新会计准则下资产减值准备问题
企业研究Business research
总第390期
第24期2011年12月
长期以来，由于诸多因素的影响，我国的企业界普遍存在着高估资产价值的现象。因此，企业通过确认资产减值，可将长期积累的不良资产泡沫予以消化，提高资产的质量，使资产能够真实地反映企业未来获取经济利益的能力。同时，企业对外披露的会计信息中通过确认资产减值，可使利益相关者相信企业资产已得到优化，对企业盈利能力和抵御风险能力更具信心。但是，原对企业资产减值会计核算只是在有关会计制度中作了少数几项特殊的规定，并未作出全面系统的规范，未形成独立的资产减值准则。特别突出的是对资产减值确认与计量范围及基础尚未形成明确一致的共识，导致在会计实务中缺乏可操作性。2006年初，我国正式公布了新会计准则，并于2007年1月1日起在上市公司正式实施。在这场会计准则的历史性变革中，资产减值准备变革成为了理论界备受关注的焦点。
一、对资产减值研究运用的发展历程
就我国而言，对资产减值的研究与运用到目前为止可分为三个阶段：
一是在《股份有限公司会计制度》中，自1998年开始，要求境外上市公司、香港上市公司、在境外发行外资股的公司计提“四项准备”，即坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备。对其他上市公司可按此规定执行，而对非上市公司仅要求计提坏账准备。
二是1999年发布的《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》将四项减值准备的使用范围扩大到所有股份有限公司。
三是从2001年起在股份有限公司范围内执行的《企业会计制度》中，把“四项准备”扩大到“八项准备”，增加了固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备。新增的四项计提，同样是遵循了谨慎性原则所做的会计处理，而且准备的计提也能较为真实公允的反映公司的财务经营状况。并规定：从2001年1月1日起，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计可能发生的损失。
从整体上看，我国有关资产减值的会计核算规定散见于有关的企业会计准则，会计制度之中，没有形成一个完整的体系，在某种程度上制约了减值的会计核算，导致会计信息失真。2006年2月15日，财政部新颁布的减值准备准则，把原来在投资准则，固定资产准则，无形资产准则中规定的资产减值都统一纳入《企业会计准则8号-资产减值》中。资产减值会计准则主要规范了资产减值迹
象的判断，资产可回收金额的计量，资产减值损失的确认与计量，资产组的认定及其减值的处理，商誉的减值测试与处理和有关的披露等内容。
二、新准则与原准则以及国际准则的差异（一）新准则与原准则的差异
与原《企业会计制度》中规定的八项资产减值准备相比，《企业会计准则——
—资产减值》有以下特点：1.资产减值迹象判断上，新准则比现行准则的要求更加明确。新准则规定，会计期末企业是否必须计提资产减值准备，首先取决于资产是否存在减值迹象，如果资产不存在减值迹象，则既不必估计资产的可收回金额，也不必确认减值损失。只有在存在减值迹象的情况下，才要求估计资产可收回金额。
2.新准则提出了“资产组”的概念。新准则规定，准则中的资产包括单项资产和资产组；某项资产产生的主要现金流入如果难以独立于其它资产或者资产组的，不应该按照单项资产为基础确定其可收回金额，而应当按照该项资产所属的资产组为基础确定可回收金额，资产组的减值损失。
3.扩大资产减值准则的适用范围。2001年《企业会计制度》提出了计提“8项”资产减值准备，树立了资产减值（可收回金额）的理念及其确认和计量原则，但在适用范围上有所局限，缺乏相近的实务指导性规定。新准则规定，“适用范围包括规定资产，无形资产以及除特别规定以外的其他资产减值的处理，”例如对子公司，联营公司和合营公司的投资等，在扩大资产减值使用范围的同时和金融资产等有关准则进行特别规定的资产，从其规定。
4.可收回金额的计量原则比现行制度更具有实务操作指导性。新准则规定，资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。新准则对资产的公允价值减去处置费用后的净额以及资产预计未来现金流量的现值的计量提供了较为详细的应用指南，便与实务操作。
5.新准则对公允价值的使用做出了限制性规定。公允价值很大程度上是靠人为判断，中国目前还无法广泛使用公允价值，人为调整利润的行为屡屡出现，所以对于公允价值采取限制使用的态度。只要有活跃市场，只要有公平价值，才可以使用公允价值。新准则强调一旦使用了公允价值，就停止使用历史成本的账务处理。
6.规定了计提商誉减值准备的方法。准则规定，对于企业合并所形成的商誉，企业应每年必须至少进行一次减值测试，而且商誉必须分摊到相关资产组或者资产组组合后才能据以确定是否应当
作者简介：耿秋菊（1980-），女，济南铁路工电大修经济技术开发中心会计师，研究方向为：企业风险防范，资产减值准备现状和建议。
浅论新会计准则下资产减值准备问题
耿秋菊
（济南铁路工电大修经济技术开发中心山东济南250022）
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确认减值损失。
7.新准则引入了总部资产的概念。总部资产是企业集团和事业部的资产，难以脱离其他资产和资产组产生独立的现金流入，因此要计算总部资产所归属的总产组或资产组合的可回收金额，然后与相应的资产帐面价值比较，据以判断是否确认减值损失。
8.长期资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。新资产减值准则明确，计提的长期资产减值准备在转回后不得计入损益，而应计入公积金。
9.会计处理科目更加统一、明确。旧准则体系计提8项资产减值准备形成的损失分别计入不同的损益类科目，比如计入“管理费用”、
“营业外支出”、“投资收益”科目等，而新准则体系要求统一计入单独设置的“资产减值损失”科目（损益类科目）。
（二）新会计准则与国际会计准则的主要差异
新颁布的《企业会计准则8号-资产减值》与《国际会计准则第36号-资产减值》已经基本实现了趋同。但由于我国的实际情况，还存在以下几个方面的区别。
在资产减值能否转回的问题上，国际会计准则规定可以转回，我国新准则明确规定“已计提的减值准备不允许转回”原因是我国企业利用减值转回人为调整利润事件频频发生。据媒体报道，2002年，上市公司年报披露计提各项减值准备超过1亿元的上市公司达24家，各项减值准备超过公司净利润50%以上的上市公司有27家，同时，有10家上市公司通过冲回前期减值准备“扭亏为盈”。2003年度，上市公司固定资产减值准备转回占八项减值准备的23%，仅次于坏账准备和存货跌价准备；2004年度年报也有类似现象。对2004年减值损失转回金额最大的前20家上市公司年报的分析结果表明，通过转回前期资产减值损失不同程度人为调整损益在上市公司中十分常见。其中由于固定资产在企业资产中所占比例较大，影响面宽，利用固定资产减值准备操纵利润也就占相当大的比例。
新准则没有采用“产出现金单元”的定义，而是结合我国实际情况采用“资产组”
“资产组合”的定义。在原企业会计制度中，8项资产减值都要求以单项资产为基础计提。但是在实务中，许多给定资产，无形资产等难以单独产出现金流量，因此，要求以单项资产为基础在操作上有难处。《国际会计准则第36号-资产减值》为此引入了“现金产出单元”的概念，考虑到这一概念在实务中较难理解，我国的资产减值准则引入了“资产组”的概念。我国的新准则规定，企业难以对单项资产的可收回金额进行计量的，应当按照该企业所属的资产组为基础确定可回收金额，要求对于不能够独立产生现金流量的资产，应当按照其所属的资产组为基础进行减值测试，计算并确认减值损失。
三、新准则应用后对企业的影响
