审计学原理 第四章

第四章审计抽样

一单选题

1．下列有关抽样风险和非抽样风险的说法中，错误的是( )。

A．在使用审计抽样时，审计风险既可能受到抽样风险的影响，又可能受到非抽样风险的影响

B．非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低或防范

C．只要采用抽样，就会存在抽样风险。因为抽样风险是由抽样引起的，与样本规模和抽样方法相关

D.非抽样风险是由认为错误造成的，注册会计师可以对其进行合理量化

答案D

【解析】选项D，注册会计师不能量化非抽样风险，但是通过采取适当的质量控制政策

和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。

2．下列有关影响样本规模的因素的说法中，错误的是( )。

A．可接受的信赖过度风险越高，样本规模越小

B．可容忍错报越低，样本规模越大

C．在控制测试中，不用考虑总体变异性对样本规模的影响

D．总体规模越大，样本规模越大

答案D

【解析】选项D，总体规模很大的情况下，对样本规模的影响几乎为零。

3．下列抽样方法中，适用于控制测试的是( )。

A．属性抽样 B．货币单元抽样

C．均值法 D．比率法

答案A

【解析】选项BCD属于统计抽样在细节测试中的应用。

4．下列有关货币单元抽样的说法中，错误的是( )。

A．货币单元抽样的样本规模无须考虑被审计金额的预计变异性

B．货币单元抽样生成的样本自动分层，该抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例

C．当发现错报时，如果风险水平一定，货币单元抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额

D．在货币单元抽样中，注册会计师通常不需要逐个累计总体金额

答案D

【解析】在PPs抽样中，注册会计师通常需要逐个累计总体金额，但如果相关的会计数据以电子形式储存，就不会额外增加大量的审计成本。

5.当注册会计师用货币单元抽样测试发票的总价值时，下列相关说法中，正确的

是( )。

A．注册会计师需要对总体进行分层以减小样本规模

B．每张发票被选中的可能性相等

C．每张发票被选中的可能性是未知的

D．在确定样本规模时无需考虑发票金额的变异性

答案．D

【解析】选项A不正确，货币单元抽样中，项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因此无需通过分层减少变异性。选项B不正确，因为货币单元抽样中的抽样单元

是每个货币单位，而不是每张发票。除非全部发票的金额都相同，否则被选中的可能

性是不相等的；选项C不正确，被选中的可能性可以通过项目的价值和总体的价值计算出来。

6．在控制测试确定样本规模时，没有必要考虑的因素是( )。

A．可接受的信赖过度风险 B．预计总体偏差率

C．总体变异性 D．可容忍偏差率

答案C

【解析】总体变异性是指总体的某一特征在各项目之间的差异程度。在控制测试中，注册会计师确定样本规模时一般不考虑总体变异性。

7．下列有关审计抽样的说法中，错误的是( )。

A．可容忍错报是将实际执行的重要性运用到特定抽样程序，可能等于或低于实际执行的重要性

B．确定使用统计抽样方法还是非统计抽样方法，取决于注册会计师的职业判断，但样本规模不是区分统汁抽样方法和非统计抽样方法的有效标准

C．在统计抽样中，注册会计师选取样本项目时每个抽样单元被选取的概率是已知的

D．如果在测试付款授权时选取了一张作废的支票，并确信支票已经按照适当程序作废，则该项控制构成一项偏差

答案D

【解析】选项A，参考《中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样》应用指南第3 条；选项B，参考《中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样》应用指南第9条；

选项C，参考《中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样》应用指南第12条；选项D，属于正常的，不构成偏差，参考《中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样》应用指南第14条。

二多选题

1．下列有关统计抽样与非统计抽样的相关说法中，不正确的有( )。

A．统计抽样的样本规模需要计算，而非统计抽样的样本规模只能依靠注册会计师的经验判断

B．使用随机数表、系统选样或随意选样方法均可选出具有代表性的样本，在统计抽样和非统计抽样中均可使用

C．统计抽样的优点在于能够客观地计量并可精确地控制抽样风险，而非统计抽样的抽样风险无法直接计量和控制

D．统计抽样和非统计抽样的流程和步骤完全一样，只是在确定样本规模、选取样本和推断总体的具体方法上有所差别

答案ABC

【解析】选项A，在非统计抽样中也可以利用模型计算样本规模，并在此基础上进行适当调整；选项B，随机数选样和系统选样属于随机基础选样方法，可以在统计抽样中使用，也可以在非统计抽样中使用，而随意选样虽然也可以选出代表性样本，但它属于非随机基础选样方法，因而不能在统计抽样中使用，只能在非统计抽样中使用；选项C，非统计抽样的抽样风险虽然无法直接计量，但可以控制。

