基础会计教案第八章
第八章会计核算程序
学习目标:
1、知道会计核算程序的概念,了解合理建立会计核算形式的意义和基本要求。
2、熟悉记账凭证核算程序的内容、特点、适用范围。
3、掌握记账凭证核算程序的应用。
4、熟悉科目汇总表核算程序的内容、特点、适用范围。
5、掌握科目汇总表核算程序的应用。
第一节会计核算组织程序概述
在会计工作中,会计凭证、会计账簿和会计报表三者之间不是彼此孤立、互不联系的，而是按照一定的形式相互结合,形成一个完整的体系。为了使记账工作有条不紊地进行,就有必要明确各种会计凭证、各种会计账簿和会计报表之间的联系，并把它们有机地结合起来。会计核算组织程序，又称会计核算组织程序或核算组织程序，是指在会计核算中,以账簿体系为核心，把会计凭证、会计账簿、记账程序和记账方法有机地结合起来的技术组织方式。账簿体系是指账簿的种类、格式和各种账簿之间的相互关系；记账程序和记账方法是指会计凭证的整理、传递,会计账簿的登记以及根据会计账簿编制会计报表的程序和方法。由于各会计主体的业务性质、规模大小不同,应当设置的账簿种类、格式和账簿之间的相互关系，以及与之相适应的记账程序和记账方法也就不完全相同。不同的账簿组织、记账程序和记账方法相互结合在一起,就构成了不同的核算组织程序。
为了科学地组织会计核算工作,充分发挥会计的核算和监督职能,各会计主体应根据会计制度的要求,结合本单位的实际情况,选用适当的、实用的会计核算组织程序。其一般应符合以下要求：
1．要与本单位经济活动的性质、规模的大小和业务的繁简程度相适应，有利于加强会计核算工作的分工协作和建立、落实会计工作岗位责任制。
2．要能正确、及时、完整地提供各种必要的会计信息,全面、系统地反映单位的经济活动情况,满足本单位内外会计信息使用者的要求。
3.要在不影响会计信息质量的前提下，力求减少会计核算的工作量，提高会计人员的工作效率，不断节约人力和物力。
目前，我国采用的会计核算组织程序主要有:
1.记账凭证核算组织程序。
2．科目汇总表核算组织程序。
3.汇总记账凭证核算组织程序。
4．多栏式日记账核算组织程序。
各种核算组织程序的根本区别在于登记总分类账的依据和方法不同。下面分别介绍各种核算组织程序的主要特点和基本内容。
第二节记账凭证核算组织程序
一、记账凭证核算组织程序的特点
记账凭证核算组织程序的特点是直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。它是核算组织程序中最基本的一种核算组织程序,其他各种核算组织程序都是在此基础上发展演变而成的。
在记账凭证核算组织程序下,记账凭证一般采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式,用以分别反映单位日常发生的各种收、付款和转账经济业务。账簿的设置一般包括日记账、总分类账和明细分类账。日记账包括现金日记账和银行存款日记账,分别序时记录现金、银行存款收付业务，其格式一般采用三栏式。总分类账应按总分类科目设置,格式可采用借、贷、余三栏式。明细分类账可根据经济管理的需要设置，采用三栏式、多栏式或数量金额式。
二、记账凭证核算组织程序的基本内容
记账凭证核算组织程序的基本内容是:
1．根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证。
2.根据收、付款凭证，每日逐笔登记现金、银行存款日记账。
３．根据原始凭证、汇总原始凭证或记账凭证,逐笔登记各种明细分类账。
４．根据记账凭证逐笔登记总分类账。
５．期末，将现金日记账、银行存款日记账和各明细分类账的余额与总分类账的有关账户的余额核对。
６.期末,根据总分类账和有关明细分类账的数额编制会计报表。
记账凭证核算组织程序图表9－1所示。
三、记账凭证核算组织程序的优缺点
