高级财务会计习题与答案解析版

企业合并作业

一、单项选择题

1、企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个（）的交易或事项。

A．法人B、股份有限公司 C.报告主体D、企业集团

2、下列各项中，（）不属于企业合并购买法的特点。

A、被并企业的资产、负债应按购买日公允价值确认

B、应确认合并商誉

C、被并企业的留存利润全数成为合并后企业的留存利润

D、被并企业的留存利润不予确认

3、A公司于2003年2月1日与B公司签订协议：约定3000万购买B公司的60％股权。下列哪个日期确定为合并日。

（a）2003年3月1日企业合并协议已获股东大会通过；

（b）2003年2月15日企业合并事项需要经过国家有关部门实质性审批的，已取得有关主管部门的批准；（c）2003年4月1日参与合并各方已办理了必要的财产交接手续，B公司的董事会成员进行了重组，A 公司支付合并价款的初始部分1000万元；

（d）2003年5月1日A公司支付了合并价款的第2部分另一个1000万元；

（e）2003年6月1日A公司支付了第3笔1000万元，至此合并款项付清。

4、关于企业合并中发生的相关费用，下列说法不正确的是（）。

A、与发行债券或承担其他债务相关的手续费，计入发行债务的初始计量金额

B、与发行权益性证券相关的费用，抵减发行收入

C、在同一控制企业合并中发生的直接相关费用计入管理费用

D、在非同一控制企业合并中发生的直接相关费用计入合并成本

5、产生合并报表问题的合并方式是（）。

Ａ、创立合并Ｂ、吸收合并Ｃ、取得控制股权Ｄ、以上都是

二、多项选择题

1、企业合并按照法律形式划分,可以分为( ) 。

A、吸收合并

B、控股合并

C、横向合并

D、混合合并

E、新设合并

2、企业合并按照所涉及的行业划分,可以分为( ) 。

A、吸收合并

B、纵向合并

C、横向合并

D、混合合并

E、创立合并

3、控股合并的主要特点是（）。

A、被并企业不丧失法人地位

B、用较少的投资控制较多的资产

C、取得股份比较容易、手续比较简单

D、子公司债权人对母公司的资产没有要求权

E、合并后只有一个法律主体

4、购买法和权益结合法在处理合并事项过程中的主要差异在于( ) 。

A、是否产生新的计价基础

B、是否确认购买成本和购买商誉

C、合并费用的处理

D、合并前收益及留存收益的处理

E、适用条件不同

5、下列关于商誉的说法正确的是（）

A、在控股合并中，在母公司账上单独确认

B、在控股合并中，在子公司账上单独确认

C、在控股合并中，只出现在合并报表中

D、在吸收合并中，在母公司账上单独确认

E、在吸收合并中，只出现在合并报表中

6、购买法下企业合并的合并成本包括（）。

A、为实现合并所支付的现金

B、为实现合并所发行股票的公允价值

C、为实现合并所支付的非现金资产的公允价值

D、合并而发生的会计、法律咨询费等直接相关费用

E、购买日估计该事项很可能发生且对合并成本的影响金额能够可靠计量的或有支付款项。

三、判断分析题

1、吸收合并是指两家或两家以上的企业合并成一家企业，其中一家企业将另一家企业或多家企业吸收进自己的企业，并以自己的名义继续经营，而被吸收的企业在合并后丧失法人地位，解散消失。（）

2、权益结合法是基于这样的假设，即企业合并是一个企业主体取得其它参与合并的企业净资产的一种交易，这一交易与企业直接从外界购入机器设备、存货等资产并无区别。（）

3、在购买法下，当被合并方所采用的会计政策与合并方不一致时，合并方在合并日应当按照本企业会计政策对被合并方的会计报表相关项目进行调整。（）

4、控股合并是以投资企业拥有被投资企业绝对的控股比例为标准的。（）

5、会计中所指的企业合并并不要求参并企业法律主体的解散。（）

6、控股合并与吸收合并相比，对施并企业而言具有程序简便、风险和责任较小的优点。（）7．在同一控制合并下，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入合并成本。（）

8．在非同一控制合并下，购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，计入长期股权投资成本。（）

9．购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。10．在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买方应当将或有支付款项计入合并成本。（）