新会计准则在多方面力求与IFRS（国际财务报告准则）接轨，但在资产减值计提是否可以转回方面，借鉴的却是美国会计准则（https://www.360docs.net/doc/d39633947.html,）。我国即将实施的《资产减值》第十七条规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。有业内人士认为，之所以采用美国标准，一个主要目的是为了防止上市公司利用资产计提转回操纵利润。但新准则能否堵住利润操纵，业内有不同的声音。从2007年起《资产减值》准则开始在上市公司中使用，并逐步在其他企业中运用，对我国企业的会计信息等方面的影响主要有
以下几个方面。
（一）对企业会计信息影响
资产减值会计突破了历史成本计量模式，以资产价值代替历史成本计量，将资产账面价值大于该资产可收回金额的部分确认为资产减值损失或费用。因此在进行会计核算以及当资产发生减值时通过提取减值准备金，可以使得企业会计信息更加真实、可靠，同时由于信息披露更加全面，因此可满足各方面的决策需要。
（二）对企业利润的影响
通过《资产减值》准则的施行，可以更好体现谨慎性原则，挤掉企业利润中的水分，更加真实、客观地反映企业的经营业绩。此前，资产减值冲回一般被认为是上市公司操纵利润的常用手段——
—“盈利上升，多计提减值准备；盈利下滑，再将减值准备冲回”。上市公司利用“计提准备”操作利润的方式主要有：一是“甜饼罐”法，是指某些公司设置资产减值准备，作为企业报告业绩的蓄水池或缓冲区，一般都是在收益情况比较好的年度以计提秘密准备的形式设立，在战略需要时释放（转回），以达到其操作利润的目的；二是“大洗澡”法，即集中在某一年度巨额计提，造成当年巨亏，来年可轻装上阵，不提或少提减值准备，为利润增长埋下伏笔。上市公司使用资产减值转回游戏，通常是为了实现再融资目的或避免因“三连亏”而遭到退市。新准则中规定资产减值损失一经确认，不得转回，只允许在资产处置时，再进行会计处理，就可以解决一些企业滥用提取资产准备金的做法，前期多提减值准备，然后在后期在将减值准备金转回，达到人为调节利润的目的。因此，我国《资产减值》准则是一项重大变革，“迫使”上市公司提高信息质量，符合我国上市公司监管现状。
（三）对企业所得税的影响
根据《资产减值》准则的要求，当企业的资产发生减值时，为了保证会计信息的质量，企业应该在会计期末根据实际情况提取资产减值准备金，增加企业当期损失、费用。而《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）明确规定，企业提取的存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金（包括投资风险准备基金），以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金不得在计算应纳税所得额时扣除；对于外商投资企业而言，《国家税务总局关于外商投资企业为抵御风险和减少未来费用而发生的支出有关所得税税务处理问题的通知》（国税发[2002]31号）规定，企业按现行税法规定可以提取的坏帐准备金、基金外，企业不得在所得税前再预提其他项目的准备金、基金、未来费用等。因此企业提取资产减值准备金后，会造成企业会计利润与计算应纳税所得额的差异。
由于对各项资产减值准备的计提，从会计处理方法上看，是通过比较各该项减值准备的期末应计提的目标值与年终确定本年计提减值准备前的账面余额之间的差额，以补提的方式来确定当年应计提的各项资产减值准备的数额。同时从税收法规的规定中可以得知，对于企业在会计核算中所计提的减值准备，除了按税收法规准许计提的坏账准备外，其它减值准备的计提一律不得扣除。由此，纳税调整时的基本操作要领是，如果当年是补提减值准备，在计算企业应纳税所得额时就调增利润总额；如果以前年度计提了资产减值准备的资产在本年度处置时，在计算企业应纳税所得额时按以前年度已经计提的减值准备调减利润总额。同时因为《资产
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减值》准则不允许减值准备转回，简化了会计与税法在此方面的差异。
二、新准则下资产减值的确认和计量（一）资产减值的确认标准
计提资产减值准备是保证会计信息客观地反映企业的经济事实的必然要求，也是这次会计制度改革中比较重大的改进措施之一。新制度第5l 条规定：“企业应当定期或者至少在每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备”。资产减值损失的确认标准，目前主要有三种：即永久性标准、可能性标准和经济性标准。所谓永久性标准，指只有永久性（在可预计的未来期间内不可能恢复）资产减值损失才予以确认。
可能性标准指对可能的资产减值损失予以确认。如果未来现金流量的不贴现值大于帐面价值，那么，即使公允价值小于帐面价值，也不确认资产减值损失。其目的主要在于与历史成本框架保持一致和避免对不必要减值损失的确认。
经济性标准指只要发生减值（比如，当可收回金额小于帐面价值时）就予以确认，确认和计量采用相同的基础。由于经济性标准在估算在用价值、确定可收回金额时已考虑各种“可能性”因素，不再要求对可收回金额小于帐面价值的可能性进行评估。
我国采用可能性和经济性标准相结合的方法，在减值迹象判断上，新准则比现行制度有要求更加明确。一是明确“企业应当在会计期末对各项资产进行核查，判断资产是否有迹象表明可能发生了减值”，并明确“如不存在减值迹象，不应估计资产的可收回金额”，对可收回金额的计量原则比现行制度更具实务操作指导性。对公允价值、处置费用和预计未来现金流量现值（如预计未来现金流量、
折现率）的计算等分别作了较为详细操作指导规定。（二）资产减值的计量标准
新准则规定：资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。那么如何确认可收回金额呢？可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额.资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。
我国在新的会计准则体系中规定,对存在活跃市场的资产,一般采用公允价值计量,公允价值变动损益主要计入当期损益,这也符合全面收益报告的国际趋势;少数资产(如部分可供出售金融资产)的公允价值变动损益则作为资本公积处理;不存在活跃市场的资产,则沿用成本计量模式,防止企业的操纵。期末计价采用公允价值模式且其变动计入当期损益的资产,不存在减值的核算;后续计量采用成本模式的资产,无论从资产定义或谨慎性原则考虑,亦或财务报表要素的确认标准,根据决策有用的会计目标,会计上应以
反映资产“未来”的价值为基础、对资产账面价值的减少予以确认。可供出售金融资产的期末计价虽采用公允价值模式,以其变动金额调整权益,但当该类资产的公允价值持续下降时,应确认减值损失。
（三）实务操作
固定资产、无形资产等长期资产减值适用于新准则，其他如存货减值等八项适用于特定准则。
具体实务操作中，一是要把握一个判断资产减值的原则，即应确保资产以不超过其可收回金额的前提下进行计量，如果资产原值超过其可收回金额，该资产视为已经减值，则资产应确认减值损失。二是计量资产减值应核查两个重要金额，即确认被核查资产的销售净价和使用价值。三是分三个步骤评估减值：
步骤一：评估一项资产是否存在减值迹象；步骤二：确认资产可收回金额与账面价值比较；步骤三：资产减值损失的会计处理。
三、开华公司有一甲生产线，生产光学器材，由A 、B 、C 三部机器构成，初始成本分
别为40万元，60万元和100万元。使用年限为10年，预计净残值为零，以年限平均法计提折旧。三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。2006年该生产线所生产光学产品有替代产品上市，到年底导致公司光学产品销路锐减40%，因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。
2006年末A 机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，B 、C 机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。整条生产线预计尚可使用5年。减值测试过程：
