审计风险形成的原因及防范措施

　2012年4月内蒙古科技与经济A pril2012　第7期总第257期Inner M o ngo lia Science T echnolo gy&Economy N o.7T o tal N o.257浅析审计风险形成的原因及防范措施

乌海馨

(内蒙古大学艺术学院财务处,内蒙古呼和浩特　010000)

摘　要:针对如何防范和化解审计风险这一问题,从提高从业人员专业素质、强化审计质量监督体系、明确审计责任等方面进行了阐述。

关键词:审计风险;审计质量控制;防范措施

中图分类号:F239.1 文献标识码:A 文章编号:1007—6921(2012)07—0035—03

改革开放以来,随着我国社会经济的不断发展,审计事业也得以蓬勃壮大,不仅在各行各业得以广泛应用,而且在整个经济发展中也起着举足轻重的作用,二者相互牵制,又相互促进。尽管如此,由于我国的审计事业起步较晚,相关的审计体制、法规准则、审计环境等诸多方面还不太完善。特别在经济高速发展的今天,随着行业对审计职业要求的越来越高,具体的审计工作难度越来越大,审计风险也越来越强。何为审计风险?就是指会计报表中存在重大错报或漏报,而审计人员审计时尚未发现并且发表不恰当的审计意见。因此,在日常工作中,审计人员规避审计风险并进行有效的防范显得非常重要。

1　审计风险产生的原因

1.1　审计人员个人经验和自身能力的局限性

审计作为国家的经济监督部门,要求从业人员必须有责任做好自己的审查工作,以便查出可能对财务报表有着深远影响的差错行为,同时从业人员在具体审计过程中要运用专业的技术和职业关注。所以,审计职业要求审计人员不仅要有较高的政治素质和职业道德水平,具有高尚的品德,正直的人格和一丝不苟的工作精神,做到“依法审计、坚持原则、客观公正、廉洁奉公”,不滥用职权,不徇私舞弊;还要必须具备过硬的业务能力,精通会计、审计、税务、计算机信息系统等专业知识,熟练掌握审计法规、准则,具备准确、敏锐的分析能力,专业判断能力及写作表达能力,但在实际工作中,由于主客观原因,审计人员并非完全具备这些条件,从而不同程度的限制了审计工作的开展,直接影响审计工作的质量。当前,我国注册会计师人才比较稀缺,就是拥有注册会计师证书的人,相当多一部分也是刚从大中专院校毕业,年龄较小,实践经验和个人能力有限,工作起来也力不从心。注册会计师队伍这种青黄不接的问题间接带来审计工作的风险。另外,我国民间审计组织大多挂靠一个单位,独立性较差,工作责任心相对较低。一些从业人员受种种利害关系及社会不良风气的影响,不能坚持原则,不能认真履行审计职责,甚至采取大事化小的方式来对待工作,同样为审计工作造成风险。

1.2　采用审计方法不当

审计方法是指审计人员为完成审计工作而采取的一系列专业手段的总称。包括评定审计对象、搜集审计凭证、分析审计材料、形成审计结论、提出审计意见。具体的审计方法有查账法、抽样法、分析法等,在审计工作实践中根据被审计单位的自身特点,往往要把这些审计方法全部结合起来使用。不同的审计证据适用相应的审计方法。只有正确选择审计方法,才能争取审计工作的进程、保证审计工作的质量和审计结果的准确度。否则,会延长审计时间,还可能影响审计工作的质量,造成审计结论不一致等问题。目前,抽样法是现代审计工作中普遍使用的方法,从理论上讲,抽样选出的样本,应具有代表总体的性质。但在实际工作中,样本从根本上能否代表总体性质是不确定的。随着同行业间激烈的竞争,注重追求边际收益力求保持各项具体审计活动必要效果的同时,努力追求最高的审计效率。于是,把审计的重点放在各个重要组成项目上,放弃一些审计人员认为不必要的审计程序,审计人员也愿意在承担一定风险的基础上抽取全部业务的一部分来进行审查。主观的结论与客观的事实之间的偏离总是存在的。

1.3　审计证据取舍不合理

简单而言,审计全过程就是收集审计证据,鉴定审计材料,作出审计结论的过程。由此看来,审计证据是审计工作的核心,是决定审计结论准确度的关键。如何收集证据并进行合理筛选就需要靠审计人员个人的职业判断水平及专业综合能力。如果审计证据搜集得不充分,证据的可靠度较低,或者是与审计结论相关性不够,审计人员提出的审计意见或者审计结论就没有说服力,即使形成了审计结论,其客观性、公正性也经不起认真推敲。