11．在同一控制合并下，以支付现金、非现金资产的帐面价值作为长期股权投资成本，与取得的对方权益账面净资产的帐面价值之间的差额调整资本公积或留存收益。（）

12.参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，为同一控制下的企业合并。（）

四、业务题

P公司为合并支付了银行存款400000元并发行面值为1元、市价为20元的普通股5 0000股作为对价，为发行股票支付相关费用5万元。此外为合并支付相关费用10万元。

要求：

1、如果P公司与S公司在并购前无关联关系，请编写P公司吸收合并S公司的分录。

2、如果P公司与S公司在并购前无关联关系，请编写P公司购买S公司80%股权的分录。

3、如果P公司与S公司在并购前属同一集团，请编写P公司吸收合并S公司的分录。

4、如果P公司与S公司在并购前属同一集团，请编写P公司购买S公司80%股权的分录。

五、案例题

G与H分别持有A公司股权的65%与35%。S上市公司与A公司的股东G与H签订协议，条款如下：（1）S公司向G与H发行股份取得A公司全部股份；（2）A公司原股东G获得S公司新发行股份，成为S公司的第1大股东，占总股份40%；H占S公司总股权的30%；（3）A公司的总经理与财务总监担任S公司相应的职位；（4）S公司净资产的公允价值为1亿元，A公司净资产公允价值为3亿元。请指出该交易的购买方，并说明其判断依据。

六、简答

同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并的会计核算有何区别？

购并日合并报表的练习题

一．业务题

1、目的：练习非同一控制下购并日的合并报表的编制. 单位：万元

并前有关资料如上。合并各方无关联关系。其中丙公司固定资产公允价值比账面价值高100万元。

要求：（1）写出乙公司合并日会计处理分录。

（2）写出乙公司合并日合并报表抵销分录。

（3）编制购并日的合并资产负债表。

2、目的：练习同一控制下购并日合并报表的编制

1元的900万股普通股股票，占乙公司股权份额90%，同时支付相关费用60万元。涉及合并各方同属一个企业集团，确定2006年12月31日为合并日，相关资料如上。

要求：（1）写出甲公司合并日会计处理；

（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录。

3、目的：比较同一控制下与非同一控制下购并日合并财务的编制差异

资料：2007年6月30日，P公司与S公司资料如下:

