2014中级会计师考试 会计实务串讲讲义及重难点归纳 完整版

2013中级会计实务串讲讲义及重难点归纳一

第一章总论

１、财务报告的目标与会计基础：

财务报告目标1、我国财务报告的目标是，向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果、现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任（受托责任观，强调可靠性）履行的情况，有助于财务报告使用者作出经济决策（决策有用观，强调相关性）。

2、财务报告使用者包括企业内部人员和外部人员。外部使用者包括，投资人、债权人、政府及其有关部门、社会公众等。满足投资者信息需要是财务报告编制的首要出发点。

3、财务报告内容包括“四表一注”：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、会计报表附注；（P400—404）

会计基础1、权责发生制。

2、政府和非营利组织会计（即通常所讲的预算会计、行政事业单位会计）中，没有特别说明的话，行政单位会计以收付实现制为记账基础；事业单位要区分两类活动：一类是经营活动，以权责发生制作为会计基础；另一类是事业活动，以收付实现制作为会计基础。

【举例】2010年10月对外销售了一批商品（符合收入确认标准），权责关系于2010年10月发生，在2011年3月收到货款。在权责发生制下，应于2010年10月确认收入。在收付实现制下，应于2011年3月确认收入。

２、会计基本假设：４个

会计主体企业会计确认、计量、报告的空间范围。法律主体一般是会计主体，但会计主体不一定是法律主体（车间、内部部门、集团）。

持续经营企业在可预见的将来，会按当前的规模和状态继续经营下去。是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大差别，否则将误导报告使用者。（清算会计）。

会计分期将持续经营的生产活动划分为长短相同的会计期间，从而计算盈亏，按期编制财务报告，及时向报告使用者提供会计信息。会计期间分为年度和中期。

货币计量会计计量的手段。

3、会计信息质量要求：８个

可靠性以实际发生的交易为依据，真实可靠，中立、无偏。有用性以可靠性为基础。历史成本计量体现可靠性要求。

可靠性＝如实反映＋完整性＋中立

相关性相关性是指会计信息要和报表使用人的决策需要相关，即要对其做决策起到帮助的作用。相关性以可靠性为基础。区分收入和利得、费用和损失、流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债、引入

公允价值，都是提升会计相关性。

相关性＝反馈价值＋预测价值

可理解性清晰明了。

可比性同一企业不同期间可比，不同企业相同期间可比。可比性＝横向可比＋纵向可比

实质重于形式按照交易的经济实质进行会计确认、计量和报告，不能仅仅以法律形式为依据。常见的有：

①金融资产与金融负债的终止确认；

②融资租赁的判断以及售后租回是否确认销售收入；

③控制、共同控制和重大影响的判断；

④对同一控制下的企业合并的判断；

⑤销售商品收入的确认，以及售后回购、附有退货条件的销售、委托代销等特殊销售方式收入的确认；

⑥关联方关系和关联方交易的判断；

⑦非货币性资产交换区分商业实质。

⑧长期股权投资后续计量采用成本法或权益法的选择。

重要性应当反映与企业财务状况、经营成果、现金流量有关的所有重要信息。从交易的性质和金额两方面判断重要性，是否会影响报告使用者决策。相同的金额对于规模不同的企业，可能存在不同的重要性理