1.确定2006年12月31日资产组账面价值：资产组账面价值＝20＋30＋50＝100万元。
2.估计资产组可收回金额:
经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，得到其现值为60万元。而公司无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额，则以预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。由此：资产组可收回金额＝60万元
3.比较资产组的账面价值及其可收回金额，并确认相应的减值损失。
帐务处理为：
借：资产减值损失———机器A
50000———机器B 131250———机器C
218750
贷：固定资产减值准备———机器A
50000———机器B 131250———机器C
218750
四、新准则下计提减值准备存在的问题（一）资产减值准备的确认与计量难度大
计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。我国采用的是经济性标准，只要资产发生减值，即当资产可收回金额低于账面价值时，就予以确认，然而，要合理确认各项资产的可收回金额有较大的难度。一是我国目前资产信息、价格市场机制尚
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资产减值准备管理制度
TYGG股份有限公司 资产减值准备管理制度 第一章总则 第一条目的 为加强TYGG股份有限公司（以下简称“公司”）各项资产管理，进一步完善公司资产减值准备管理、促进公司的规范运作，依据《企业会计准则第8 号——资产减值》及其应用指南、中国证券监督管理委员会和深圳证券交易所的有关规定，结合本公司的实际情况，制定本制度。 第二条适用范围 本制度适用于TYGG股份有限公司、分公司、全资及控股子公司。 第三条定义 1、资产减值是指资产（包括单项资产和资产组）的可收回金额低于其账面价值，可收回金额为资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。 2、公司在生产经营过程中可能发生的资产减值准备主要包括：金融资产减值准备、应收款项坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、投资性房地产减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备。 3、公司财务部门为资产减值准备管理的归口管理部门，应定期组织相关部门对各项资产进行全面清理核实，在依据充分、流程合规的前提下，合理预计潜在损失并核实相关数据，同时研判可能带来的风险与损失，做好相应的资产减值准备的确认、计量及处理工作。 第二章资产减值准备确认、计量 第四条公司及下属企业在资产负债表日，判断资产存在可能发生减值的迹象时，应当对相关资产进行减值测试，存在减值迹象的，应当根据《企业会计准
则》以及公司执行的会计政策相关规定确定是否需要计提相关资产减值准备，并按照规定进行审批及履行信息披露义务。 第五条应收款项坏账准备 一、应收款项包含：应收账款、其他应收款。 二、应收款项坏账准备计提标准和计提方法如下： 1、单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项 1）单项金额重大的判断依据或金额标准：应收款项账面余额10%以上的款项。 2）单项金额重大并单项计提坏账准备的计提方法：单独进行减值测试，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备；经单独测试未发生减值的，包括在具有类似信用风险特征的应收款项组合中计提坏账准备，具体方法见按组合计提坏账准备的应收账款。 2、按信用风险特征组合计提坏账准备的应收款项。公司按信用风险特征组合计提坏账准备的计提方法：账龄分析法。 1) 电工器械制造产业与通风装备制造产业 2) 环境综合产业
新企业会计准则下利润表的变化及分析
新企业会计准则下利润表的变化及分析 [摘要] 利润表在财务会计报告概念框架中占有重要地位?自改革开放以来,我国利润表的名称?列报的依据?列报内容等方面都存在着很大变化，将?本文对我国改革开放以来利润表的变化情况作出分析?新会计准则的实施使利润表项目进一步增加，将部分未实现资产增值收益纳入利润表，这在增加会计信息相关性的同时降低了其可靠性。文主要从新准则下利润表的理念变化、计量变化、列报变化以及营业利润、利润总额、净利润内涵变化等几个方面进行阐述。提出在分析新企业会计准则下的利润表时，要在经常性收益与非经常性收益、已确认已实现收益与已确认未实现收益、计入损益的利得和损失与计入所有者权益的利得和损失等三个方面加以关注。 [关键词] 新准则资产负债表利润表
目录 引言 (1) 一、利润表变化的原因 (1) （一）利润表变化的总体趋势 (1) （二）利润表存在的问题 (1) 二、新企业会计准则下利润表的变化 (5) （一）理念的变化：收入费用——资产负债表现 (5) （二）计量的变化：历史成本——公允价值 (5) （三）报表列表的变化 (6) （四）营业利润、利润总额、净利润内涵的变化 (6) 三、利润表的变化所带来的影响 (8) （一）资产计提的减值准备，一经确认不得恢复 (8) （二）资本公积金不得用于弥补公司的亏损 (8) （三）“公允价值”极有可能成为调节利润的工具 (9) 四、对新企业会计准则下利润表的分析 (10) （一）经常性收益与非经常性收益 (10) （二）已确认已实现收益与已确认未实现收益 (10) （三）计入损益的利德和损失与计入所有者权益的利德和损失 (10) 结论 (12) 致谢辞 (13) 参考文献 (14)
对新会计制度下固定资产减值准备的思考
对新会计制度下固定资产减值准备的思考 发表时间：2009-12-08T13:35:34.500Z 来源：《中外企业家》2009年第7期下供稿作者：华嵘 [导读] 新会计准则的规定在理论上提高了计量的可靠性，但在实务中，可操作性却很差。 华嵘(浙江东方集团国际货运有限公司,杭州 310009) 摘要：主要阐述在新会计制度下固定资产减值准备在企业实际操作中存在的问题，并对完善固定资产减值准备的建议和对策进行探讨。关键词：新企业会计制度;固定资产;减值准备 中图分类号：F234.4 文献标志码：A 文章编号：1000-8772(2009)14-0087-01 2006年颁布的新准则体系中，《企业会计准则—固定资产》和《企业会计准则—资产减值》两个准则更明确了企业固定资产的管理，更便于实际操作。固定资产减值准备的计量按照新准则的规定，企业应当于资产负债表日对所有固定资产进行测试，当有确凿的证据表明固定资产存在减值迹象时，应当估计固定资产的可收回金额，然后将固定资产的可收回金额与其账面价值进行比较，以确定资产是否发生减值，以及减值金额的大小。新会计准则实施后，将有效遏制利用减值准备调节利润的手段，暂停上市公司回复上市的难度将加大，固定资产减值准备对于上市公司经营业绩有重大影响。 一、固定资产减值准备在实际运用中存在的问题 1.固定资产减值判断的工作量较大。企业拥有的固定资产范围广，类型和数量多，要逐项判断是否发生减值，并进行相应的会计处理，工作量相当大。这使在实际工作中，固定资产减值判断的工作量较大，实际操作中难度较大。 2.确认和计量的难度较大。固定资产由于技术更新、市价下跌等原因，会发生价值贬值，对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力，需多个部门协同认定，甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定。不仅计量难度大，而且时间往往滞后于会计信息披露时间。 3.固定资产可收回金额的计算复杂，可操作性差。