5万股作为对价取得S 公司60%的股权。S公司在上半年实现净利润20万元。

要求：分别讨论P公司与S公司属于非同一控制下与同一控制下的控股合并情形：

1、请编写有关收购的分录。说明不同情形下收购对企业的财务影响。

2、请编写不同情形下收购日合并报表的抵销或调整分录。

3、编制不同情形下收购日合并资产负债表，并说明不同情形下合并资产、负债、所有者权益、利润与母公司相应项目之间的勾稽关系；说明两种情形下合并报表后的财务报表差异。

4、与非同一控制相比，同一控制下控股合并对报表的利益相关者有何影响。

二、简答题

同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并在购并日合并报表会计核算的主要区别是什么？

三、单项选择题

1、下列有关合并财务报表的范围表述中正确的是（）。

A. 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转债、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素

B.对于小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司，可不纳入合并财务报表的合并范围

C.如果A公司持有B公司的股权超过50%，那么应该将B公司纳入合并报表。

D.如果A公司持有B公司的股权不超过50%，那么不应该将B公司纳入合并报表。

2、下列子公司中，要纳入母公司合并财务报表范围之内的是（）。

Ａ.向母公司转移资金能力受到限制的子公司

Ｂ.宣告破产的原子公司

Ｃ.母公司不能控制的其他被投资单位

Ｄ.已宣告被清理整顿的原子公司

3、下列关于合并报表的表述正确的是（）。

A、合并利润表是母公司分配股利的基础。

B、合并财务报表能够为母公司缴纳税款提供依据。

C、合并资产负债表的负债反映了母公司的债权人对企业资产的求偿权。

D、合并财务报表反映了母公司能够控制的经济资源、经营成果及其现金流量。

4、非同一控制下的购并日合并报表包括（）。

A、合并资产负债表

B、合并利润表

C、合并现金流量表

D、合并财务状况变动表

5、以下关于合并报表的母公司理论的表述，不正确的是（）。

A、母公司理论将合并净利润归属母公司股东，将少数股权视为负债，少数股东损益视为费用。

B、子公司的资产、负债都以原账面价值计列。

C、商誉只计列了属于母公司的部分，属于子公司少数股权的部分并未计入。

D、母子公司间业务所发生的未实现的损益，顺销时，即母公司向子公司销售商品时，从合并利润中100%抵销；逆销时，仅抵销母公司所占有的部分。

6、以下关于合并报表的经济实体理论，不正确的是（）。

A、子公司的资产、负债均以公允价值合并，其中子公司的总价值是以多数股权支付的价格估算而来。

B、商誉计列母公司的部分以及估算的属于少数股东的部分。

C、合并净利润归属于合并主体的所有权益拥有者，少数股权是合并权益的一部分，少数股东损益是合并净利润总额归属于少数股东的部分。

D、公司间业务所发生的未实现的损益，顺销时，即母公司向子公司销售商品时，从合并利润中100%抵销；逆销时，仅抵销母公司所占有的部分。

7、现行实务中财务报表合并的特点，不正确的有（）。

A、子公司资产、负债的计列采用主体理论。即多数股权与少数股权部分都按公允价值计量

B、商誉既包括母公司的部分，又包括少数股权的部分；少数股权以子公司公允价值计列；少数股权是合并股东权益的一部分，将其列示为单独的一项金额。

C、合并净利润归属母公司股东与子公司股东。在计算合并净利润时，少数股东损益不是费用，它是合并

主体已实现净利润在多数和少数股权之间的分配。

D、公司间业务所发生的未实现的损益，采用主体理论，从收入及费用账户中100%加以抵销。

8、下列哪种合并下，母公司需要为该子公司设置备查簿的记录，记录子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值。

A、同一控制下的控股合并

B、非同一控制下的控股合并

C、同一控制下的吸收合并

D、新设合并

四、多项选择题

1、下列情况中，Ｗ公司没有拥有该被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并财务报表合并范围的有（）。

