管理会计

第一章管理会计概述

1.管理会计（Management accounting）：是为企业进行指挥和控制其运营活动的管理人员提供信息的会计。

财务会计（Financial accounting）：是为企业外部的股东、债权人和其他有利益关系的人员提供信息的会计。

具体区别看PPT！！

1.管理会计的特点：服务于企业内部管理；方法灵活多样；面向未来；不受会计准则的约束；

指标设计考虑对人的行为影响

3.企业管理职能：决策、计划、指挥和激励、控制

4.管理会计的职能：为战略决策提供客观可靠的信息（决策）；制定计划、编制预算（计划）；执行经营计划、实施控制（指挥）；进行绩效评价、实施激励机制（激励）；成本确定和成本计算（控制）

5.管理会计信息的质量要求：相关性、可靠性、可理解性、及时性

6.管理会计师的行为守则：胜任、保密、诚信、可观。

第二章成本会计的基本方法

1.成本的分类：

a.按编制财务报告目的划分：制造成本（也称生产成本。直人、直材、制造费用【间接人工、间接材料和其他制造费用】）和非制造成本（也称为期间费用，通常包括销售费用、行政管理费用、利息费用等）。

b.成本性态：变动和固定。

c.按成本对象的可追溯性：直接成本（如直材、直人）和间接成本（如制造费用）。

d.按决策目的：增量成本和机会成本等。

2.存货流转等式：期初+本期增加=销售量+期末

3.成本会计系统的目标：进行成本预测，编制成本预算；制定产品价格；确定产品盈利能力；计算成本差异，进行成本控制；进行业绩评价。

4.分批成本计算法（又订单成本计算法）：按照产品批别归集计算产品成本的方法。

a.适用于：建筑、印刷、家具、服装、专用设备、大型机械设备、船舶、飞机、需要定制的生产行业以及服务业

b.特点：以产品生产批别作为成本计算对象（产品批别不一定与订单相同）；以分批成本单作为在产品明细账；产品成本计算期同生产周期一致。

c.非制造成本（期间费用；如广告费用、销售费用、销售人员薪金等）不分配到每个工作单，而是在发生时记入相关费用账户，期末直接计入当期损益表。

5.分步成本计算法：按照产品的加工步骤或生产部门归集计算产品成本的方法。

a.适用于：化工、石油、纺织、造纸、冶金、食品加工、玻璃、水泥等行业。

b.特点：长期大量持续生产单一产品；按生产步骤（生产部门）归集成本；部门成本计算单是主要的凭证；按生产步骤（生产部门）计算单位成本。

c.直接材料的处理：如果是开始一次性投入，则直材的成本按全部产品的实物数量计算；如果是分次投入，则需按产品的约当完工产量计算。

加工成本项目（直人和制造费用）则直接按产品的约当完工产量计算。

d.期初在产品对成本计算的影响：

加权平均法;期初在产品成本+本期投入）/本期约当完工产量

先进先出法；产品单位成本=本期投入/本期完成的约当产量（即本期约当完工产量－期初在产品约当产量）

~~~~~~~~~~~~~补充：区分本期约当完成产量和本期完成的约当产量：本期约当完成产量包括期初在产品约当产量在内；本期完成的约当产量不包括。 ~~~~~~~~~~~~补充结束 6.预定制造费用分配率POHR:

POHR=预计制造费用总额/预计分配基础总数量（成本动因）。 分配的制造费用= POHR （这是预定的量）×分配基础实际数量 7.制造费用的多分与少分：

分配的>实际发生的=====多分了。直接减少销售成本（Pear co 的方法）或者减少制造成本。 分配的<实际发生的====少分了。直接增加销售成本（Pear co 的方法）或者增加制造成本。 8.约当完工产量的计算：

本期约当完工产量 =本期完工产品数量＋期末在产品约当产量 记得与 本期完成的约当产量 区分

~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~ 9.后续加工部门产品成本计算: 后续加工部门通常是对前道加工步骤完工的半成品进行加工，则前道加工步骤转入的完工半成品成本就成为后续加工部门的产品成本项目之一

