基础会计案例讲解学习

案例一：关于权责发生制与收付实现制的比较企业的会计核算应当以权责发生制为基础。即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

有时，企业发生的货币收支业务与交易事项本身并不完全一致。例如，款项已经收到，但销售并未实现；或者款项已经支付，但并不是为了本期的生产经营活动而产生的。为了明确会计核算的确认基础，更真实地反映特定时期的财务状况和经营成果，就要求企业在会计核算过程中应当以权责发生制为基础。

收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。目前，我国的行政单位采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。

实例资料：

某企业本月份发生以下经济业务：

（1）支付上月份电费5 000元；

（2）收回上月的应收账款10 000元；

（3）收到本月的营业收入款8 000元；

（4）支付本月应负担的办公费900元；

（5）支付下季度保险费1 800元；

（6）应收营业收入25 000元，款项尚未收到；

（7）预收客户货款5 000元；

（8）负担上季度已经预付的保险费600元。

要求：

（1）比较权责发生制与收付实现制的异同；

（2）通过计算说明它们对收入、费用和盈亏的影响；

（3）说明各有何优缺点。

案例二：违背真实性原则，汽车变烟煤

资料：2010年11月9日，某市审计局财务审计组对市属水泥厂进年度财务检查，查阅记由凭证时发现：该厂一张记账凭证上的会计分录为借记燃料及动力66400元，贷记应收账款66400元。但是，调入的烟煤没有原始发票，也没有入库单，只是在记账凭证下面附了一张由该厂开具给B公司的收款收据；经查，B公司既不耗用也不经营烟煤。通过调查了解，原来是该厂以购烟煤为名，行购车抵债之实。进一步追问，得知B公司以一台吉普车抵还了欠该厂的货款，由于厂长打招呼不要将其入固定资产账，于是就做烟煤处理掉。审计组就此责令市属水泥厂高速会计账务，并给予了经济处罚。

分析：进行会计核算，填制会计凭证，必须按《会计法》与《企业会计准则》的要求，遵循真实性原则，以实际发生的经济事项为依据，任何单位不得以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算。

案例三：会计信息更正的代价

－－上海贝岭股份有限公司盈利预测报告错误分析根据有效市场理论，在信息不对称的条件下，一项正确、及时的会计信息，能给信息使用者的正确决策提供帮助，从而带来一定的经济利益。但一项虚假的会计信息，也会使信息使用者作出错误决策，从而使其受到经济损失。为此，在许多国家的相关法律中，都明确地规定了会计信息失误的相关责任，以保护信息使用者的合法利益。我国也不例外。在我国的刑法、民法以及相关的专业法规中，也都明确地规定了会计信息失误时，有关人员应承担相关责任。但是，由于会计信息失真是一个复杂的过程，一旦出现虚假会计信息，如何鉴别、确认有关责任人、如何计算赔偿金额等，在实践中还缺乏借鉴依据。下面试根据去年发生的一件会计信息更正的案例，来分析我国会计信息失误的相关责任问题。

一、案件的由来

1998年9月25日，才挂牌上市一天的上海贝岭股份有限公司（以下简称贝岭公司，证券代码为600171）在《上海证券报》上发布了一则重要公告，公告称：该公司在其上市公告书中关于每股税后利润的刊登有误，现特此更正。此公告一登出，当天贝岭公司的股票就停牌半天。下午复牌后，股份一路下跌，给部分投资者造成了损失。对此，许多证券投资者颇为迷惆与气愤。迷惘和气愤之余，他们不禁要问，经过上市公司、证券承

销机构、会计师事务所以及律师事务所等多重机构审核的重要公司会计信息，为何还会出现如此不可理解的重大错误？证券投资者因上市公司披露的会计信息有重大错误而产生的损失，究竟应该由谁来负责？证券投资者应该向谁来讨一个说法？

二、贝岭公司上市盈利预测报告披露中存在的错误分析

（一）有关上市盈利预测披露中存在的错误

（1）8月12日，贝岭公司公布于《上海证券报》和《中国证券报》的《招股说明书》盈利预测表中有关每股盈余做了如下列示：贝岭公司盈利预测表

……

第六项--每股盈余

1998年4-6月按实际税负，7-12月按33％所得税计算 0.3849元/股1998年4-6月按实际税负，7-12月按15％所得税计算 0.4331元/股（2）9月23日，该公司在两大证券报上公布的《上市公告书》第十一项第三点有关每股盈余做了如下列示：