A.通过与被投资企业其他投资者之间的协议，拥有该被投资企业半数以上表决权

B.根据公司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营政策

C.有权任免董事会等权力机构的多数成员

D.在董事会或者类似权力机构的会议上有半数以上投票权

E. W公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力

2、下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（）。

A.A企业：甲公司持有57％股份的境外A企业

B.B公司：甲公司持有B公司40％股份，且受托代管乙公司持有的B公司30%的股权

C.C公司：甲公司持有C公司43%股份，甲公司的子公司丙公司持有C公司8％的股份

D.D公司：甲公司持有D公司40%股份，甲公司的母公司持有D公司11％的股份

E．E公司：甲公司持有丁公司60%股份，丁公司持有E公司60%股份

3、在非同一控制下，购并日的合并报表中需要编制的调整与抵销分录包括（）。

A、对子公司的长期股权投资从成本法调整为权益法

B、对子公司提供的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额

C、抵销母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益的项目

D、对被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存收益

E、抵销合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润中所含的内部交易损益

4、在同一控制下，购并日的合并报表中需要编制的调整与抵销分录包括（）。

A、对子公司的长期股权投资从成本法调整为权益法

B、对子公司提供的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额

C、抵销母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益的项目

D、对被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存收益

E、抵销合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润中所含的内部交易损益

5、同一控制下控股合并在购并日合并报表编报正确的有（）

A.合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债按其账面价值计量

B.合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债按其公允价值计量

C. 合并留存收益为合并方自身和享有被合并方留存收益的合计数确定

D.合并留存收益为合并方自身留存收益

E.被合并方合并前留存收益中归属于合并方的部分应自资本公积转入留存收益

6、非同一控制下控股合并在购并日合并报表编报正确的有（）

A.合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债按其账面价值计量

B.合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债按其公允价值计量

C. 合并留存收益为合并方自身和享有被合并方留存收益的合计数确定

D.合并留存收益为合并方自身留存收益

E.被合并方合并前留存收益中归属于合并方的部分应自资本公积转入留存收益

7、下列哪种情形下，在财务报表中会出现“商誉”项目。

A、同一控制下控股合并中，母公司长期股权投资投资成本超过子公司可辨认净资产的公允价值的份额时

B、同一控制下控股合并中，母公司长期股权投资投资成本小于子公司可辨认净资产的公允价值的份额时

C、非同一控制下控股合并中，母公司长期股权投资投资成本超过子公司可辨认净资产公允价值的份额时

D、非同一控制下控股合并中，母公司长期股权投资投资成本小于子公司可辨认净资产的公允价值份额时

E、在非同一控制下的吸收合并中，合并方的合并成本高于被合并方的可辨认净资产的公允价值的份额时

8、下列哪种情况下，在购并日合并财务报表中会出现“少数股东权益”项目。

A、母公司创立全资子公司

B、母公司购买同一控制下的全资子公司

C、母公司购买非同一控制下的全资子公司

D、母公司购买非同一控制下的非全资子公司

E、母公司购买同一控制下的非全资子公司

9、甲、乙公司此前无关联关系。2007年2月26日，甲公司以账面价值为3800万元、公允价值为3990万元的非货币性资产为对价，取得对乙公司60%的股权，相关手续已办理；当日乙公司账面净资产总额为5200万元、可辨认资产的公允价值为6300万元。购并日的合并报表中，关于商誉的说法正确的是（）。

A、母公司理论认为，商誉为210万元

B、经济实体理论认为，商誉为350万元

C、现行实务中，商誉为20万元

D、现行实务中，商誉为210万元

E、现行实务中，商誉为870万元

10、承上题，关于少数股东权益说法正确的是（）。

A、母公司理论认为，少数股东权益为2080万元

B、经济实体理论认为，少数股东权益为2660万元

C、现行实务中，少数股东权益为2080万元

D、现行实务中，少数股东权益为2370万元

E、现行实务中，少数股东权益为2520万元

五．判断题（正确的打“√”，错误的打“×”）

1.只有当A公司对B公司的持股比例达到50％以上时，B公司才能纳入合并报表范围。

2．在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。

3．确定合并范围，应当考虑被投资单位各个投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、

潜在表决权等因素。

4.母公司将其子公司纳入合并财务报表的合并范围时应当考虑其行业特性与规模大小。

5. 非同一控制下的购并日的合并报表中包括合并资产负债表、合并利润表与合并现金流量表。

6、在非同一控制下的控股购并中，母公司应当设置备查簿，记录企业合并中取得的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值。购并日编制合并财务报表时，应当按照购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整。

7、在同一控制下的购并日合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量，长期股权投资的成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，体现为合并财务报表中的商誉。

8、在同一控制下的购并日合并资产负债表中，长期股权投资的成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入合并利润表中作为合并当期损益。

9、如果母公司持有子公司的全部股权，那么无论是否同一控制下的合并，其合并资产负债表中将不涉及“少数股权权益”项目。

10、非同一控制下购并日的合并资产负债表中，应以合并方资本公积的贷方余额为限，将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。

购并日后的合并财务报表习题

一、判断题

1．母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。（）

2．母公司因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。（）

3．母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。4．子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中负债与所有者权益项目之间以“少数股东权益”项目列示。（）

5. 为编制合并财务报表，集团内部公司间的所有交易和往来业务的抵销应分别计入母子公司的账簿中。6．根据稳健性原则，编制合并财务报表中，只应抵销集团内部因销售而产生的未实现收益，而不应抵销集团内部因销售而产生的未实现损失。（）

7．从企业集团来看，内部交易形成的期末存货的账面价值一般等于持有该存货的企业账面价值。（）

8. 母公司以高于成本的价格向子公司出售一台设备，编制合并报表中，应抵销子公司多计提的折旧。（）

9. 合并报表中，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销，不需抵销相应的长期股权投资减值准备。（）

10、为编制合并财务报表，集团内部公司间的所有交易和往来业务都应抵销。（）

二、单项选择题

1．甲公司通过定向增发普通股，取得乙公司30%的股权。该项交易中，甲公司定向增发股份的数量为1000万股（每股面值1元，公允价值为2元），发行股份过程中向证券承销机构支付佣金及手续费共计50万元。除发行股份外，甲公司还承担了乙公司原股东对第三方的债务500万元。取得投资时，乙公司股东大会已通过利润分配方案，甲公司可取得120万元。乙公司的可辨认净资产公允价值为8000万元。甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为（）。