2．在下列抽样风险的种类中，属于注册会计师审计中主要关注的风险有( )。

A．信赖不足风险 B．信赖过度风险

C．误受风险 D．误拒风险

答案BC

【解析】从性质上讲，选项BC均属于“轻信”内部控制或相关实质性程序有效性而减少了必要的审计程序的情况，均影响审计的效果；选项AD均属于“不相信”内部控制或相关实质性程序有效性而增加了不必要的审计程序的情况，它们仅降低了审计的效率，但不影响审计效果。

三简答题

4.2

1、ABC会计师事务所接受甲公司委托审计其2014年度财务报表，并委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录了下列事项：

(1)针对采购与付款业务循环，甲公司建立了完善的内部控制制度，A注册会计师拟对其执行控制测试以减少实质性程序的数量，因此在运用审计抽样时，在考虑可容忍偏差率、可接受的信赖过度风险、总体变异性以及预计总体偏差率的基础上确定了控制测试的样本规模。

(2)针对银行存款余额的相关认定，确定的重要性水平为10万元，因此决定对余额超过10万元的银行存款账户全部执行函证程序。

(3)针对应收账款项目，经风险评估程序后认定重大错报风险水平为低，因此选定以2014年12月12日为截止日实施函证，并对12月13日至12月31日之间发生的变动实施其他实质性程序。

(4)针对应付账款项目，在2013年审计业务执行时经过了解后确定该内部控制值得信赖，因此执行了控制测试，该内部控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，A注册会计师决定今年不再对其执行控制测试。