新准则多使用“未来现金流量现值”，要求预计资产未来现金流量时，以企业管理层经批准的最新财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测其以后年份稳定的或者递减的增长率为基础，对预算期以后的现金流量趋势进行了保守的限定。新会计准则的规定在理论上提高了计量的可靠性，但在实务中，可操作性却很差。 4.会计人员的职业判断能力有限。要想合理的判断固定资产减值，需要会计人员掌握工程、建筑等方面的知识，会计人员业务素质不高，缺少必要的职业判断能力，在资产减值准备的计提、转回、核销等会计处理上容易发生主观上或客观上的错误，从而影响会计信息质量。 三、完善固定资产减值准备的建议和对策 1.加强内部会计控制，加强对固定资产的管理。为了加强对固定资产的管理，企业应制定固定资产的核算程序和标准，规范固定资产减值的核算，确保企业财务状况的真实性和完整性，实现企业的经营目标。首先要建立固定资产的状态管理，并要对固定资产的使用性能及时分析，掌握固定资产的使用情况，如有确凿证据表明固定资产存在减值迹象的，要及时进行减值测试，正确估计资产的可收回金额。 2.提高固定资产可收回金额确定方式的操作性。我们应该结合我国的实际情况，制定操作性较强的具体标准，以指导企业的会计实践。固定资产可收回金额的确定由企业根据自身所处的经济环境而定。如企业处于市场经济较发达的地区，可鼓励企业建立财务预算或预测制度，根据财务预算或预测数据的反馈情况，看企业是否具备采用在用价值这一计量属性来确立固定资产的可收回金额。 3.提高从业会计的职业判断能力。必须加强企业会计人员在职培训，学习先进科学的会计理论与会计方法，并强化企业会计人员的职业道德。企业自身要注意到积极开发应用先进的财务管理软件，促进企业财务部门管理职能的强化，及时准确地提供固定资产价值变动信息，从而适当地记录固定资产的价值变动。 4.完善会计监督体系。不仅要加强对固定资产减值准备的审计，更要加强以独立审计为核心的外部监督，充分发挥会计师事务所和注册会计师的监督作用。这样才能确保固定资产减值会计的合理运用，保证会计信息的可靠性。 作者简介：华嵘(1970-)，女，浙江杭州人，大学本科，会计师，主要从事企业财务会计、税收筹划工作研究。
资产减值准则的实施对上市公司的影响
资产减值准则的实施对上市公司利润的影响 摘要 2006年2月15日，我国财政部颁布了新企业会计准则，该体系由一项基本会计准则和38项具体会计准则组成。新准则体系中单列了《企业会计准则第8号——资产减值》(以下简称《资产减值》准则)以更好地提高会计信息质量、规X 企业会计行为，体现了我国会计准则和国际会计准则的趋同。本文先从资产减值的会计基本理论入手，对资产减值会计的确认、计量和披露进行了阐述，并结合相关上市公司数据的对比，分析了该准则的执行情况及影响。通过在数据的分析中发现：个别上市公司在使用旧准则时，利用资产减值为其虚增利润，粉饰报表；而新《资产减值》准则虽减少了上市公司进行盈余操纵的空间，但并没有完全封住上市公司操纵盈余的闸门。文章最后，根据上述发现，按现时情况提出了如何更好的防止上市公司在资产减值方面操纵利润的若干浅见。 关键词：资产减值，上市公司，案例分析，利润操纵，不足和建议
The Impact of New Assets Impairment Accounting Standard’s Execution on Listed panies’ Earnings Abstract At the beginning of2006,China’s Department of Finance announced the new“Accounting Standards for Business Enterprises”, which includes a single standard for the accounting of impairment of assests. CAS 8 stipulates that,when the impairment of assets is recognized,it cannot be flushed.This aims to prevent those enterprises using the impairment allowance to adjust their profit.To reflect the financial position and the result of operation of the panies fairly,theprinciple of allowance for impairment assets obeys the fundamentals of wariness,but itis different in reality.Because of some inherent premise and restriction of the securitymarket,panies which using the policy adjust to profits make the problem ofaccounting information even worse. This paper discusses the recognition, measurement and disclosure of accounting for asset impairment in view of basic accounting theory.Then we draw the conclusion that ratio of every impairment allowance item decreased as thedecreasing of asset's liquidity by the analysis of the execution of asset impairment accounting policy in the listed panies. By analyzing those problemswhich we found when studying those listed panies, we draw some suggestions toimprove China’s assets impairment accounting standard and its applications. Key Words：Accounting for the impairment of assets，Listed pany ，Case analysis，Earnings management ，Accounting Regulations，Insufficiency and Suggestion
计提资产减值准备管理制度
计提资产减值准备管理制度 计提资产减值准备管理制度 根据公司执行的《企业会计准则》要求，特制定本制度。 第一章适用范围 公司在进行财务决算时，按照《企业会计准则》及相关规定检查公司的存货、金融资产、长期股权投资、投资性房地产、固定资产等各项相关资产，遵循本制度规定，提取各 项资产减值准备。 资产减值准备包括：存货跌价准备、应收款项等金融资产的减值准备、长期股权投资 减值准备、固定资产等非金融资产减值准备。 第二章提取减值准备的程序 公司按以下程序规定提取资产减值准备： 1、公司负责项目管理的项目公司、负责相关资产的部门期末终了，应调查了解公司 减值范围内资产的情况及市场行情并书面报告计划财务部。 2、计划财务部依据该报告，按照本制度规定的减值准备提取原则和方法，确定各项 资产是否需要提取减值准备。计划财务部根据金融资产减值的判断标准和计提方法，对应 收款项计提减值准备。单项计提减值500 万元以上(含500 万元)的，按照本章第6 条程 序执行。 3、对须提取减值准备的事项，计划财务部根据公司重大事项汇报制度书面报管理层 审批。 4、管理层对批准提取减值准备的事项书面报告董事会并详细说明损失估计及会计处 理的具体方法、依据及数额;需要核销相关项目的，管理层应向董事会提供具体核销依据。 5、董事会根据管理层报告作出专门决议。 幼儿园里面有很多教育技术设备，那么对于这些设备该如何管理呢。下面为大家搜集 的一篇“幼儿园教育技术设备管理制度”，供大家参考借鉴，希望可以帮助到有需要的朋 友! 6、单次单项核销和提取减值准备金额500 万元以上(含500 万元)的事项，须由董事 会报告股东大会审议批准，报告内容按有关规定执行。 第三章信息披露原则