A．2550万元 B.2400万元C．2380万元 D.2430万元

2．承上题，甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值为（）。

A．2430万元 B.2500万元C．2380万元 D.2400万元

3. 甲、乙公司此前无关联关系。20×7年2月26日，甲公司以账面价值为3000万元、公允价值为3600万元的非货币性资产为对价，自集团公司处取得对乙公司60%的股权，相关手续已办理；当日乙公司账面净资产总额为5200万元、公允价值为6300万元。20×7年3月29日，乙公司宣告发放20×6年度现金股利500万元。不考虑其他因素影响。20×7年3月31日，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为（）。

A．2820万元 B.2700万元 C.3300万元 D.3480万元 E.3600万元

4、承上题，如甲、乙公司为同属某集团公司控制的两家子公司。20×7年3月31日，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为（）。

A．2820万元 B.2700万元 C.3300万元 D.3480万元 E.3120万元

5、在连续编制合并财务报表的情况下编制抵销分录时，下列各项中，需要通过“未分配利润——年初”项目进行抵销处理的是（）。

A.上年度内部应收账款计提的坏账准备

B.本年度应收账款计提的坏账准备

C.上年度应收账款计提的坏账准备

D.本年度内部应收账款计提的坏账准备

6、以下关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵销分录表述不正确的是（）。

A、抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算

B、抵销子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算

C、抵销母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整

D、抵销期末未分配利润按照期初和调整后的本期净利润减去实际分配后的余额计算

7、将期初内部交易管理用固定资产多折旧额抵销时，应编制的抵销分录是（）。

A.借记“未分配利润—年初”项目，贷记“管理费用”项目

B.借记“固定资产—累计折旧”项目，贷记“管理费用”项目

C.借记“未分配利润—年初”项目，贷记“固定资产—累计折旧”项目

D.借记“固定资产—累计折旧”项目，贷记“未分配利润－年初”项目

三、多项选择题

1、为了编制合并财务报表，子公司除应向母公司提供个别财务报表，还应提供的资料有（）。

A、子公司所采用的与母公司不同的会计政策和会计处理方法

B、与母公司及与母公司的其他子公司的业务往来、债权债务、投资等资料

C、子公司利润分配的有关资料

D、子公司所有者权权益变动的明细资料

E、其他编制合并财务报表所需的资料

2、长期股权投资的初始投资成本，根据下列哪些项目确认（）。

A、同一控制下的企业合并中，合并方所支付现金、转让非现金资产或承担的债务的公允价值，包括为进行企业合并发生的各项直接相关费用

B、同一控制下的企业合并中，在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额，不包括为进行企业合并发生的各项直接相关费用

C、非企业合并中，企业所支付的现金，包括直接相关的费用、税金及其他必要支出

D、非企业合并中，购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而发行权益性证券的公允价值，扣除发行证券的手续费

E、非同一控制的企业合并中，在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，不包括为进行企业合并发生的各项直接相关费用。

3、在长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，会引起长期股权投资账面价值发生变动的是（）。

A、收到被投资企业分配的现金股利

B、被投资企业提取盈余公积

C、被投资企业实现净利润

D、收到被投资企业分配的股票股利

E、被投资企业持有可供出售金融资产在期末计价时公允价值的变动

4、下列业务中属于不涉及集团公司损益的内部往来业务有（）。

A、集团内部的无息借贷业务

B、集团内部模拟的市场现销业务

C、集团内部按成本进行的现销业务

D、集团内部模拟市场进行的赊销业务

E、母公司向子公司销售一批商品，子公司将该批商品全部售完

5、对于甲公司取得长期股权投资时发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，下列说法正确的是（）。