~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~ 10.联产品:

联合成本的分配标准：联产品实物量;分离点销售价值;分离点可实现净值。

区分分离点销售价值和分离点可实现净值：分离点销售价值是分离之后不再加工直接出售的价值；而分离点可实现净值＝最终售价－分离后继续加工成本。 解题有表格，看PPT 。

第三章 间接成本分配和作业成本法及作业管理

1.间接费用的分配（成本库—-服务部门非制造成本分配—-生产部门制造费用分配）： 初次分配：

分配率＝待分配间接费用/分配基础合计 或者 比例＝某部门分配基础/分配基础合计 某部门分配的间接费用 ＝该部门分配基础×分配率 或者 ＝待分配间接费用×比例 服务部门成本的分配：如果服务部门产生收入，则冲抵成本后将净成本分配。 直接分配法：服务部门-- 生产部门（分配后服务部门成本=0）

如果要求按成本性态分的话，则区分变动（预算分配率：按使用部门接受的服务量）和固定成本（预算能力百分比：按使用部门正常需求量比例）。

顺序分配法：某一服务部门的成本一旦分配出去后， 其他服务部门的成本就不再分回给它。 （关键：将服务部门按照提供服务量大小或发生的成本金额多少排序）

注意：本方法中排在第二位及以后的服务部门的成本一直在变化，要加上前面的服务部门分配给它的成本。

~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~ 3.作业成本法Activity Based Costing ，ABC ：是一种专门用于为管理人员提供决策所需成本信

的服务量实际接受

分配率算 预变动成本的 配 分?=成本总额

预算固定

的预算百分比正常生产能力固定成本的 配 分?

=

息的方法。

思维过程：作业对象（产品、服务…）--→作业活动--→消耗--→作业成本--→分配到产品

实施步骤：确定各成本库--→确定动因--→归集同质成本--→各作业成本分配率--→分配到产品

成本费用初次分配依据——成本中心

成本初次归集与分配——间接费用+各部门直接费用

成本分级：数量相关/批次相关/品种相关/顾客相关/生产设施相关（不分配）

作业管理：作业消除/作业选择/作业量减少/作业共享

为何作业成本法更适合定价：因为作业成本法要更详细分析每项作业活动，并为每项成本找到正确的成本动因，然后按动因分配制造费用。更加准确。

第四章成本性态分析与变动成本法

1.固定成本和变动成本：

固定分为酌量性和约束性；变动分为设计变动成本（由工艺决定）和酌量性（受管理层影响）。

2.混合成本（mixed cost）（或总成本）是指同时拥有固定成本和变动成本两种成份的成本。常见：阶梯成本、半变动成本【函数表达式y=a（固定）+b（单位变动）*x（业务量水平）】

3. 混合成本的计算：工程分析法、账户分析法和合同确认法属于定性分析；历史成本分析法（高低点法，散布图法、最小平方法）属于定量分析。

~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~ 4.贡献式损益表：（主要用于内部管理）完全成本法和变动成本法（又称直接成本法）。

完全成本法：产品成本=直材+直人+变动制造+固定制造

变动成本法（不适合长期决策）：产品成本=直材+直人+变动制造【固定制造费用列为期间费用】

完全成本法：销售收入－销售成本＝销售毛利；销售毛利－营业费用（非制造成本）＝营业利润其中：销售成本＝期初存货（成本）＋本期生产－期末存货；营业费用＝销售费用＋管理费用

变动成本法：销售收入－变动成本＝边际贡献；边际贡献－固定成本＝营业利润

其中：变动成本＝变动生产成本＋变动销售和管理费用；固定成本＝固定生产成本＋固定销售和管理费用

在贡献式损益表上，变动费用（包括变动管理，变动销售）均列在边际贡献之上.

利润差额=完全成本法下期末存货吸收的固定成本-完全成本法下期初存货吸收的固定成本

=固定制造费用分配率*期末存货-固定制造费用分配率*期初存货