解，需要会计人员的专业判断。常见的有：

①金融资产的交易费用一般应资本化，但交易性金融资产交易费用采用计入当期损益的简化处理

方法；

②商品流通企业的进货费用一般应计入商品成本，金额较小的也可直接计入销售费用；

③企业一般应按单个存货项目计提存货跌价准备，但对于数量繁多、单价较低的存货，也可以按照存

货类别计提跌价准备；

④固定资产和低值易耗品的划分，低值易耗品某些情况下可以采用一次摊销法，办公文具等物品采购

时可以直接计入管理费用；

⑤生产设备日常修理费计入管理费用而不是制造费用；

⑥预收账款少的企业，可以不设置预收账款账户，收到预收款时计入应收账款账户的贷方；预付账款

少的企业，可以不设置预付账款账户，支付预付款时计入应付账款账户的借方；

⑦应收账款按名义金额入账，而可以不按未来现金流量现值计量；

⑧季度财务报告和年度报告相比，只需披露重要内容，不要求面面俱到。

谨慎性会计确认、计量和报告时应保持应有的谨慎，不应高估资产和收益、低估负债和费用。常见的有：

①历史成本计量的资产发生减值，应计提减值准备，资产减值后价值得以回升的，减值转回一般受到

严格限制；

②固定资产加速折旧、无形资产加速摊销、周转材料一次摊销法；

③内部研发无形资产的研究支出费用化，无法区分研究支出与开发支出的全部费用化；

④发出商品（存在经济利益流入风险、委托代销、附有退货条件等）不确认收入；

⑤将或有事项“很可能”发生的义务确认为预计负债；确认或有事项产生的资产的可能性条件是“基本

确定”，而确认预计负债的可能性条件只需要是“很可能”；

⑥借款费用资本化必须遵循严格的限制条件；

⑦融资租入固定资产按租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值二者中较低者确定入账价值；

⑧递延所得税资产的确认应以未来可以取得的应税所得为限；

⑨在物价持续下降时存货采用先进先出法；

及时性对于已发生的交易应及时确认、计量和报告。及时性制约相关性和可靠性。及时性和可靠性之间有时需要权衡。

4、会计要素

会计要素是对会计对象的分类，会计科目是对会计要素的分类。

分类定义及特征确认条件会计科目特征

资产过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。

资产可以不拥有，控制也行，如融资租入资产

应视为自有资产；待处理财产损溢（盘亏毁损

的资产）、受托代销商品不能带来经济利益，

因此不能确认为资产。与该资源有关的经济利益很可

能流入企业；该资源的成本或价

值能够可靠计量；

借方表示增加，

贷方表示减少

负债过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出的现时义务。包括法定义务和推定义务

（预计负债—保修）。

潜在义务（如可能承担连带赔偿的或有负债）

不是现时义务，因此，或有负债不是负债。与该义务有关的经济利益很可

能流出企业；未来流出的经济利

益的金额能够可靠计量；

贷方表示增加，

借方表示减少

所有者权益也叫剩余权益，股东权益，包括三部分：所有

者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和

损失、留存收益。4个项目：股本、资本公积

（资本溢价和其他资本公积）、盈余公积、未

分配利润。

依赖资产和负债的确认

资产－负债＝所有者权益

贷方表示增加，

借方表示减少

收入在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的，经济利益的总与收入相关的经济利益很可能

流入企业；

贷方表示增加，

借方表示减少

流入。

营业外收入不是收入，属于利润要素。经济利益流入的结果导致所有者权益的增加或负债的减少；经济利益流入的金额能够可靠计量；

费用在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者权益分配利润无关的，经济利

益的总流出。

营业外支出不是费用，属于利润要素。与费用相关的经济利益很可能

流出企业；

经济利益流出的结果导致资产

的减少或负债的增加；经济利益

流出的金额能够可靠计量；

借方表示增加，

贷方表示减少

利得和损失利得和损失，是企业非日常活动形成的，会导致所有者权益增加或减少的，与所有者投入资本无关的，经济利益的总流入或总流出。

直接计入所有者权益的利得和损失，计入“资本公积——其他资本公积”科目，包括：（1）权益法下被投资方其他权益变动；（2）权益结算的股份支付；（3）自用房地产转换为投资性房地产；（4）可供出售金融资产公允价值变动、汇兑差额及重分类。

直接计入利润的利得与损失，计入营业外收支科目，包括：①非流动资产处置损益；②非货币性资产交换损益；③债务重组损益；④捐赠利得或公益性捐赠支出；⑤盘盈利得或非常损失；⑥政府补助。⑦权益法取得长期股权投资利得；⑧罚没利得或罚款支出；⑨无法支付的应付款项；⑩预计负债损失。

