方通过关联交易，特别是主营业务的往来占用上市公司的资金，即经营性款项的占款比例较大；同时它也反映出近年来上市公司与其关联公司之间越来越频繁的关联交易行为的结果，上市公司对母公司等关联方的依赖性加大。一些公司的产品主要靠销售给母公司证明了这一点。应收账款不会产生现金流，但它有可能成为经营活动产生的现金流量减少的重要原因。这反映出关联占款对上市公司的业绩具有较大的蚕食性，从而影响了上市公司的实际质量。知识点6：营业外支出业务会计制度设计下述是一些

关于营业外支出的论述：（1）企业将从联营企业分得的利润直接追加了投资，会计账务处理时借记“应付利润”账户与贷记“实收资本”账户。（2）企业将因不履行合约而收取的罚没收入记入“其他应付款”账户。（3）企业将因非法经营而被没收的物品价值直接记入“营业外支出”账户。（4）企业将年终对机器设备保养维修期间支付的工人工资及提取福利费直接记入“营业外支出”账户。（5）企业于年底更新了3台正常运作的设备，将清理净损失列为了营业外支出。答：（1）企业将从联营企业分得的利润直接追加了投资，会计账务处理时借记“应付利润”账户与贷记“实收资本”账户。

分析：这种做法是不对的。因为分得的联营利润应该作为投资收益入账，同时要依据可能存在的税率差额计算补交所得税。换个角度看，借记“应付利润”账户意味着股东大会决议中包括因利润分配而形成的对股东的负债，但这里并没有提到。（2）企业将因不履行合约而收取的罚没收入记入“其他应付款”账户。此做法不对，因不履行合约而收取的罚没收入既不属于主营业务收入，也并非其他非主营业务活动产生的收入，且既已罚没，已形成收笔，应记入“营业外收入”账户，计提税金。并应调增当期所得税。（3）企业将因非法经营而被没收的物品价值直接记入“营业外支出”账户。此做法不对，有的企业为了少交所得税，将被没收的财物损失直接计入了“营业外支出”。按年终实现的利润总额计交所得税。记入“营业外支出”，会使当年虚减利

润，应在申报所得税时作纳税调整，调增所得税计提金额。（4）企业将年终对机器设备保养维修期间支付的工人工资及提取福利费直接记入“营业外支出”账户。分析：这种做法是不成立的。因为企业年终对机器设备维修保养期间支付的工人工资以及福利费属于企业正常的生产经营活动，其金额应计入相关的资产成本或者期间费用，否则就会导致企业延期交纳所得税。（5）企业于年底更新了3台正常运作的设备，将清理净损失列为了营业外支出。此做法不当，属于提前报废固定资产，虚减利润，有些企业为了调整当年利润和少交所得税，将部分固定资产提前报废处理。