会计案例分析

案例1：出纳员小贾的经历

小贾是刚从某财经院校财政专业毕业的本科生。由于毕业时正逢国家公务员队伍改变了从学校招聘的传统办法，使小贾进机关的愿望成了泡影。在求职的压力下，他应聘做了一家外商投资企业的出纳员。作为一名男性公民，整天身不离岗地呆在财会办公室里虽不尽他的意，但毕竟有了正当的职业和优良的工作环境。比较其他尚在拥挤的人才市场奔波忙碌的同窗好友还是有几分庆幸。因此，他希望能胜任本职工作，并努力学习自己不擅长的企业会计业务。然而，事物的发展并不总是与小贾的主观愿望相统一。由于他在校学习的专业与现在所从事工作的错位，使他要干好本职工作并不是一件轻松的事。加之，在校学习时的“T字账”模式的“黑板账务处理”使他只知其理而不知其用，由此使他陷入了不少的尴尬。最使他深感“掉价”的就是他为总经理开出的第一张转账支票，由于在填写支票时不懂得支票的填写规则遭到了客户的“退票”，从而将自己“没有实践经验”的缺陷暴露无遗。于是，他遭到了公司总经理的带有几分讽刺性的批评。这个批评就像一桶冷水，把他从头灌到脚，他深刻地认识到，必须尽快地学习掌握出纳业务的所有实务操作规范要领，决不能凭“想当然”去处理实际业务。

不久，公司收到了合营外方投人的资本金200万美元。公司总经理指示小贾：其中的100万美元转为一年期的定期存款(因一年之内不可能动用)；另外100万美元分为30万美元的半年期定期存款和70万美元的活期存款。当小贾领受了这个指示之后，他的脑袋里出现了三个疑问：

1．银行能否同意将企业的外币存款分为定期、活期的不同方式分别储存呢?

2．如果分别定期、活期的不同外币储存方式，公司的外币存款日记账该如何设置呢?

3．根据公司的经营业务性质，日后还会有日元的货款进账，是否需要多本外币银行存款日记账呢?

正当小贾一筹莫展之际，公司邀请了当地会计师事务所的注册会计师进行公司资本的验证。抓住这个机会，他虚心地向注册会计师请教。

注册会计师听了他的情况介绍之后，回答了他的三个疑问：

1．开户银行应该同意企业的不同存款形式的要求。道理很简单，钱是企业的，企业有权根据银行的存款条件决定企业的存款方式。在企业现有存款相对过剩的情况下，分流一部分存款而定期储存是企业货币资产投资的表现。这样不仅提高了企业外币资产的安全性，而且提高了存款的利息所得。银行也可以根据所吸收的外币存款之性质决定贷款期限。这对银企各方都有利。如果贵公司的开户银行果真不同意企业的正当要求，可以选择具有该项服务业务的银行开户。

2．美元存款分别定、活不同的存款方式在核算上只是要求在同一本外币银行存款日记账中按不同账页登记不同的业务，其中活期存款账号要保留足够业务需要的账页，而定期存款只占用一张账页即可。

3.即使贵公司又发生了日元或其他外币业务，按照贵公司的实际业务量，外币银行存款日记账也只需要一本账本。只有当贵公司的外币业务特别多的情况下，才可以考虑按不同的外币币种登记不同的账本。显然，贵公司的实际情况不需要设置多本外币银行存款日记账。

接着，该会计师又抽出一张纸，将以上有关银行存款日记账设置的设想用草图勾画出来。

小贾看明白了注册会计师勾画的银行存款日记账的设计草图，心中有了底。第二天就到公司的开户银行办理了美元存款的分户手续，并按美元分户后的金额开始了多币种的银行存款会计记录；之后，又根据公司人民币结存量的增加和动用量的相对稳定的特点，上报公司总经理，请求将公司暂时闲置的人民币银行存款分别以活期与大面额存单的形式分别储存。公司总经理批准了他的请求，并赞扬了他的工作责任心。由于小贾的银行存款日记账设置顺应了公司的业务需要，并避免了一项外币增设一本外币日记账的无效浪费，核算起来也得心应手。受到了当地财政部门检查小组的称赞。在年终市财政局组织的外商投资企业财务决算表彰会上受到了提名奖。