新会计准则下公允价值的确认和计量
本科生学期论文 题目名称：新会计准则下公允价值的应用及其探讨学院：会计学院 专业：会计学 学生姓名：杨文娟 学号：420613405038 指导教师：王彦卓 二〇一六年十一月二十三日
新会计准则下公允价值的应用及其探讨 摘要：目前，我国的会计准则逐渐向国际发展，新颁布的会计准则也与国际大趋势相适应。公允价值是新会计准则中的重要内容，随着经济、市场环境的变化历史成本会计体系已经越来越不适应我国社会的发展，公允价值尤其固有的优势能弥补历史成本法计量的不足。虽然现今公允价值处于不断地探索阶段，但是不可否认的是公允价值的应用在世界范围内越来越广泛，显示出的作用也越来越突出。本文主要是在新会计准则的条件下阐述公允价值在我国的现状和应用情况，对公允价值的利弊进行分析，同时提出一些建议。 关键字：新会计准则；公允价值；会计计量
一、公允价值相关概述 （一）公允价值的定义 公允价值的一般定义是熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自 买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。[1]原来的会计准则也采用此说法。而新修订的会计准则中对公允价值有了新的表述，“在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的的价格计量。”由此可以看出第39号企业会计准则对公允价值的定义更加的详细、全面、完善、具体。 （二）公允价值在我国的发展历程 在我国公允价值的首次提出是在20世纪90年代，1998年6月我国在《企业会计准则———债务重组》中首次引入了“公允价值”的概念，其后《企业会计准则———非货币性交易》《企业会计准则———投资》中均涉及公允价值的运用。公允价值概念的引入在当时作为与国际会计惯例接轨的一个具体体现对促进我国会计准则更好地适应市场经济环境起到了良好的推动作用。但是，公允价值在债务重组、非货币性交易及投资准则中应用以后，出现上市公司利用公允价值操纵利润的现象。[2] 2001年，为避免对公允价值的滥用和人为操纵利润情况，防止会计信息失真的情况大量出现，财政部对《企业会计准则———非货币性交易》《企业会计准则———债务重组》《企业会计准则———投资》等进行了修订，要求相对谨慎地运用公允价值计量，以扩大各种资产减值计提范围的方式来体现公允价值。随着经济全球化的发展公允价值的作用也日益突出，2006年2月16日财政部正式发布新会计准则，在38项具体会计准则中，主要选择债务重组和非货币交易、生物资产、非同一控制下的企业合并、金融工具、投资性房地产等17个具体准则程度不同地运用了公允价值计量属性。2014年新增公允价值为第39条具体准则，对公允价值的定义、“有序交易”和“市场”的理解都做出了具体的解释，同时依据能从市场上取得输入值的直接程度为标准把公允价值明确的划分为了三个层次，使得公允价值又进一步的完善同时也为公允价值的广泛应用打下了基础。 二、新会计准则下公允价值的应用 2014年发布新会计准则使我国企业会计准则标准体系在原先的一项基本准则、38项具体准则的基础上,增加到39项具体准则,实现了进一步的扩展与改进。我国此项新准则是以IFSR13《公允价值计量》为参考的。它主要从公允价值相关概念、计量框架和披露要求方面对公允价值予以界定。[3] （一）新准则下公允价值的优势
企业会计准则第四号-固定资产解读
《企业会计准则第4号——固定资产》解读 主讲老师 佟志强 第一节 固定资产的确认 一、固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。 从固定资产的定义看，固定资产具有以下三个特征: 第一，固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。 企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，这意味着，企业持有的固定资产是企业的劳动工具或手段，而不是直接用于出售的产品。 【提示】 “出租”的固定资产：指用以出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于企业的投资性房地产，不属于固定资产。 第二，固定资产使用寿命超过一个会计年度。 固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。通常情况下固定资产的使用寿命是指使用固定资产的预计期间，如自用房屋建筑物的使用寿命或使用年限。某些机器设备或运输设备等固定资产，其使用寿命往往以该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量来表示。 第三，固定资产为有形资产。 固定资产具有实物特征，这一特征将固定资产与无形资产区别开来。有些无形资产可能同时符合固定资产的其他特征，如无形资产为生产商品、提供劳务而持有，使用寿命超过一个会计年度，但是，由于其没有实物形态，所以不属于固定资产。 二、固定资产的确认条件 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。 【提示】 对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，因此，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。例如，飞机的引擎，如果其与飞机机身具有不同的使用寿命，适用不同折旧率或折旧方法，则企业应当将其确认为单项固定资产。 第二节 固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息资本化部分、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。 对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。 一、外购固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。 （一）购入不需要安装的固定资产 相关支出直接计入固定资产成本： 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额）（生产经营用动产） 贷：银行存款等 （二）购入需要安装的固定资产 通过“在建工程”科目核算 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额）（生产经营用动产） 贷：银行存款、应付职工薪酬等
新准则下资产减值的比较分析
新准则下资产减值的比较分析 [摘要]我国财政部2006年发布的《企业会计准则第8号—资产减值》就准则相比与国际会计准则基本实现了趋同，但在资产减值损失是否可以转回上却存在着实质性差异。本文将对新准则资产减值准则与就准则及国际会计准则进行纵向及横向比较分析。 [关键词]新准则资产减值准备国际准则 在市场经济环境中，企业的经营活动处处充满了风险和不确定性。资产减值和企业破产倒闭随时可能发生。自2006年2月 15日财政部公布了《企业会计准则第8号—资产减值》，资产减值准备变革成为理论界关注的焦点。 一、新准则下资产减值准备的相关变化 新准则较之财政部2000年发布的《企业会计制度》(以下简称旧准则)关于资产减值的准则发生了较大的变化。主要表现在以下几个方面。 1.资产减值范围不同 在新准则中规定计提八项资产减值准备初步建立了资产减值的理念及其确认和计量原则，对资产减值作了较详细的规定，适用的资产范围主要是上市公司的固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营的长期股权投资等，其他资产的减值规定由相应的企业具体会计准则规定。 2.可能发生减值资产的认定不同 新准则规定在资产负债表日是否必须计提资产减值准备，应当首