记账凭证核算组织程序比较简单明了,易于理解，并且由于总分类账是根据记账凭证逐笔登记的,因而在总分类账中能够详细反映各项经济业务的内容,便于了解经济业务的动态；但是这种核算组织程序登记总分类账的工作量比较大。因此,记账凭证核算组织程序一般适用于规模小、经济业务少、凭证不多的会计主体。为了减少记账凭证的数量,减轻登记总分类账的工作量,采用这种核算组织程序时,应尽量使用原始凭证汇总表，对反映同类经济业务的原始凭证进行整理,再根据原始凭证汇总表编制记账凭证。
第三节科目汇总表核算组织程序
一、科目汇总表核算组织程序的特点
科目汇总表核算组织程序的主要特点是:根据记账凭证定期地编制科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账。
在科目汇总表核算组织程序下，记账凭证、银行存款日记账、现金日记账、各种总分类账和明细分类账的设置与记账凭证核算组织程序基本相同。同时为了将记账凭证定期地进行汇总，还需设置科目汇总表。
科目汇总表是根据一定时期内的全部记账凭证,按各个账户的借、贷方进行归类,并计算出每一总分类账户的本期借方发生额、贷方发生额，并填写在科目汇总表的相关栏内。对于现金、银行存款账户的借方发生额和贷方发生额，也可直接根据现金、银行存款日记账的收支合计数填列，而不再根据收、付款凭证归类汇总填列。科目汇总表可以每月汇总一次编制一张,也可以按旬汇总一次,按月编制一张。业务量较多的单位也可每日进行汇总。
为了便于编制科目汇总表,收款凭证、付款凭证、转账凭证的编制应以简单会计分录为好，并且转账凭证要复写两联：一联作为借方账户的汇总，另一联作为贷方账户的汇总。转账凭证也可采用单式记账凭证。
科目汇总表的格式和编制参见后面举例。
二、科目汇总表核算组织程序的基本内容
科目汇总表核算组织程序的基本内容是:
1.根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证。
2．根据收、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。
3．根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证逐笔登记各明细分类账。
4．根据记账凭证定期地编制科目汇总表。
5．根据科目汇总表登记总分类账。
6.期末,将现金日记账和银行存款日记账的余额与现金总账和银行存款总账的余额进行核对,将各明细分类账的余额与有关总分类账的余额进行核对。
7．期末，根据总分类账和明细分类账编制会计报表。
科目汇总表核算组织程序如图表9－2所示。
图表9-2
三、科目汇总表核算组织程序的优缺点
科目汇总表核算组织程序,由于采取了汇总登记总分类账的方式,因而简化了总分类账
的登记工作,并且科目汇总表的编制方法比较容易、简便;通过编制科目汇总表,可以进行总分类账户本期借、贷方发生额的试算平衡,保证记账工作的质量。但是，在科目汇总表和总分类账上,不能明确反映有关账户之间的对应关系,所以不便于分析经济活动情况,不便于查对账目。科目汇总表核算组织程序一般为经济业务量大的会计主体所采用。
四、科目汇总表核算组织程序举例
现以恒达公司2０07年１0月份发生的经济业务为例，说明在科目汇总表核算组织程序下,记账凭证和科目汇总表的编制方法；现金日记账、银行存款日记账、总分类账及明细分类账登记方法;日记账、明细账与总分类账的核对以及会计报表的编制方法。
恒达公司1０月份发生的经济业务如下:
(1)１日,从银行提取现金2３4０元，以备零用。
(２)１日,向银行借入利率6%,期限为90天的短期借款１1７00元。
(3)２日,以银行存款支付第四季度仓库租金5616元。(可增设“预付账款”科目核算）
(４)3日，接银行通知,光明厂欠本厂货款9３６00元已收妥。
(5）3日,厂部张欣出差，预借差旅费702元，以现金付讫。
(6)4日，从四达厂购进H材料一批，货款585０0元，进项税额9945元,尚未支付,材料已验收入库。
