管理会计第5次作业答案

14-49

CTR公司的工程部、制造部以及会计部编制的分析报告和他们对外购水泵的建议是否正确？请解释你的答案，列出你认为必要的计算过程。

在不考虑潜在的人工成本的提高的情况下，CTR公司的工程部、制造部以及会计部编制的分析报告是不正确的，但是他们对外购水泵的建议是正确的。为了做出正确的决策，应进行如下表所示的增量成本分析。在以下分析中，固定制造费用和一般管理费用没有被包括在内，是不相关成本，这些成本不会因为公司自行制造水泵而上升。因此，如果不考虑潜在的人工成本的上升，CTR应该外购水泵，因为自己生产水泵的相关单位成本为$72.00，比外购单价$68.00高。

增量成本分析：

10,000 个水泵

的生产流程的

成本每个水泵的

成本

外购零件 ......................................................................$120,000 $12.00

装配人工成本................................................................ 300,000 30.00

变动制造费用................................................................ 300,00030.00

总相关成本....................................................................$720,000 $72.00

14-58

1.就胜利集团正考虑的特殊订货而言，请合理区别并解释与塞纳的分析相关的成本因素。

只有变动人工成本和原材料成本是相关的。因为就特殊订货而言，不会发生额外的营销成本，所以营销成本是不相关的。公司现在生产没有达到饱和，有能力接受特殊订货。

2.试确定胜利集团是否应当接受这宗特殊订货。在解答你的答案的过程中，请计算胜利集团的新的平均成本和该批特殊订货的单位成本。

尽管平均单位成本是$148.75，比特别订货提供的单价高，胜利集团当接受这宗特殊订货，因为每单位的增量成本只有$85.00，如果接受这宗特殊订货，每枚奖状有$15.00的边际贡献，由此带来总共$37,500 边际贡献，计算过程如下：

目前

特殊订货总计

每月生产

产量...........................................................7,5002,50010,000

销售额.......................................................$1,312,500$250,000$1,562,500

变动成本：..............................................

直接人工.............................................$ 375,000$125,000$ 500,000直接材料.............................................262,50087,500350,000营销成本.............................................187,500—187,500

变动成本合计..........................................$825,000$212,500$1,037,500

固定成本：

制造成本..............................................$ 275,000—$ 275,000

营销成本...............................................175,000—175,000

固定成本合计..........................................$ 450,000—$ 450,000

成本合计...................................................$1,275,000$212,500$1,487,500

税前利润...................................................$ 37,500$ 37,500$ 75,000

单位成本：

单位变动成本................................$110.00$85.00$103.75

单位固定成本................................60.00—45.00

单位成本总计.....................................$170.00$85.00$148.75

3.试讨论在特殊订货分析中，塞纳应当考虑的其他因素。

公司的其他客户可能要求享受与特殊订单相同的价格，因此产生一些问题；

特殊订货未来可能有潜在的客户，从而带来更多的收入。

4.在主计长坚持公司应当避免寻求竞争性的原料供应商时，塞纳应当采取什么样的措施去解决这一道德问题？

应该采取以下步骤：

①遵循公司处理这类问题的惯例；

②如果公司不存在这类惯例，或者惯例不能起到有效解决冲突的作用，若她的主管经理没有涉及这一事件，她应首先与自己的主管经理进行沟通，讨论这一情况，然后再将这一情况汇报给主管经理的上司；

③如果这些都没有帮助她解决问题，她应当继续向更高层的管理者进行汇报，必要的话包括审计委员会；

④塞纳应与一个持反对意见的建议者进行辩论，明确相关的概念，寻求解决问题的途径；

⑤如果经过组织内部的协调，道德冲突仍然存在，她可能得从公司辞职并向董事会提交一份包括相关信息的备忘录。

14-65

1.试给总裁写一份包括以下要点的备忘录：

a.解释为什么以上所列的生产线利润表对分析和制定决策来说不适用；

b.描述另一种对分析和决策制定来说更为合适的利润表形式，并解释它为什么合理；

备忘录

日期:

To: Alice Carlo, President, Alberta Gauge Company, Ltd.

Student

From: I.M.

主题：关于重新设计生产线利润表的建议

a.以上所列的生产线利润表是基于完全成本法编制的，没有区分变动成本和固定成本，不能用于分析产量变化对利润的影响。而且它没有区分直接费用和间接费用，因此，并不适用于分析和制定决策。

b.一种对分析和决策制定来说更为合适的利润表形式，应当区分出变动成本或可控成本，如：变动制造成本，变动销售和管理费用，部门的直接固定可控成本，其它直接固定可控成本和一般固定费用，一般固定费用不在各生产线之间进行分配。这种利润表形式更为合理的原因是是能将成本合理地在各生产线之间进行分配。

2. 运用公司所列的运营数据，并假设总裁的行动提议在第2季度开始实施，回答下列问题，并评价总裁提议的合理性。

a.3种建议都能达到成本控制的目的吗？

关于R型计算器的建议是有效的，而关于E型和Q型的建议不能达到成本控制的目标。具体分析如下：

E型Q型R型

单价..............................................$90$200$180单位变动成本：

直接材料.................................$17$31$50

直接人工 (204060)

变动制造费用 (304560)

运输费用 (41010)

合计.............................................. 71 126 180单位边际贡献.............................$19$74$ 0

产量增加（减少）：

E型：10,000 × 50% ..............× (5,000)

Q型：8,000 × 15% ................× 1,200

R型：5,000 × 100% ..............× (5,000)

总边际贡献增加（减少）.......$(95,000)$88,800$ 0

固定成本增加（减少）80,000(100,000)40,000

产品总贡献增加（减少）.......$(15,000)$(11,200)$40,000 b总裁建议应当削减R型生产线的决策是否正确？

是的，总裁的这一决策是正确的。R型计算器的售价只能弥补生产它产生的变动成本，不足弥补固定成本和间接费用。因此，R型计算器边际贡献为0；

c.总裁大力倡导Q型而不是E型生产线的提议是否正确？

是的，总裁的这一提议是正确的，因为Q型计算器的单位边际贡献更高：

E型Q型

单位边际贡献......................................................................$19.00$74.00

每美元直接人工费用贡献................................................0.95 1.85

d.行动提议能有效利用公司现有的生产能力吗？

不能，将Q型计算器的产量提高15%，并不需要关闭R型计算器生产所释放的全部生产能力，也不需要将E型计算器减产50%。

3.在关闭R型生产线之前，公司是否应当考虑某些定性因素？

是的。应考虑以下定性因素：

?客户关系：E和Q型计算器的销售可能与R型计算器有关；

?工人关系：解聘生产工人可能引发劳资纠纷。