A、如为同一控制下的企业合并，上述相关费用计入当期损益

B、如为非同一控制下的企业合并，上述相关费用计入当期损益

C、如对被投资单位具有重大影响，上述相关费用计入长期股权投资入账价值

D、如对被投资单位存在共同控制关系，上述相关费用计入长期股权投资入账价值

E、如对被投资单位不存在重大影响，上述相关费用计入当期损益

6、在同一控制的合并报表中，假设不存在集团内部交易，那么以下说法不正确的是（）。

A、集团总负债=母公司总负债（账面）+子公司总负债（账面）

B、集团股东权益=母公司股东权益（账面）+子公司股东权益（账面）

C、集团总资产=母公司总资产（账面）+子公司总资产（账面价值）

D、集团留存收益=母公司留存收益（账面）

E、集团净利润=母公司净利润+子公司净利润

7、在非同一控制下的合并工作底稿时，调整长期股权投资由成本法转为权益法可能涉及的项目有（）。

A、投资收益

B、长期股权投资

C、少数股权权益

D、资本公积

E、期初未分配利润

8、在非同一控制的合并报表中，假设不存在集团内部交易，那么以下说法不正确的是（）。

A、集团总负债=母公司总负债（账面）+子公司总负债（账面）

B、集团股东权益=母公司股东权益（账面）+子公司股东权益（账面）

C、集团总资产=母公司总资产（账面）+子公司总资产（公允价值）

D、集团留存收益=母公司留存收益（账面）

E、集团净利润=母公司净利润+子公司净利润

四、业务题

1、2006年12月28日，甲公司对乙公司长期投资7700万元，拥有乙公司80%的股份，采用成本法核算长期股权投资。此前甲乙无关联方关系。此时乙公司股东权益账面总额9000 万元，其中实收资本6000万元，资本公积1200万元，盈余公积1000万元，未分配利润800万元。乙公司固定资产的公允价值高于帐面价值200万元，预期尚可使用年限为10年。乙公司其余资产与负债的公允价值与帐面价值一致。

2、该集团母公司坏帐准备计提比例千分之5，母子公司之间2006年发生以下内部交易或事项：

（a）2007年初，母公司应收帐款余额中子公司应付帐款1800万元。

（b）2006年末，母公司向子公司销售商品150万元，其销售成本为120万元；子公司将购进的商品销售了一半，取得价款100万元。

（c）2006年12月30日，甲公司以100万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，其销售成本为70万元。假设公司对该固定资产按5年的使用期限采用直线法计提折旧，预计净残值为零；

2007年发生以下内部交易或事项：

（1）2007年底，母公司应收帐款余额中子公司应付帐款1400万元。

（2）2007年间，母公司向子公司销售商品200万元，成本为160万元。子公司期末存货结余100万元。

（3）该固定资产计提折旧。

3、乙公司2007年实现净利润2500万元。当年发放现金股利1500万元。甲乙公司所得税率为25%。要求：1、编制2007年底合并报表时对上述内部交易或事项编制相关抵销分录。（单位：万元）

2、编制合并工作底稿。

五．业务题

1、目的：练习非同一控制下控股合并的长期股权投资以及合并报表的核算

甲股份有限公司为上市公司，20×7年至20×8年企业合并、长期股权投资有关资料如下：

（1）20×7年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司（非上市公司）60％股权的合同。合同规定：以丙公司20×7年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60％股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司60％股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。

（2）购买丙公司60％股权的合同执行情况如下：

①20×7年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。

②以丙公司×7年5月底净资产评估值为基础，经调整后公司×7年6月底的资产负债表的数据如下：

表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自20×7年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自20×7年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。

③经协商，双方确定丙公司60％股权的价格为7 200万元，甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产20×7年6月30日的账面原价为2 800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4 000万元；作为对价的土地使用权20×7年6月30日的账面原价为2 600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3 000万元。此外，甲公司以银行存款支付200万元价款。

④甲公司和乙公司均于20×7年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。

⑤甲公司于20×7年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。

（3）丙公司20×7年及20×8年实现损益等有关情况如下：

①20×7年度丙公司实现净利润2 000万元（假定有关收入、费用在年度中间均匀发生），当年提取盈余公积200万元，未对外分配现金股利。

②20×8年度丙公司实现净利润3000万，当年提取盈余公积300万元，对外分配现金股利1000万元。

③20×7年7月至20×8年底，丙公司除上述事项外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。

要求：（不考虑所得税及其他税费因素的影响）

（1）根据资料（1）和（2），判断甲公司购买丙公司60％股权导致的企业合并类型，并说明理由。

（2）根据资料（1）和（2），计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对20×7年度损益的影响金额。