(5)在对收入进行审计时，假定收入确认存在舞弊风险，因此不能采用分析程序获取审计证据，只能通过实施细节测试获取充分、适当的审计证据。

(6)针对存货监盘程序，为保证程序执行的效率，将拟检查的项目提前告知甲公司相关人员，以配合注册会计师监盘程序的执行。

要求：针对上述事项(1)～(6)，逐项指出注册会计师的职业判断是否恰当。如果不恰

当，请简要说明理由。

1．【答案】

(1)不恰当。在控制测试中影响样本规模的因素中不包括总体变异性，因此在确定样本规模时，无需考虑总体变异性。

(2)不恰当。应对全部银行存款账户（包括零余额账户和本期注销的账户）执行函证程序，除非有充分证据表明某银行存款及其往来信息对报表不重要，且重大错报风险很低。

(3)恰当。

(4)恰当。

(5)不恰当。分析程序是一种识别收入确认舞弊风险的较为有效的方法，注册会计

师需要重视并充分利用分析程序，发挥其在识别收入确认舞弊中的作用。

(6)不恰当。对于拟检查的存货，注册会计师不应提前告知被审计单位，以免降低

所获取的审计证据的可靠性。

4．3

1A注册会计师负责对甲公司2016年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施审计程

序时，A注册会计师采用了货币单元抽样方法。相关事项如下：

(1)经过初步了解，A注册会计师发现甲公司应收账款总体中包含的明细账户金额

差异较大，因此决定多选取一些样本量。

(2)A注册会计师认为预计错报很小，使用货币单元抽样的样本规模通常比传统变

量抽样方法更小。

(3)假设样本规模为150个，A注册会计师采用系统选样方法，选出150个抽样单元，对应的明细账户共145户。在推断抽样总体中存在的错报时，A注册会计师将样本规模

相应调整为145个。

(4)A注册会计师在审计时发现应收账款—乙公司在账簿中记录的金额为-200万

元，因此决定将该账户单独作为一个总体进行审计。

(5)鉴于货币单元抽样有诸多优点，在对银行存款进行函证时，注册会计师也采用

了货币单元抽样方法。

要求：针对事项(1)至(5)，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简

要说明理由。

1【答案】

事项(1)不正确。货币单元抽样时确定样本规模无需考虑被审计金额的总体变异性。

事项(2)正确。

事项(3)不正确。在货币单元抽样中，允许某一个实物单位在样本中出现多次，项

目尽管只审计一次，但是在统计上仍视为两个样本项目，故样本中项目总数仍然是150个。同时，在货币单元抽样中，抽样单元是货币单元，不是实物单元，调整原定样本

规模，将会导致无法正确量化抽样结果。

事项(4)正确。

事项(5)不正确。在对银行存款进行函证时，要向被审计单位在本期存过款的所有

银行发函，包括零余额和在本期内注销的账户（除非有充分证据表明某银行存款及其

往来信息对报表不重要，且重大错报风险很低），因此不能采用抽样方法，况且，零

余额的项目在货币单元抽样中不会被抽取，因此货币单元抽样不适用于对银行存款的审查。

2、ABC会计师事务所的A注册会计师作为审计项目合伙人负责审计甲公司2015年度财务报表。审计项目组针对甲公司应收账款实施函证程序时，决定采用货币单元抽样方法实施抽样。甲公司应收账款包含2000笔明细账户，账面总金额为1000万元。A注册会计师确定的可接受误受风险为5%。其他相关事项如下：

(1)在确定样本规模后，A注册会计师认为，货币单元抽样方法的抽样单元是货币单元，

而实施审计测试需要针对应收账款明细账户的实物单元。为了在选取样本时找到与被选中的特定货币单元相关联的明细账户的实物单元，A注册会计师逐项累计总体中所有项目的账面金额。

(2)假设经过计算，样本规模是200，A注册会计师利用系统选样方法选取了200个样本。

(3)A注册会计师对这200个样本对应的应收账款明细账注明的甲公司的债务人分别发

出积极式询证函，其中有三个债务人的回函始终没有收到，A注册会计师认为不存在错报，没有实施进一步审计程序。

(4)A注册会计师认为在货币单元抽样中应特别控制误拒风险。

要求：

针对上述(1)至(4)项，分别指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在

不当之处，请简要说明理由。

2【答案】

(1)事项①不存在。

事项②不存在。

事项③存在不当之处。注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次发函，如果仍未得到被询证者回复，应该实施替代审计程序。

事项④存在不当之处。在货币单元抽样中，注册会计师通过估计预计总体错报而间接地控制误拒风险，不需要特别控制误拒风险。

3 A注册会计师是甲公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人。甲公司的全部产品均

以预收账款方式销售。A注册会计师拟针对主营业务收入的准确性认定实施货币单元抽样，并对抽取的销售交易实施追查至发运凭证和销售发票的审计程序。审计工作底稿记载的其他情况如下：

(1)A注册会计师根据甲公司的销售资料编制了2016年度营业收入明细表，在复核、加计正确并与财务报表核对一致后，构成测试总体。

(2)A注册会计师定义的逻辑单元为每个客户账户余额，抽样单元为账户的每一笔主营业务收入。

(3)根据测试目的，A注册会计师界定的错报为：没有发运凭证的销售业务、发运日期在2016年12月31日之后的销售业务。

(4)由于总体中各笔销售业务的金额差异较大，A注册会计师对总体进行了降序排列后将总体分为两层，以便在不降低可信赖程度的条件下提高审计抽样的效率。

(5)因抽取的某一笔销售业务的发运凭证严重污损，无法实施检查程序，A注册会计师以检查收款凭证作为替代审计程序。

(6)针对在账面金额小于选样间隔的逻辑单元中发现的错报百分比为40%的一项错报，A注册会计师将40%与选样间隔及保证系数增量相乘后作为总体错报上限。

要求：

分别针对情况(1)至(6)，逐一指出A注册会计师的决策是否恰当。如认为不恰当，请简要说明理由。

【答案】

情况(1)不恰当。根据审计测试目标，应将剔除其他业务收入后营业收入明细表中列示的主营业务收入作为测试总体。

情况(2)不恰当。货币单元抽样的抽样单元必须是货币单元，不应是每一笔业务。

情况(3)不恰当。错报的情形还应包括发运凭证的数量与销售发票不一致、销售发票的单价与经批准的商品价且表不一致等原因导致的计价错报。

情况(4)不恰当。分层不必要，因为在货币单元抽样中，任一抽样单元被抽取的概率与其账面金额成正比，具有对总体进行自动分层的优点。

情况(5)不恰当。在预收账款的销售方式下，仅检查收款凭证和销售发票不足以证实营业收入是否符合确认条件。可以将向客户函证作为替代审计程序。

情况(6)不恰当。计算总体错报的上限时，注册会计师还应当加上基本精确度，以及在单个重大项目中发现的事实错报（如存在）。