先取决于资产是否存在减值迹象，且资产只有在存在减值迹象的情况下，才要求估计其可收回金额。新准则在减值测试的时点上明确了资产负债表日，规定上市公司应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，因上市公司合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。 3.资产可收回金额的计量不同 在旧准则规定可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。新准则规定资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。细化了确定公允价值和计算预计未来现金流量现值的指南，可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。 4.资产减值损失不得转回 在旧准则规定企业计算的当期应计提的资产减值准备金额如果高于已提资产减值准备的账面余额，应按其差额补提减值准备；如果低于已提资产减值准备的账面余额，应按其差额冲回多提的资产减值准备，但冲减的资产减值准备，仅限于已计提的资产减值准备的账面余额。新准则规定资产减值损失一经确认，在“以后会计期间不得转回”。这样利用减值准备调节利润的上市公司失去了操纵手段。可以有效规避某些可能发生的通过资产减值计提和转回来恶意操纵利润的现象。
资产减值准备和损失处理制度Word模板
XX建设股份有限公司 资产减值准备和损失处理制度 第一章总则 第一条为规范公司运作，真实反映公司财务状况和经营成果，合理预计各项资产可能发生的损失，有效保证资产核销工作的正确，依据《企业会计制度》和相关规定，制定本制度。 第二条本制度的制定遵循审慎经营原则。 第二章职责 第三条分公司财务部职责 （一）加强对应收账款和其他应收款的管理，减少老账呆账。每月编制应收款项明细表，检查应收账款回收情况并向公司财务部汇报。 （二）及时与仓库核对存货明细账，定期盘库，保证所有存货账实相符。每月编制存货明细表，检查存货跌价情况并向公司财务部汇报。 （三）每月同各使用单位核实分公司负责管理的固定资产的状况，保证账实相符，并将异常情况及时报公司财务部。 第四条公司财务部职责 （一）审查各分公司上报的应收账款明细表、存货明细表，及时调查有关分公司固定资产异常情况。 （二）每月对公司在建工程与长、短期投资项目的进展情况进行检查，对公司专有知识产权的技术发展动态予以密切关注。 （三）及时发现投资公司可能发生的亏损和潜亏，并总结问题，提交公司董事会解决。 （四）初步制定资产减值准备的计提方法与内部控制方案，提交董事会批准。
（五）核实资产减值实际状况，向总经理和董事会提交资产损失报告。 第五条公司总经理职责 （一）向董事会提交损失估计及会计处理的具体方法和依据。 （二）向董事会提供需要核销的资产减值项目涉及到的客户财务状况或法院裁决结果。 第六条董事会职责 （一）对总经理提交的各项资产减值报告做出专门决议。 （二）批准或否决资产核销报告。 第七条监事会职责 （一）切实履行监督职能，对董事会决议提出专门意见，并形成决议。 （二）必要时聘请注册会计师协助对内控制度制定和执行情况进行检查。 第三章管理程序 第八条资产减值准备与损失处理的内控制度制定及实施 （一）公司财务部在核实各分公司上报情况的基础上，根据公司实际情况和《企业会计制度》要求，草拟资产减值的处理方法。 （二）总经理办公会对财务部上报的处理意见进行讨论并确定资产减值方法。 （三）董事会对资产减值报告做出决议。 （四）监事会对董事会决议履行监督职能，董事会在审议本内部控制制度时，监事列席会议，提出专门意见，并出具报告。 （五）总经理应定期检查公司相关部门及分公司对本制度的执行情况，并责成财务部根据情况变化适时对有关制度进行必要修订。 第九条资产管理 （一）公司各部门及分公司应对全体职工进行资产安全教育，确保公司资产的安全、完整和高效运转。
资产减值新旧准则差异比较【2017至2018最新会计实务】
本文极具参考价值，如若有用可以打赏购买全文！本WORD版下载后可直接修改资产减值新旧准则差异比较【2017至2018最新会计实务】 资产减值是新准则，原有的资产减值规定散落在固定资产、无形资产、投资等各个具体准则中，新准则除基他具体准则作出规范以外，对普遍的资产减值确认、计量和披露作出规定。与原各项具体准则规定的差异表现在： （一）对资产减值的认定更加明确 原固定资产、无形资产、投资等准则对资产减值的认定，仅仅对 单项资产从其实体的使用价值方面，认定为发生了减值；而新准则更多从可变现价值的角度确认为发生了减值。如利率的变化、外部环境的变化、内部经济绩效报告等表明发生了减值。 （二）增加了可收回金额计量的操作性 新准则规定了资产损失一经确认，在以后期间不得转回，并且对可收回金额的计量（如公允价值、处置费用和预计未来现金流量现值等的计算）做了更加详细的指导。公允价值很大程度是靠人为判断，目前还无法广泛使用公允价值，允许已计提的减值准备转回使得人为调整利润的行为屡屡发生。 （三）引入资产组、资产组组合、总部资产等概念 我国现行资产减值准备都要求以单项资产为基础计提，但是在实务中，许多固定资产、无形资产难以单独产生现金流量，因此，新准则引入了资产组和总部资产的概念，对于不能独立产生现金流量的资产，应当按其所归属的资产组或资产组合为基础进行减值测试，计算确认减值损失。 后语点评：会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计方法的选择都离不开基本理论的指导。为此，要求我们首先要熟悉基本会计准则，正确理解会计核算的一般原则，并在每一会计业务处理时遵循一般原则的要求。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。要深入钻研，过细咀嚼，独立思考，切忌囫囵吞枣，人云亦云，随波逐流，粗枝大叶，浅尝
企业会计准则第8号——资产减值
单项选择题 按照我国企业会计准则的规定，下列资产确认减值损失后可以转回的是（存货）。 按照资产减值准则的规定，资产减值损失的计提基础是（单项资产或资产组）。 对发生减值的资产确认资产减值损失，计提资产减值准备，对企业的影响是（既影响财务状况，又影响经营成果）。 根据资产减值准则，企业为固定资产计提的减值准备只有在（资产被处置）时才可转出。 根据资产减值准则，预计资产未来现金流量的现值时除了要考虑预计未来现金流量和折现率之外，还应考虑（资产的使用寿命）。 根据资产减值准则，资产减值的对象不应包括（金融资产）。 某项无形资产采用直线法摊销。期末该无形资产计提减值准备后，在未来期间每年的摊销额与上一年相比会（减少）。 期末，企业应当将“资产减值损失”科目余额转入（“本年利润”）科目。 企业合并所形成的商誉每年都应进行减值测试，商誉应当结合（与其相关的资产组或资产组组合）进行减值测试。 企业确认资产减值损失时，应借记的会计科目是（资产减值损失）。 认定资产组的最关键因素是（资产组能否独立产生现金流入）。 下列关于资产组的说法中，不正确的是（企业不能够以资产组为基础估计可收回金额）。 下列关于资产组的说法中，不正确的是（资产组的认定应当以资产组的产出是否独立于其他资产或者资产组的产出为依据）。下列项目中，通常可以认定为一个资产组的是（负责生产产品零部件的车间和负责组装产品并销售产品的车间）。 下列资产中，其减值的会计处理不通过资产减值准则来规范的是（金融资产）。 下列资产中，确认的减值损失在以后的会计期间不能转回的是（无形资产）。 