（3）根据资料（1）和（2），计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。

（4）编制甲公司购买日（或合并日）合并财务报表的抵销分录；

（5）计算20×8年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。

（6）编制甲公司2007年底的合并财务报表的抵销与调整分录；

（7）编制甲公司2008年底的合并财务报表的抵销与调整分录。

企业重整、清算练习题

一、单项选择题

1.以固定资产抵偿债务的，债权人收到的固定资产应按（）入账。

A.账面价值

B.账面余额

C.公允价值

D.账面净值

2.债务重组的方式不包括（）。

A．债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务

B．修改其他债务条件

C．债务转为资本

D．借新债还旧债

3.以现金清偿债务的，债务人应当在满足负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额计入（）。

A．营业外收入B．资本公积C．营业外支出D．管理费用

4.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，债务人应（）。

A．冲减营业外支出

B．冲减财务费用

C．冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入

D．不作账务处理

5.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应收金额的，债权人应将或有应收金额（）。

A.包括在将来应收金额中

B.包括在将来应付金额中

C.计入当期损益

D.不作账务处理

6.以债权转为股权的，受让股权的入账价值为（）。

A. 股权份额

B. 股权的公允价值

C. 应付债务账面价值

D. 应收债权账面价值

7.A企业欠B企业货款750万元，到期日为2008年3月20日，因A企业发生财务困难，4月25日起双方开始商议债务重组事宜，5月10日双方签订重组协议，B企业同意A企业以价值700万元的产成品抵债，A企业分批将该批产品运往B企业，第一批产品运抵日为5月15日，最后一批运抵日为5月22日，并于当日办妥有关债务解除手续。则A企业应确定的债务重组日为（）。

A.4月25日

B.5月10日

C.5月15日

D.5月22日

8.甲公司应收乙公司货款1 000万元，经协商，双方同意按700万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了150万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（）。

A.甲公司资本公积减少300万元，乙公司资本公积增加300万元

B.甲公司营业外支出增加150万元，乙公司营业外收入增加300万元

C.甲公司营业外支出增加300万元，乙公司营业外收入增加300万元

D.甲公司营业外支出增加150万元，乙公司资本公积增加300万元

9.甲公司应付A公司账款90万元，甲公司与A公司达成债务重组协议，甲公司以一台设备抵偿债务。设备账面原价为100万元，已提折旧18万元，其公允价值为80万元，不考虑相关税费，则甲公司该项债务重组利得为（）万元。

A.10 B．5 C．2 D．25

10.承上题，乙公司对该项债权已计提5万元坏账准备，则债务重组损失为（）万元

A.10 B．5 C．2 D．25

11. 甲企业应收乙企业账款1600万元，由于乙企业发生财务困难，无法偿付欠款。经协商，乙企业以成本1000万元的材料抵债，该批材料公允价值为1200万元，增值税税率为17％。甲企业不再向乙企业另行支付增值税。甲企业按应收账款的5‰计提坏账准备。则乙企业应计入营业外收入的数额为（）万元。

A．196 B．200 C．204 D．400

12. 东方公司因购货原因于2008年1月1日产生应付南正公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2008年4月1日，东方公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与南正公司协商进行债务重组。双方同意：以东方公司的两辆小汽车抵偿债务。两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，公允价值为50万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则债务人东方公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为（）万元。

A. 80，20

B.20，80

C. 50，30

D. 30，50

二、多项选择题

1.在债务重组的会计处理中，以下正确的提法有（）。

A.债务人应确认债务重组收益

B.无论债权人或债务人，均不确认债务重组损失

C.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值的差额，直接计入当期营业外收入

D.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额计入营业外收入

2.债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。其中，债权人作出的让步包括（）。

A．债权人减免债务人部分债务利息

B．允许债务人延期支付债务，但不减少债务的账面价值

C．降低债务人应付债务的利率

D．债权人减免债务人部分债务本金

3.下列各项中属于债务重组修改其他债务条件的方式有（）。

A.债务转为资本

B.降低利率

C.减少债务本金

D.免去应付未付的利息

4.在混合重组方式下，下列表述正确的有（）。

A.一般情况下，应先考虑以现金清偿，然后是非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件

B.如果重组协议本身已明确规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，债权人接受的非现金资产应按规定的金额入账