(7）5日，领用H材料一批,其中用于甲产品生产４68０0元,用于基本生产车间一般消耗23４0元。
(8）6日,厂房维修领用G材料一批，价值4６8元。
(9)7日，购进不需安装的机器一台,买价为５8５00元,进项税额994５元，均以银行存款付讫。
(10)8日,从银行提取现金42１２0元，备发工资。
（11）８日,发放工资4212０元。
（12)9日,厂部王强报销差旅费936元，不足部分补给现金(出差时预借差旅费819元)。
(１3）10日,以银行存款18720元偿还前欠大华厂账款。
(1４)11日，向大发商场销售甲产品,售价为11７00元,增值税率17%（增值税额1989元),款项尚未收妥。
(15）11日,向红光商场销售甲产品，售价为９8280元,增值税率17%（增值税额1670７.60元),款项已收妥，并存入银行。
(16)11日，向中汇商场销售乙产品,售价为２34０0元,增值税率１7％(增值税额３９78元),款项已收妥,并存入银行。
(1７）13日，接银行通知，收妥大发商场应收账款1368９元。
(１８）1４日，以现金支付厂部购买办公用品费９2４.３0元。
(１9）１５日，开出现金支票从银行提取现金1１70元。
(20）1５日，以银行存款支付广告费2８０8元。
(21)１6日，向金龙商场销售乙产品，售价105３00元,增值税率1７％(增值税额17901元），款项收妥，并存入银行。
(22）1６日,基本生产车间领用Ｇ材料一批,共计4６８0０元,其中用于乙产品生产42120元，用于车间一般消耗４6８0元。
(23)17日，以银行存款支付厂部办公费用1404元。
(２4)17日,向景隆商场销售甲产品一批，售价1170０元,增值税率１７％(增值税额１989元)，款项尚未收到。
（25)１7日，以银行存款偿还前欠四达工厂账款６８４４5元。
(２6)１８日,售给永发商场甲产品一批,售价28080元，增值税率1７%(增值税额４773.60元),款项已收,并存入银行。
(27）20日,从上凌工厂购入H材料，买价16380元,进项税额2784.６0元,款项未付,材料已验收入库。
（2８）2１日，以银行存款支付电费９３６0元，其中,甲产品用为4680元,乙产品用３510元，基本生产车间照明用234元,厂部照明用936元。
(２9)23日，以银行存款支付展览费1８7２元。
（30)31日，摊销应由本月负担的仓库租金１８7２元。
(3１)31日,预提应由本月负担的短期借款利息费用58５元。
(３２)31日,分配本月工资费用4２１20元。其中,甲产品生产工人工资１976０元,乙产品生产工人工资为１40４0元,车间管理人员工资3510元,厂部管理人员工资为4８１0元。(33）31日,按工资总额的１4%计提职工福利费。
(34)31日，计提本月固定资产折旧163８0元，其中，车间固定资产折旧1２636元,厂部固定资产折旧3744元。
（35)31日,结转本月制造费用238９1.４0元。其中,甲产品负担13９6７元，乙产品负担
9９24．4０元。
(3６)3１日，结转本月完工入库的产品实际成本1４９5３3．4０元,其中：甲产品成本879７3.40元,乙产品成本６1560元。
(３7)31日,结转本月已售产品实际成本１67076元，其中:甲产品89856元,乙产品7７22０元。
(３８)3１日，计提本月城市维护建设税１9492元,教育费附加585元。
(３9)31日,结转本月产品销售收入278460元。其中：甲产品149７６0元,乙产品128７00元。
(４０)3１日,结转本月产品销售成本１6７076元。其中:甲产品８9856元,乙产品７7220元。
（4１)３1日，结转本月产品销售税金及附加2０0７7元。
(42)3１日，结转本月财务费用585元。
（4３)31日,结转本月营业费用46８０元。
(44)3１日，结转本月管理费用１57６7.70元。
（４５)3１日，计提本月应缴所得税23190.5０元。
(４6)３1日，结转本月应缴所得税２３190.50元。