下列资产中，无论是否存在减值迹象，每年都应进行减值测试的有（用寿命不确定的无形资产）。 与资产组账面价值的确定基础及确定方式相一致的是（可收回金额）。 在减值测试过程中，计算资产未来现金流量的现值时所使用的折现率是税前税率，它应当反映当前市场货币时间价值和（资产的特有风险）。 在资产不存在销售协议但存在活跃市场时，资产的公允价值可以按（资产的市场价格）确定。 资产发生减值时，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至（可收回金额）。 资产负债表日，如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的（可收回金额）。 资产负债表日资产存在减值迹象时，为了确定资产是否发生了减值，企业应当比较（资产的可收回金额与账面价值）。 资产组账面价值的确定基础及确定方式相一致的是（可收回金额）。 总部资产的特征是（难以脱离其他资产或者资产组来产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。）。判断题 长期股权投资和投资性房地产如果发生减值应按《企业会计准则第8号——资产减值》进行会计处理。（错误） 对于使用寿命不确定的无形资产，企业应当至少于每年末进行减值测试，估计其可收回金额。（正确） 对于因企业合并形成的商誉，企业应当至少于每年末进行减值测试，估计其可收回金额。（正确） 根据资产减值准则，对于企业持有待售的资产，通常以资产公允价值减去处置费用后的净额作为其可收回金额。（正确） 估计资产可收回金额时，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不用再估计另一项金额。（正确） 企业的资产组一经确认后，在各个会计期间应保持一致，不得随意变更。如确实需要变更，应当在附注中予以说明。（正确）企业在判断资产减值迹象以决定是否需要估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则。（正确） 企业在预计资产未来现金流量和折现率时，如果折现率考虑了因一般通货膨胀而导致的物价上涨影响因素，则预计资产未来现金流量无需再考虑。（错误） 企业至少应当在每年年度终了时对商誉和无形资产进行减值测试。（错误） 企业资产存在减值迹象的，应当估计资产可收回金额。资产可收回金额必须以单项资产为基础进行估计。（错误）
计提资产减值准备管理规定
计提资产减值准备管理 规定 文件编码（TTU-UITID-GGBKT-POIU-WUUI-0089）
计提资产减值准备管理制度 根据公司执行的《企业准则》要求，特制定本制度。 第一章适用范围 公司在进行财务决算时，按照《企业会计准则》及相关规定检查公司的存货、资产、长期股权、投资性房地产、固定资产等各项相关资产，遵循本制度规定，提取各项资产减值准备。 资产减值准备包括：存货跌价准备、应收款项等金融资产的减值准备、长期股权投资减值准备、固定资产等非金融资产减值准备。 第二章提取减值准备的程序 公司按以下程序规定提取资产减值准备： 1、公司负责项目管理的项目公司、负责相关资产的部门期末终了，应了解公司减值范围内资产的情况及市场行情并书面报告计划财务部。 2、计划财务部依据该报告，按照本制度规定的减值准备提取原则和方法，确定各项资产是否需要提取减值准备。计划财务
部根据金融资产减值的判断标准和计提方法，对应收款项计提减值准备。单项计提减值500 万元以上（含500 万元）的，按照本章第6 条程序执行。 3、对须提取减值准备的事项，计划财务部根据公司重大事项汇报制度书面报管理层审批。 4、管理层对批准提取减值准备的事项书面报告董事会并详细说明损失估计及会计处理的具体方法、依据及数额；需要核销相关项目的，管理层应向董事会提供具体核销依据。 5、董事会根据管理层报告作出专门决议。 6、单次单项核销和提取减值准备金额500 万元以上（含500 万元）的事项，须由董事会报告股东大会审议批准，报告内容按有关规定执行。 第三章信息披露原则 1、根据本制度提取的各项资产减值准备(根据账龄计提的的应收款项减值准备除外)，均须报告董事会，董事会则应作出专门决议予以披露。 2、监事会应切实履行监督职能，对董事会的决议提出专门意见，形成决议予以披露；
新企业会计准则下公允价值对财务的影响
新企业会计准则下公允价值对财务的影响摘要：2006年制定的新企业会计准则，引入了公允价值的计量属性，提高了会计信息的相关性，从规定上基本上实现了与国际的接轨，对于我国会计的发展有着十分重要的意义。对企业会计核算有着重要的影响，文章在分析这些影响的同时，也提出了引入公允价值计量的可能的弊端，并积极提出相关的建议。 关键词：新会计准则；公允价值计量；影响；建议 目前，国际上已经普遍的引入公允价值计量的属性，切实提高了会计信息的质量，为决策者进行决策提供了更加真实可靠地信息。新会计准则有选择的引入公允价值计量的属性，对企业进行会计核算产生了很大的影响，引入这一计量属性既符合我国会计行业的实际情况，也有利于我国的企业实现走出去的战略。但是，公允价值的作用并不全是积极的，它也有缺点，我们在运用时，需要充分发挥其优势，限制其缺点。 一、公允价值相关问题概述 （一）公允价值的内涵 我国在2007年开始实施的《企业会计准则》，基本上采纳了国际会计准则委员会对公允价值下的定义，在准则上实现了国际的接轨。我国2006年颁布的新《企业会计准则—基本准则》第九章中将公允价值定义为：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”。公允价值作为一种会计计量的属性，其最显著的特征就是在自愿公平的环境
下确定的，所要计量的会计要素的数额。按照公允价值计量的会计要素必须体现公允性。通常情况下，存在可观察的市场中，自愿公平确定的价格就是该要素的公允价值；如果不存在可观察的市场，那么必须按照某种合理的方式估算市场价格，作为公允价值计量的金额。 （二）新会计准则中引入公允价值计量的意义 1、引入公允价值的计量属性，是适应市场经济发展的需要。在过去我国市场经济发展好不完善的时候，感觉不出运用历史成本计量的缺陷，但是随着市场经济的发展，很多新兴产业不断地出现，在仅仅利用历史成本进行计量是不合理的，特别是对于当前金融行业，大量的金融衍生产品产生，例如远期合同、期货合同，互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权特征的工具等。由于这些金融衍生产品没有历史成本，如果按照旧的会计制度则不能很好的计量，为此必须引进公允价值计量的方式。 2、引入公允价值计量的属性有利于与国际接轨。当前，在国际会计准则中规定，为了提高会计人员提供信息的相关性，对于能够可靠的公允价值的资产，需要用公允价值进行计量。与此同时，大多数的西方发达国家普遍运用公允价值计量属性。随着经济全球化以及中国加入世界贸易组织，中国在会计核算方面需要与国际接轨，以利于我国的企业大胆的走出去，实现中国自己的世界性品牌，意义重大。 3、引入公允价值计量也是提高会计信息质量的需要。这地方的信息质量主要是指提高了会计信息的相关性。公允价值使得资产的价值的计量都采用相同的标准，着眼于现在和将来，相对于传统的计量的
新会计准则下的资产减值准备相关问题探讨Word版
新会计准则下的资产减值准备相关问题探讨 2006年初，我国正式公布了新会计准则，并准备于2007年1月1日起在上市公司正式实施。在这场会计准则的历史性变革中，资产减值准备变革成为了理论界备受关注的焦点。新企业会计准则第8号——资产减值规定，“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”从2007年开始计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。这主要是为了防止企业利用减值准备的计提和冲回来调节利润，也反映了会计准则的制定本身就是一种博弈。 一、资产减值准备的实施现状 二、对资产减值准备存在问题的相关分析 （一）资产减值准备的确认与计量难度大。计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。我国采用的是经济性标准，只要资产发生减值，即当资产可收回金额低于账面价值时，就予以确认，然而，要合理确认各项资产的可收回金额有较大的难度。一是我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全，使资产减值准备的计提缺乏依据；二是固定资产、无形资产入账后，由于技术更新、市价下跌等原