C.债权人接受多项非现金资产，债权人应按债务人非现金资产的账面价值的相对比例确定各项非现金资产的入账价值

D.只有在满足债务重组日条件的情况下，才能进行债务重组的账务处理

5.某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有（）。

A.根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本

B.以公允价值低于债务金额的非现金资产清偿

C.债权人做出让步时，延长债务偿还期限并收取比原利率小的利息

D.以低于债务账面价值的银行存款清偿

6.债务人应当披露与债务重组有关的信息包括（）。

A.债务重组方式

B.确认的债务重组利得总额

C.将债务转为资本所导致的股本（实收资本）增加额

D.或有应收金额

7.债务人以非现金资产清偿债务时，影响债权人债务重组损失的项目有（）。

A.债权人计提的坏账准备

B.债务人计提的该资产的减值准备

C.可抵扣的增值税进项税额

D.债权人为取得受让资产而支付的税费

8.以债务转为资本的方式进行债务重组时，以下处理方法正确的是（）。

A.债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份的面值总额确认为股本或实收资本

B.债务人应将股份公允价值总额与股本或实收资本之间的差额确认为资本公积

C.重组债务账面价值与股本之间的差额计入债务重组利得

D.重组债务的账面价值与股份公允价值总额之间的差额计入债务重组利得

三、判断题

1.债务人以其生产的产品抵偿债务，应以成本转账而不计入主营业务收入。（）

2.只要债权人对债务人的债务作出了让步，都属于准则所定义的债务重组。（）

3.债务重组方式包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件等，但以上三种方式的组合不属于准则规范的债务重组方式。（）

4.债务人发生财务困难是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。（）

5.债权人可以确认债务重组收益，债务人只能确认债务重组损失。（）

6.以现金清偿债务的，债务人应当在满足负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（其他业务收入）。（）

7. 附或有支出的债务重组，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。（）

四、业务题

1.甲、乙企业为一般纳税企业，增值税税率为17%。2006年3月6日，甲企业因购买商品而欠乙企业购货款及税款合计260万元。由于甲企业财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。于2007年3月15日，双方经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的销售价格220万元，实际成本180万元，已计提存货跌价准备1万元。乙企业接受甲企业以产品偿还债务时，将该产品作为库存商品入库，乙企业不再向甲企业另行支付增值税；乙企业对该项应收账款计提了0.4万元的坏账准备。

要求：根据上述资料，编制2007年甲、乙企业的会计分录。

分析2007年该交易对甲企业与乙当期利润的影响及其原因。

2.甲公司持有乙公司承兑的不带息应收票据2 500万元，票据到期，由于乙公司发生财务困难，经法院裁定，进行债务重组。甲公司已将应收票据转为应收账款。重组协议规定：乙公司以一台设备抵偿875万元的债务，将1 375万元的债务转为5％的股权，一年后再支付200万元清偿剩余债务，假设该设备的原值为1 250万元，累计折旧为500万元，公允价值为875万元；债务人的新注册资本为25 000万元，债权人因放弃债权而享有的股权公允价值为1 375万元。假定不考虑相关税费。

要求：编制甲公司和乙公司的相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

3.2007年4月1日，A公司销售一批商品给B公司，销售货款总额为468万元（含增值税）。A 公司于同日收到一张票面金额为468万元、期限为6个月的商业汇票。

（1）2007年10月1日，B公司未能兑付到期票据，A公司将应收票据金额转入应收账款。2007年12月5日，A、B双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议内容如下：

①B公司以其持有的一项拥有完全产权的房产抵偿部分的债务。该房产在B公司的账面原价为150万元，已计提折旧45万元，已计提减值准备7.5万元。公允价值为90万元。

②A公司同意豁免B公司债务78万元。

③将剩余债务的偿还期限延长至2008年12月31日。在债务延长期间，剩余债务余额按年利率5%（与实际利率相等）收取利息，本息到期一次偿付。

④该协议自2007年12月31日起执行。

（2）债务重组日之前，A公司对上述债权已计提坏账准备70万元。

（3）上述房产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于2007年12月31日完成。A公司将取得的房产作为固定资产进行核算和管理。

（4）B公司于2007年12月31日按上述协议规定偿付了所欠债务。

要求：编制A公司及B公司与该债务重组相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）