（二）案例思考题

请就小贾的工作经历谈谈自己的体会和认识。

案例2：

大唐电信为何警报不断？

1、案例介绍

2002年2月9日，大唐电信科技股份有限公司（以下简称大唐电信）董事会发布了2001年度业绩预警公告：

“根据上海证交所《关于做好上市公司2001年度报告一个工作的通知》的规定，现将公司预计2001年度业绩将大幅下滑事宜公告如下：

我公司于2001年3月8日公告的2000年度报告中利润总额为216 788 841.97元；但根据财政部《关于印发贯彻实施（企业会计制度）有关政策衔接问题的规定的通知》等文件的规定，我公司于2001年中期将以前年度研发所形成的待摊费用作为会计差错进行了追溯调整，调整后的2000年度的利润总额为124 242 831.79元，并于2001年8月21日公司2001年中期报告中予以公告。

预计公司2001年度利润总额将比2000年度报告中公布的利润总额216 788 841.97元减少50％以上；具体数据待本年度决算并经审计后在2001年度报告中予以详细披露。”

2002年6月28日，大唐电信又就2002年中期业绩发布了提示性公告，称由于上半年中国电信重组于5月份完成，预期市场未能如期启动，因此预计本年中期盈利水平较去年出现大幅下滑，利润总额减少50％以上，但中期经营业绩不会发生亏损。

大唐电信2000年利润总额21 678万元，2001年报实绩仅5 649万元净利润更减至3 611万元。就这样“大幅下滑”之后，2002年中期还要“大幅下滑”。大唐电信到底要滑向何处？

2、案例背景

背景一：大唐电信由电信科学技术研究院控股，是国内具有自主知识产权的信息产业高科技骨干企业，主要从事各类通讯设备系统、各类通讯终端、计算机软硬件、系统集成等业务，是国内专业覆盖面最广的通讯设备制造商与服务商。自1998年10月上市以来，前三年每股收益发布达0.351元、0.404元、0.406元，股价也一度冲至40多元，是公认的明星股。自2001年以来该股一直迷雾重重，技术与业绩背离，2002年6月股价跌至16元多。

背景二：大唐电信是高科技企业，科研费投入很大，根据公司2000年度财务报告，当年增加的研发费用中计入长期待摊费用的为1.08亿元，按照过去的会计政策，科研费用均作为长期待摊费用在5年内分期摊销，理由是这些科研投入将长期起作用。2001年根据财政部的新规定，当期研发费用必须计入当期成本。2001年，由于电信设备市场竞争激烈，公司投入大量研发费用后，营业利润率反而又2000年的3.15％降至2001年的1.04％，2002年一季度更是出现4 800多万元的亏损。

（二）案例思考题

1、作为一家业绩良好、经营一向稳健的上市公司，为何出现业绩下滑，是整个通讯设备制造业的行业因素，还是公司的内部原因？

2、试对目前我国会计准则中有关研究与开发支出的规定做出评价。

案例3：

大华服装公司的成本计算如何进行？

大华服装公司主要大量生产“风姿牌”全毛套装西服，分男装和女装两个系列，归一类计算产品成本。该厂设有裁剪、缝纫、平整三个基本生产车间，按标准产量分配男西服和女西服成本。2006年5月该西服产品生产情况如下表：项目裁剪车间缝纫车间平整车间期初在产品320 420 280

本月投产量1800 2000 2200

本月完工产量2000 2200 2400

期末在产品120 220 80 本月生产男西服1600套，女西服800套。女西服用料为男西服的0.8倍，消耗工时与男西服相同。本月各基本生产车间耗用材料费用、工资费用、动力费用和制造费用，均由材料汇总分配、工资费用汇总分配表、动力费用汇总分配表、制造费用汇总分配表汇集。

（1）裁剪车间期初在产品成本为：直接材料100000元，直接工资11400元，其他直接费用2000元，制造费用4000元，合计117400元。本期发生费用：直接材料636000元，直接工资91200元，其他直接费用6000元，制造费用18000元，合计751200元。本车间期末在产品完工率40%。

（2）缝纫车间期初在产品成本为：直接工资10800元，其他直接费用1600元，制造费用6000元，合计18400元。本期发生费用：直接材料60000元，直接工资182400元，其他直接费用9000元，制造费用15000元，合计266400元。本车间期末在产品完工率60%。

（3）平整车间期初在产品成本为：直接工资9120元，其他直接费用2000元，制造费用2400元，合计13520元。本期发生费用：直接材料12000元，直接工资64200元，其他直接费用8000元，制造费用12000元，合计96200元。本车间期末在产品完工率50%。

（二）案例思考题：你认为大华的成本核算应选择什么方法？请你按照你选择的方法完成该公司的两种产品的成本计算。