(４7）3１日,计提本月盈余公积47０8.40元。
根据以上经济业务编制记账凭证。如图表9－3至图表9－50所示。
图表9-3 付款凭证
贷方科目:银行存款2００７年10月1日银付字第1号单位：元
图表９-4 收款凭证
借方科目:银行存款 200１年10月1日银收字第１号单位:元
图表9－５付款凭证
贷方科目:银行存款２007年１0月2日银付字第２号单位:元
图表９-6 收款凭证
借方科目：银行存款２007年１0月3日银收字第２号单位:元
图表9-7 付款凭证
贷方科目:库存现金20０７年10月3日现付字第１号单位：元
图表９－8 转账凭证
20０7年1０月４日转字第1号单位：元
图表９-9 转账凭证
2007年10月5日转字第２号单位：元
图表9－1０转账凭证
年１0月6日转字第3号单位:元
2007
图表9-1１付款凭证
贷方科目：银行存款２０0７年1０月7日银付字第3号单位:元
图表9-１２付款凭证
号单位：元
贷方科目：银行存款２00７年1０月８日银付字第4
图表９－1３付款凭证
:元
贷方科目:现金2007年１0月8日现付字第2号单位
图表9-１４转账凭证
２00７年１0月９日转字第4号单位：元
图表9-15 付款凭证
贷方科目：库存现金 2007年10月９日现付字第3号单位：元
图表9－16 付款凭证
贷方科目:银行存款 2007年10月10日银付字第５号单位:元
图表9-17 转账凭证
２０07年1０月11日转字第5号单位:元
图表9-18 收款凭证
借方科目:银行存款 200７年10月１1日银收字第3号单位：元
图表９－19 收款凭证
11日银收字第4号单位:元
借方科目：银行存款２0０7年１0月
借方科目：银行存款２007年10月13日银收字第5号单位:元
图表９－2１付款凭证
贷方科目:库存现金 2００7年10月14日现付字第４号单位：元
图表9-2２付款凭证
贷方科目：银行存款２007年10月１５日银付字第6号单位：元
图表９-23 付款凭证
贷方科目:银行存款2007年１0月15日银付字第7号单位：元
图表９-24 收款凭证
借方科目:银行存款 2071年１０月16日银收字第6号单位:元
图表9-2５ 转账凭证
200７年10月16日 转字第6号 单位:元
图表9-２6 付款凭证
贷方科目：银行存款 ２0０７年1０月１7日 银付字第8号 单位:元
图表９－２７
转账凭证
２007年10月17日 转字第7号 单位：元
图表9－28 付款凭证
贷方科目:银行存款 2００１年１０月17日银付字第9号单位：元
图表9-29 收款凭证
借方科目：银行存款 2001年10月18日银收字第７号单位：元
图表9－30 转账凭证
２007年10月２0日转字第8号单位:元
图表9-31 付款凭证
贷方科目：银行存款 2007年10月21日 银付字第10号 单位：元
图表９-
３2 付款凭证
贷方科目：银行存款 20０7年10月23日 银付字第1１号 单位：元
图表9-33 转账凭证
２０0７年10月3１日 转字第9号 单位:元
图表9-3４转账凭证
２007年１0月３1日转字第10号单位：元
图表9－3５转账凭证
2007年１0月31日转字第１1号单位:元
图表9－36 转账凭证
2007年1０月31日转字第１2号单位：元
图表9-37 转账凭证
2007年１0月3１日转字第13号单位:元
图表9-３8 转账凭证
2００7年1０月3１日转字第14号单位:元
图表9-3９转账凭证
2007年1０月３1日转字第1５号单位：元
图表9-40 转账凭证
2０07年10月31日转字第16号单位：元
图表9-41 转账凭证
2０07年10月31日转字第１７号单位:元
图表9－42 转账凭证
200７年１0月３1日转字第18号单位:元
图表９-43 转账凭证
2０07年1０月31日转字第19号单位:元
图表9-4４转账凭证
２007年1０月3１日转字第20号单位：元