~~~~~~补充：变动成本法的优点（了解）：决策更有效；符合本量利分析要求；符合标准成本法和弹性预算编制要求；更容易估计产品、顾客、分部的收益率；利润不受存货变动的影响，与销售变动同方向；强调固定成本总额对利润的影响。

~~~~~~补充结束

第五章本量利分析

边际贡献率+变动成本率=1.

1.盈亏平衡点分析（盈亏平衡点处，利润为0）： 基本等式法：

利润=(销售收入-变动成本)-固定成本或者利润=单位边际贡献×销售量-固定成本 边际贡献法：

盈亏平衡点（销售量）=固定成本/单位边际贡献 或者 盈亏平衡点（销售额）=固定成本/边际贡献率

2.多品种盈亏平衡点分析：综合盈亏平衡点销售额=固定成本/加权平均边际贡献率 加权平均法：（销售额为权重，对应边际报酬率）

联合成本法（联合单位是指按销售实物量比例构成的一组产品；

先求盈亏平衡点联合单位销售量，再求综合盈亏平衡点销售额及各种产品的盈亏平衡点）

综合盈亏平衡点销售额=盈亏平衡点联合单位销售量

*联合单位售价 某产品盈亏平衡点销售量=盈亏平衡点联合单位销售量*该产品销量比

3.安全边际（margin of

safety ，MS ）是指企业预算（或实际）销售量（额）超过盈亏平衡点的差额。

安全边际=预算（实际）销售量（额）-盈亏平衡点销售量（额） 安全边际率=安全边际/预算（实际）销售量（额）*100%

（<10%危险，10-20不安全，

20-30较安全，30-40安全，>40很安全）

4.保利分析：在假定售价、单位变动成本和固定成本已知的情况下，为确定保证目标利润的实现而应达到的销售量或销售额的分析方法。

目标利润＝预计资产平均占用额×投资报酬率（ROI ）

等式法：

利润 = 单位边际贡献×销售量Q – 固定成本 或者 利润 = 边际贡献率×销售额X – 固定成本

边际贡献法：

实现目标利润的销售量=（固定成本 + 目标利润）/单位边际贡献 实现目标利润的销售额=(固定成本 + 目标利润)/ 边际贡献率

实现目标净利润的公式（考虑税）：目标净利润＝目标利润×（1－所得税率）

5.本量利与相关因素变动分析：

提高产品售价，可以增加单位边际贡献，降低盈亏平衡点，一定销售量下的利润将增加； 降低单位变动成本，可以增加单位边际贡献，降低盈亏平衡点，一定销售量下的利润将增加； 降低固定成本，可以降低盈亏平衡点，一定销售量下的利润将增加； 能够支持涨价措施的最低销售量是必须保持企业现有利润水平的销售量。

6.经营杠杆在利润预测中的应用

=利润变动百分比/销售变动百分比 可以反映企业的经营风险： DOL

越大，销售量很小的变化会带来营业利润的很大变化，从而给企业带来更大的经营风险。

预测销售变动对利润的影响： 利润变动百分比＝销售变动百分比×DOL 预测为实现目标利润的销售变动： 销售变动百分比＝利润变动百分比/DOL

降低方法：降低固定成本或者增加销售量

成本无差别点（前提：方案没有收入，只有成本）： A1+B1*x=A2+B2*x （两方案相关总成本相等）

第六章经营决策分析

1.决策（这一部分看一下PPT ，考填空）

决策的特征：面向未来,有明确的目标，考虑人的因素

2.常见的相关成本：增量成本（差量成本、边际成本），机会成本，重置成本（也称现行成本），可避免成本（一般指变动成本），专属成本（也称“直接归属固定成本”），可分成本。

3.无关成本：沉没成本（也称历史成本），不可避免成本，共同成本（指由多个方案共同负担的固定成本），联合成本。

4.相关收入（由某特定决策方案直接引起、对决策有重大影响、需考虑）与无关收入（无论如何都发生）。

~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~

5.经营决策分析方法：差量分析法，边际贡献分析法，本量利分析法（必须注意题目要求使用

哪种方法！！！）

差量分析法：在进行两个互斥方案差量损益指标作为取舍标准。 差量损益＝差量收入－差量成本； 若差量损益>0，则甲优于乙。

边际贡献分析法：以边际贡献（或相关损益）为评价标准。（涉及一个或较多方案是使用）

方案的相关损益＝相关收入－相关成本＝边际贡献－专属成本（或机会成本）

a.对于单一方案，相关损益>0就可接受；

c.若方案只涉及成本，选择成本最低

本量利分析法：主要是利用成本模型比较两个方案的相关成本，并计算成本无差别点的业务量。（用于自制或外购的决策、租用设备的决策）

6.常见的经营决策分析：【忽略与决策无关的成本(共同成本，沉没成本等）】有点繁杂，看PPT！！特殊订单【只有增量成本和增量收入才相关】

停止经营决策（有边际贡献就不应停产；注意可避免固定成本）

自制或外购决策（自制或外购有时不由成本决定，关键：是否有剩余生产能力）

继续加工（进一步加工收入>可分成本）

有限资源——单位资源边际贡献or边际贡献总额

单位资源边际贡献=单位产品边际贡献/单位产品资源消耗标准

7.风险决策：必须看PPT，有例题，一看就明白。

大中取小、小中取大、大中取大、乐观系数

第七章定价与价格决策分析