利润企业一定期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。依赖收入和费用的确认

收入＋利得—费用—损失＝利

润

贷方表示增加，

借方表示减少

5、会计要素计量属性：金额的确定基础，５个

历史成本实际支付的成本。历史成本是基本的、首要的、首选的计量属性。适用范围：持有至到期投资、长期股权投资（成本法）、投资性房地产（成本模式）；

重置成本按照当前市场条件，重新取得同样的资产需要支付的成本；主要用于盘盈资产的计价；

可变现净值在生产经营中，以预计售价减去进一步加工成本和销售的税费后的净值。用于存货的期末计价。

现值全称为预计未来现金流量现值，对未来现金流量折现后的价值。适用范围：对资产估价，有付息要求的负债、资产减值准则中可收回金额的确定、持有至到期投资、可供出售债券和未担保

余值的减值测试、融资租入资产入账价值的确定、分期付款购入或销售入账价值的确定。

公允价值在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行的资产交换或债务清偿的金额。三个关键词：①公平；

②熟悉情况；③自愿。四个顺序：（1）合同价格；（2）市场价格；（3）同类参照价格；（4）

估值技术。适用范围：交易性金融资产（交易性金融负债）、可供出售金融资产、衍生工具、

现金结算的股份支付、投资性房地产（公允价值模式）、长期股权投资（权益法）、非货币性

资产交换、债务重组、资产减值准则中可收回金额的确定。

157个会计科目（补充）：

会计科目分为六类，第三类叫做“共同类”，这类科目在借方是资产类科目，在贷方是负债类科目。比如，“衍生工具”。会计科目的记账属性：资产、费用类科目——借增贷减，负债、权益、收入、利润——借减贷增。

①未实现融资收益和未确认融资费用，不是损益类，分别是资产类和负债类科目，但记账属性与一般的资产负债科目相反。

②“待处理财产损溢”，资产类科目，期末该科目不能有余额。如果期末时还有未经批准的盘盈盘亏，则会计人员按估计金额进行处理。下年初估计金额与实际批准金额不相等的，再进行调整。

③生产成本、制造费用，期末余额为在产品成本，列入资产负债表中的存货项目；研发支出期末余额为在研内部无形资产的成本，列入资产负债表的开发支出项目。

④公允价值变动损益期末余额应结转本年利润科目，结转后没有余额。有关资产或负债处置时，相关的公允价值变动损益应转入投资收益（公允价值模式的投资性房地产计入其他业务成本）。公允价值变动损益是未实现的投资收益。

⑤不入表的会计科目，受托代销商品（代理业务资产）和受托代销商品款（代理业务负债）科目余额，不计入资产负债表的存货项目和负债项目。

第二章存货

１、存货的确认

定义企业在日常活动中，持有以备出售的产成品或商品、处于生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务工程中耗用的材料和物料。包括9个项目：①在途物资或材料采购（计划成本法用）；