因，会发生价值贬值，对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力，需多个部门协同认定，甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定。不仅难度大，而且时间往往滞后于会计信息披露时间。
（二）资产减值准备计提标准的多重性。我国企业会计准则规定了应当全额计提资产减值准备的条件和不能全额计提资产减值准备的条件，至于如何计提、计提比例是多少，则完全由企业结合自身实际情况判断，这对会计人员的判断分析能力提出了更高的要求，也给企业管理当局粉饰财务报表和经营成果提供了可能，因而计提是否真实合理不易确定。同时由于实行连续两年亏损将ST处理、三年连续亏损将暂停上市及退市的规定，一些亏损公司便充分甚至过度利用会计政策，在亏损一年后的第二年，往往会不提或少提资产减值准备，以争取盈利避免ST处理，而一些三年连续亏损的公司则在最后一年大幅度计提资产减值准备，希望借助这种“一次性处理”的做法，获取公司最终盈利的可能和恢复上市的机会。（三）可变现净值、可收回金额计算的复杂性。存货可变现净值、短期投资市价、长期投资可收回金额、固定资产可收回金额等资料是企业确认和计量资产减值准备的基础。其中可变现净值、可收回金额在一定程度上依赖于会计人员的主观判断，存在较大的主观性，其结果会因人而异。可收回金额中预计未来现金流量现值的确定需要预计未来一定期间现金流入量和贴现率，而贴现率是一个十分不稳定的因素，导致资产减值准备计提弹性过大，使计提不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段。同时资产减值准备再确认缺乏权威性。企业外部人员对企业的资产性态、使用价值知之甚少。因此，注册会计师、证券监管机关、审计机关等部门对企业确认的减值进行再确认缺乏权威性。
《企业会计准则第4号——固定资产》解读
《企业会计准则第4号——固定资产》解读 第一节固定资产的确认 一、固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。 从固定资产的定义看，固定资产具有以下三个特征: 第一，固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。 企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，这意味着，企业持有的固定资产是企业的劳动工具或手段，而不是直接用于出售的产品。 【提示】 “出租”的固定资产：指用以出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于企业的投资性房地产，不属于固定资产。 第二，固定资产使用寿命超过一个会计年度。 固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。通常情况下固定资产的使用寿命是指使用固定资产的预计期间，如自用房屋建筑物的使用寿命或使用年限。某些机器设备或运输设备等固定资产，其使用寿命往往以该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量来表示。 第三，固定资产为有形资产。 固定资产具有实物特征，这一特征将固定资产与无形资产区别开来。有些无形资产可能同时符合固定资产的其他特征，如无形资产为生产商品、提供劳务而持有，使用寿命超过一个会计年度，但是，由于其没有实物形态，所以不属于固定资产。 二、固定资产的确认条件 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； （2）该固定资产的成本能够可靠地计量。 【提示】 对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，因此，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。例如，飞机的引擎，如果其与飞机机身具有不同的使用寿命，适用不同折旧率或折旧方法，则企业应当将其确认为单项固定资产。 第二节固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息资本化部分、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。 对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。 一、外购固定资产
#新旧会计准则固定资产减值相关规定
新旧会计准则固定资产减值相关规定 2006-11-9 8:39何瑛李多顺【大中小】【打印】【我要纠错】新准则对资产减值损失转回的限制，大大收缩了“资产减值转回”虚增利润的弹性空间，将会使报表信息更加客观真实 由于我国现行会计准则和制度未明确资产减值的确认标准，导致在会计实务中可操作性较差。2006年新发布的《企业会计准则第8号——资产减值》（以下简称“资产减值准则”）对资产减值又进行了一些新的修订。下面笔者就新旧会计准则有关固定资产减值准备的规定进行比较分析和探讨。 一、资产减值的认定标准分析比较 2000年《企业会计制度》规定：“企业应当定期或者至少于每年年底终了对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。”没有对资产减值的认定标准做出具体规定。2002年《企业会计准则——固定资产》也未明确资产减值的确认标准，导致在会计实务中可操作性较差。 而2006年资产减值准则规定：“企业应当在会计期末判断资产是否存在可能发生减值的迹象。”这些迹象包括：1.资产的市价当期大幅度下降，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市
场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；3.市场利率或者其它市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；4.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；5.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；6.企业内部报告的证据表明资产的经济实效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者损失）远远低于（或高于）预计金额等；7.其他表明资产可能已经发生减值的迹象。 通过对这几条判断资产减值标准的分析，我们可以归纳出资产减值的三种确认标准：1.永久性标准，即对在可预见的未来不能恢复的资产减值给予确认，这个标准虽然避免了确认暂时价值波动形成的损失，但需要会计人员对暂时减值和永久减值进行判断；2.经济性标准，即在资产负债表日若资产账面价值低于可回收金额则确认其减值，它能如实反映资产负债表日资产的价值，避开了采用职业判断区分资产减值类型的难题，便于操作；3.可能性标准，即要求对可能的资产减值予以确认，其目的主要在于和历史成本保持一致，避免对不必要减值损失的确认。 二、固定资产减值计量的分析比较 对于计提多少固定资产减值准备，实质是固定资产减值的计量问题。而确定固定资产可收回金额，是正确选择资产减值计量属性、合理计提固定资产减值准备的关键因素。2002年实行的《企业会计准