“第十一项‘重要事项揭示’第三点：经会计师事务所华业字[98]第750号盈利报告审核，本公司1998年预测的税后利润总额为11442.36万元（1998年1－6月份按实际税负，7一12月份按15％所得税率），按发行后总股本全面摊薄计算，每股税后利润为0.3849元。

（3）9月25日，该公司在两大证券报上刊登更正说明，内容如下：“上海贝岭股份有限公司于1998年9月23日刊登的《上市公告书》

中，第十一项“重要揭示”的第三点刊登有误，现说明如下：经会计师事务所华业字（98）第750号盈利预测报告审核，本公司预测的税后利润总额为11442.36万元（1998年1－6月份按实际税负，7－12月份按15％所得税率），按8月份发行每股加权税后利润为0.45元；按发行后总股本全面摊薄计算，每股税后利润为0.3424元。

思考：

1、贝岭公司在上市盈利预测的披露中存在的问题

2、对公司股票价格产生的影响

3、该案例给我们带来的会计思考有哪些？

案例四：会计科目设置的必要性分析设置会计科目主要是为了满足使用者的需要。

会计对象是能够用货币表现的经济业务，而企业中能够用货币表现的经济业务是大量的、各种各样的，会计如果对其不进行分类，以流水账的形式统一地核算，难以分类提供会计信息，由此提供的信息不能满足使用者的需要。

因此按照能够用货币表现经济业务的特点对会计对象进行分类，分为会计要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润，但每一类会计要素仍然包括较多的内容。

如资产类中，包括货币资金、存货、应收款项、固定资产、无形资产等，货币资金又由于其存放地点不同，有存放于出纳人员处的库存现金和存放于银行的银行存款；负债类中包括从银行或其他金融机构取得的借款，由于购进存货从购货方取得的应付款项，由于应交、应提等形成的应交款项；收入包括主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等；费用也同样包括主营业务成本、其他业务支出、营业外支出等。

为了将如此复杂的经济信息变成有规律的、易识别的经济信息，并为将其转换为会计信息准备条件，有必要对纷繁复杂、性质不同的经济业务进行科学分类。其分类的标志或项目就是会计科目。

对会计要素的具体内容进行核算和监督，需要根据其各自的特点，分门别类地取得项目。由于会计要素反映的经济内容不同，在经营管理中也会有不同的要求，在对会计要素进一步分类时，除了考虑会计要素组成部

分的特点外，还需要考虑经营管理的要求。

如货币资金的管理，对库存现金要求按照现金管理的规定进行管理，对存放银行的款项则要求按照银行结算办法进行管理，为此应分别设置“现金”和“银行存款”计科目进行核算。

一般情况下，资产反映企业的营运能力，但各种资产在生产经营过程中所起的作用不同，其周转速度不同，价值转移方式不同，因此按照资产的具体形态对其分类，分为现金、银行存款、材料、应收账款、固定资产、无形资产等。

负债反映企业应偿还的债务金额、偿还对象等，应按照偿还的具体对象进行分类，分为银行借款、应付账款、应付工资、应交税金等。

所有者权益主要反映所有者对企业的要求权，包括原始的要求权和追加的要求权，应按照要求权的种类分类，分为实收资本、公积金、未分配利润等。

收入主要反映企业生产经营过程中经济利益的总流人，生产经营收入应是企业的主要收入，但除此之外可能会有营业外收入。由于取得收入的来源不同，有必要按照生产经营活动的性质对其形成的收入进行分类，分为营业收入、营业外收入等。