②原材料（材料成本差异）；③周转材料；④生产成本；⑤库存商品；⑥发出商品；⑦委托代

销商品；⑧委托加工物资；⑨受托加工的加工成本或修理成本。

确认条件１、与该存货有关的经济利益很可能流入企业；２、该存货的成本能够可靠计量；

２、存货的初始计量

取得方

式６

成本构成会计处理

外购的成本＝采购成本

＝购买价款＋相关税费＋运输费＋装卸费＋保险

费＋其他

相关税费＝消费税＋资源税＋不可抵扣的增值税

进项税＋关税

其他＝仓储费＋包装费＋合理损耗＋入库前挑选

整理费用

待处理财产损益＝采购短缺－合理损耗－各种赔

款

商业企业采购时的进货费用，可以直接计入采购

成本，或先归集，月末按库存商品成本和销售成

本比例分摊计入月末存货成本，或金额较小时直

接计入当期销售成本；１、采购时收到发票：

借：在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款

２、入库时（无发票）：

借：原材料

贷：在途物资

应付账款——暂估应付账款

３、采购途中不合理损耗（同盘亏）借：待处理财产损益（发现时）

贷：在途物资

应交税费－应交增值税

借：其他应收款（责任方赔款）

管理费用（管理原因）

营业外支出（非常原因造成）

贷：待处理财产损益（查明原因）

委托加工成本＝加工物资成本＋加工费＋加工税费－剩余

物资

消费税＝组成计税价格×消费税率

＝（委托加工物资成本＋加工费）／（１

－消费税率）×消费税率

１、发出原材料：

借：委托加工物资

贷：原材料

２、支付加工费和税金：

借：委托加工物资（收回后直接销售）

应交税费—应缴增值税（进项税额）

应交税费—应缴消费税（收回后连续加工）

贷：银行存款

３、收回：

借：原材料（库存商品）

贷：委托加工物资

自行生产成本＝采购成本＋加工成本＋其他（成本会计）借：库存商品

贷：生产成本

投资者投入成本＝投资合同约定价值或公允价值借：原材料

贷：股本

资本公积－股本溢价

提供劳务成本＝劳务成本＋间接费用借：原材料

贷：劳务成本

银行存款

其他按其他相关准则执行（非货币性交换、债务重组）

注意：存货成本不包括：（1）可以抵扣的增值税（2）采购人员的差旅费（计入管理费用）（3）入库后的仓储费（计入管理费用，但是为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用除外）；（4）非正常消耗的和自然灾害造成的损失（计入管理费用或营业外支出，例如超定额的废品损失）。

３、存货的期末计量

步骤３思路会计处理

减值存货期末按成本与可变现净值孰低计量。

存货跌价准备＝存货成本－可变现净值（小于０则未减值）

存货成本＝存货账面余额－已计提的减值准备

可变现净值＝预计销售价格－销售税费－加工成本

1、直接用于出售的原材料等，无需考虑加工成本；

2、需要加工的原材料，必须考虑加工成本，用加工后的产成品的价

格来比较；

3、执行合同持有的存货，可变现净值＝合同价格－销售税费－加工

成本，超出合同数量的部分按预计市场销售价格；借：资产减值损失

贷：存货跌价准备（期末余额－期初余额）

转回条件：1、原来导致减值的因素消失，不是新的因素导致存货价值上升；2、转回的金额要在原来计提的范围内；借：存货跌价准备贷：资产减值损失

处置将存货对外销售或处置，按比例结转存货成本和跌价准备。借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

第三章固定资产

１、固定资产的确认

定义与特征3固定资产指同时具有以下特征的资产：１、有形资产；２、为生产商品、提供劳务、出租、经营管理而持有的（没有出售的目的）；３、使用寿命超过一个会计年度；

确认条件

2

１、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；２、该固定资产的成本能够可靠计量；

运用5１、安全或环保设备应确认为固定资产，虽然不能直接获得未来经济利益流入，但能减少未来经济利益流出；

２、固定资产各组成部分，如果是以独立的方式为企业提供经济利益的，应单独确认为单项固

定资产；能单独确认尽量单独确认；

３、凡是固定资产达到可使用状态前的一切净支出（包括工程物资盘盈盘亏、毁损、试车费等）

均计入固定资产成本，凡是资产达到可使用状态后的一切净支出均计入当期损益；

４、达到可使用状态但尚未办理竣工结算的，按暂估价值转入固定资产并计提折旧，办理竣工

手续后再调整固定资产价值，但不调整已计提的折旧，在尚可使用的年限内重新计算各期折旧；

５、固定资产不包括：土地使用权（单独确认为无形资产），出租的建筑物（确认为投资性房

地产）；

２、固定资产的初始计量

取得方

式８

成本构成会计处理

外购或自行建造１、成本＝达到预定可使用状态前一切必要的支出

＝购买价款＋相关税费＋运输费＋装卸费＋保险费＋专业服务费（不

包括培训费）

２、相关税费＝不可抵扣的增值税进项税＋关税

３、一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应按各项固定资产

公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定单项固定资产的成本

借：在建工程

贷：银行存款

借：固定资产

贷：在建工程

出包建1、成本＝工程物资＋人工成本＋相关税费＋资本化利息＋分摊的间接借：在建工程－建筑工程