1.定价目标：以获得最大利润为定价目标（扩大当前利润；合理利润；一定的预期利润率）；以提高市场占有率为定价目标；以适应或避免竞争为定价目标。

2.影响产品价格的因素：产品价值；市场供求关系；价格政策（比如限制掠夺性定价）；产品寿命周期（从进入市场到退出市场的整个区间）；市场竞争类型……

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2.市场导向定价原理：产品的最优销售价格，既不是水平最高的价格，又不应为水平最低的价

格，而是使企业获得最大利润时的价格。

计算方法：边际利润＝边际收入－边际成本（MR-MC）

当边际收入等于边际成本，即边际利润等于零时，企业的总利润最大，这时的销售价格就是

产品的最优价格。

4. 完全竞争市场的定价决策

5. 非完全竞争市场的定价决策：

公式法：MR=MC 列表法：看PPT

6. 成本加成定价法：（成本导向定价）

目标利润＝平均投资总额×目标投资报酬率（ROI ） 加成率的确定：

总成本：（制造成本+非制造成本） 生产成本（即制造成本）：

变动总成本：（直材+直人+变动制造成本+变动销售及管理费用）

变动生产成本：（直材+直人+变动制造成本）

7.最低定价法：有例题，PPT

定价原则：如果进一步生产盈利性更强的其他产品而不会导致利润下降，这时的价格就是该产品的最低价格（底线）。在最低价格之上的任何增量金额都将会给企业带来更高的利润。 最低价格由两部分构成：生产该产品所发生的增量成本；生产该产品所耗用资源的机会成本。

8. 差别对待定价：是指企业对同一种产品或劳务根据消费者不同的需求而制定不同的价格。这种价格差异主要反映需求的不同，不反映成本费用上的差异。 分类：消费对象差别、产品型号、时间差异、位置差异 撇油性定价：短期 渗透性定价：长期

第十一章 生产经营的全面预算

1. 流程图：计算的时候要特别注意顺序！！！！

%100?=

成本总额

目标利润

加成率%

100?+=生产成本总额

非生产成本

目标利润加成率%

100?+=

变动成本总额

固定成本总额

目标利润加成率%

100?++=

变动生产成本总额

非生产成本）

（固定制造费用目标利润加成率

2.

3.重要计算公式：

销售预算=预计售价*预计销售量

生产预算=预计销售量+预计期末存货-预计期初存货

直接材料预算：预计材料消耗=预计生产量*单位产品材料耗用量

预计材料采购=预计消耗量+预计期末存货-预计期初存货

预计直接材料成本=预计材料消耗量*预计采购价格

预计材料采购成本=预计采购量*预计采购价格

预计直接人工成本=预计产量*单位产品人工小时*小时工资率

预计变动制造费用=预计变动制造费用分配率*预计分配基础总量

营业费用预算=包括销售费用及管理费用预算。一般要分变动研发费用和固定研发费用

期末存货成本=期末产成品存货量*单位成本

产品销售成本=预计销售量*单位成本

4.预计损益表：综合反映预算期内销售收入、销售成本、营业费用和利润的计划

第十二章弹性预算

1.弹性预算的编制：

公式法：弹性成本预算=固定成本预算总额+单位产品变动成本标准*实际业务量

列表法：

2.总预算差异的分解：

弹性预算差异：指实际结果与按照实际销售量编制的弹性预算之间的差异。

? 弹性预算差异反映实际业务量水平下的经营效率，即为获得特定产出而使用投入的情况是否有效率。

? 弹性预算差异包括收入差异和成本差异两方面。 销售差异：销售差异完全是由不同业务量水平引起的，而不是成本控制引起的。

? 销售差异反映完成预算销售目标的效果。

? 在生产多品种的企业，销售差异由销售数量差异和销售组合差异构成。

第十三章

标准成本和差异分析

1. 计算单位成本的标准成本

（怎么列表）

2.固定成本的三差异分析：支出差异，数量差异（生产能力利用差异和效率差异）

第十四章 责任会计与绩效评价

1. 投资中心的几个计算公式：

投资报酬率return on investment ，ROI ROI =销售收益/平均营业资产（就是投资总额） 销售利润率=销售收益（利润）/销售收入

资金周转率=销售收入/平均营业资产（就是投资总额） ROI=销售利润率*资金周转率

提高投资报酬率的三条途径：降低成本/资产，增加销售 剩余收益residual income ，RI

RI=营业利润-营业资产（投资总额）*预期最低资产回报率

2. 转出方的单位变动成本 <= 协商价格 <= 市场价格

项 目 标准用量

标准价格 标准成本 直接材料 直接人工

变动制造费用 固定制造费用 8千克 5小时 10小时 10小时 10元/千克 18元/工时 0.8元/机时 1.28元/机时

80.00元 90.00元 8.00元 12.80元 合 计

190.80元

???? ???-???? ???=价格标准的标准用量实际产量下价格实际的实际用量实际产量下成本差异目项各 ???? ??-?=价格标准价格实际用量实际差异价格价格

标准

用量标准用量实际差异效率????? ??-=