费用主要反映企业取得收入相匹配的经济利益的流出，因此费用的分类与收入应，基本相同，分为营业成本、营业费用、管理费用、营业外支出等。

根据会计要素的特点及经营管理的要求，对会计要素进行分类，每

一类的名称为会计科目。会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的标志或项目。

案例五：关于存货发出的计价方法

存货发出的计价方法有先进先出法、加权平均法、后进先出法等多种方法，下面通过本例说明几种主要方法的基本原理。

资料：红星工厂2010年6月A商品的期初结存和本期购销情况如下：

6月1日期初结存150件单价60元计9000元6月8日销售 70件

6月15日购进100件62元计6200元6月20日销售50件

6月24日销售90件

6月28日购进200件68元计13600元

6月30日销售60件

要求：分别用先进先出法、加权平均法、分别对期末存货进行计价并进行本期耗用成本的计算。

案例六：账户分类在制造企业主要经营过程中的运用

金源工厂2010年10月末有关会计核算资料汇总列示如下：

1、各项财产物资及货币资金的期末金额

①库存现金1000元

②银行存款27000元

③库存材料75000元

④库存燃料8000元

⑤库存产品5000元

⑥生产车间尚未完工产品1000元

⑦厂房机器原价200000元

⑧厂房机器等折旧85000元

2、所有者权益的期末余额

①实收资本200000元

②资本公积5000元

③盈余公积4000元

3、结算往来款项的期末余额

①银行短期欠款12000元

②欠供应单位货款8100元

③应收购置单位货款2000元

4、跨期摊配费用的期末余额

①已预付尚未分配的费用1200元

②已经预提尚未付的费用1100元

5、财务成果的期末余额

①累计实现利润40000元

②累计已分配利润35000元

要求：指出下列资料的账户名称，并说明按经济内容和结构内容的分类，然后试算平衡。

参考答案：

案例七：关于原始凭证的法律规定

及时填制或取得原始凭证，是会计核算工作得以政党进行的前提条件和重要环节。《会计法》对原始凭证的填制或取得、审核、更正作出了明确规定：

（一）原始凭证的填制或取得。

填制或取得原始凭证是会计核算工作的环节。

《会计法》对此规定：办理《会计法》第十条规定的经济业务事项的单位和人员，都必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构。

这一规定体现了两层含义：

一是办理经济业务事项时必须填制或取得原始凭证，如果不填制或取得原始凭证，致使会计核算无法继续进行的，即是违法行为；

二是填制或取得的原始凭证必须及时交送会计机构，如果填制或取得原始凭证没有及时送交会计机构，延误会计核算及时进行的，也是违法行为。

（二）原始凭证的审核。

对原始凭证进行审核，是确保会计资料质量的重要措施之一，也是会计机构、会计人员的重要职责。

《会计法》对审核原始凭证规定包括：

一是会计机构、会计人员必须审核原始凭证，这是法定职责。

二是会计机构、会计人员审核原始凭证应当按照国家统一的会计制度的规定进行，也就是说，会计机构、会计人员审核原始凭证的具体程序、

要求，应当由国家统一的会计制度规定，会计机构、会计人员应当据此执行。

三是会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任；对记载不准备、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。从而既明确了会计机构、会计人员的职责和要求，也明确了单位负责人、填制或取得原始凭证的经办人员的职责和要求。

上述相关人员应当依法履行职责，保证原始凭证真实、合法、准确、完整。

（三）原始凭证的错误更正。

为了规范原始凭证的内容，明确相关人员的经济责任，防止利用原始凭证进行舞弊，《会计法》对原始凭证错误更改作了明确规定：第一，内容更改的原始凭证即为无效凭证，不能作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。

第二，原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作必须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章；重新开具原始凭证当然也应当由原始凭证开具单位进行。

第三，原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。因为原始凭证上的金额，是反映经济业务事项情况的最重要数据，如果允许随意更改，容易产生舞弊，不利于保证原始凭证的质量。

第四，原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务。

案例八：各单位应设置哪些会计账簿

根据《会计法》的规定，所有实行独立核算的国家机关、社会团体、公司、企业、事粉单位和其他组织都必须设置以下法定会计账簿，并保证其真实、完整。

1、总账。

也称总分类账，是根据会计科目（也称总账科目）开设的账簿，用于分类登记单位的全部经济业务事项，提供资产、负债、资本、费用、成本、收入和成果等总括核算的资料。总账一般有订本账和活页账两种。各单位可以根据所采用的记账方法和财务处理程序的需要设置总账。

2、明细账。

也称明细分类账，是根据总账科目所属的明细科目设置的，用于分类登记某一类经济业务事项，提供有关明细核算资料。明细账是会计资料形成的基础环节。香用明细账，可以对经济业务信息或数据作进一步的加工整理和分析，也能为了解会计资料的形成提供具体情况和有关线索。

3、日记账。

是一种特殊的明细账，包括现金日记账和银行存款日记账。日记账是各单位加强现金和银行存款管理的重要账簿。

4、其他辅助账簿。

也称备查账簿，是为备忘备查而设置的。在实际会计实务中，主要包括各种租借设备、物资的辅助登记或有关应收，应付款项的备查簿等。

案例九：错账的更正方法_红字更正法资料：2010年11月30日，企业在对账时发现下列一笔经济业务

业务内容：2010年11月5日，开出现金支票780元，购买办公用品。

有关会计处理如下：

1、记账凭证

业务内容：2010年11月5日，开出现金支票780元，购买办公用品。

在进行会计处理编制的记账凭证如下：

2、有关账簿记录如下：

（1）管理费用总账

业务内容：2010年11月5日，开出现金支票780元，购买办公用品。

管理费用总账如下：