通常讲,筛选审计证据有一定的原则:首先,选取的审计证据数量上绝对多,并且保证这些证据能够使大部分人以此得出大致相同的结论;其次,收集的审计证据必须可靠、准确,相互补充。

1.4　会计师事务所质量监控不力

我国颁布的《中国注册会计师质量控制基本准则》,明确规定审计质量控制基本准则是注册会计师职业规范的重要组成部分,是会计师事务所审计工作符合独立审计准则要求的基本规范,是保证审计工作质量、规范审计行为的基本准则。假使会计师事务所不能很好地贯彻执行这一基本准则,就会导致事务所内部控制制度混乱,就会造成业务承接、委派

收稿日期:2012-02-18

浅谈审计风险成因及其防范措施

浅谈审计风险成因及其防范措施近年来，企业的经营环境正在持续发生变化，国内外公司相继曝出的会计舞弊丑闻使人们开始质疑注册会计师的职业道德、公信力度及其存在的价值。审计人员也面临着空前的风险压力，正确评价审计风险，进一步发挥审计监督在防范和控制风险中的积极作用，对促进审计事业的发展有着重要意义。在审计发展的早期，审计的重心是资产负债表，注册会计师将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查，此时的审计方法是详细审计。随着股权投资方式在企业中得到广泛应用，注册会计师的审计重点也从检查受托责任人对资产有效使用转向检查企业的资产负债表和利润表，判断企业的财务状况和经营成果是否真实和公允，因为注册会计师对企业风险、样本取舍、误差范围乃至误差率的估计都有相当的难度。为了进一步提高审计效率，改变抽样审计的随意性，注册会计师将审计的视角转向会计信息赖以生成的内部控制，将内部控制与抽样审计结合起来。风险是指损失发生的不确定性，从审计模型发展的过程看，审计风险认为是由于从事审计业务而导致损失的可能性。审计实施过程中，由于有不同的审计程序和方法可供选择和运用，同时加上审计人员的主观判断，从而决定审计风险的不可避免性。其外在表现形式是“发表不恰当的审计意见的可能性”，该意见也是审计人员承担责任的法律依据。审计风险是客观存在和主观努力的结合：客观存在可以通过主观努力去调节，但主观努力又受成本效益原则的约束，因此，审计风险是客观

存在的，是不以人们意志为转移的，只有正确理解和把握审计风险的内涵本质、成因和特征，才能积极有效地控制审计风险的扩大和蔓延。一、审计风险成因分析企业审计风险，是对企业审计所承担的有关责任，即可能发生的潜在危险。审计风险可分为固有风险、控制风险和检查风险，固有风险和控制风险审计人员一般难以控制，而检查风险是由审计主体行为本身所造成的，因而可以由审计部门、审计人员通过一系列措施来加以控制或防范，它与审计主体在实施过程中所运用的程序、证据、方法等要素密切相关。在审计实施过程中，影响或形成审计风险的因素很多，主要有： (一)被审单位内控管理存在漏洞在实际工作中，受外部环境及企业本身经济业务的复杂性、内控薄弱等因素影响，一些企业内控制度不完善、流程不合理以及不相容职务未分离等，形成企业的控制风险。随着经济的发展，内部控制测试成为抽样审计的重点内容在西方国家得到广泛应用，以防范企业风险，促进企业良性发展。 (二)审计方法选择不恰当由于审计内容的广泛性和复杂性，受审计成本限制，不能将审计事项全部查清。因此，在审计方法上一般采用抽样审计，从而加大了审计的潜在风险。目前，审计一般采取判断抽样，受审计人员经验水平限制，抽样时可能出现：一是对被审单位一些固有风险、控制风险大的项目选择的样本量过小；二是只求样本

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审计风险的成因分析及控制【摘要】注册会计师审计是审计风险的承受对象，属于一个高风险、高社会责任的行业。审计风险的控制是任何一家会计师事务所管理的核心问题,也是审计理论界研究和讨论的热点问题之一。审计风险的发生，在误导使用者投资导向的同时，也在总体上制约市场运行效率和社会资源的配置效果,更会殃及会计师事务所及注册会计师本人，影响会计行业的生存和健康发展。我国注册会计师审计风险产生的原因在于认为被审计单位舞弊、管理结构不完善，注册会计师未能正确执行审计程序，审计环境存在不良影响等。进一步完善公司治理结构以减少企业舞弊发生、加强注册会计师的风险防意识、完善相关法规制度以及其他方面采取有效的控制措施,以保障注册会计师行业健康有序的发展。注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。这种特征，一方面保证了注册会计师审计具有鉴证职能。另一方面也使其在社会上享有较高的权威性。目前，注册会计师职业在经济发达国家备受重视，注册会计师审计已成为经济发达国家维护市场经济秩序的重要手段。这是经济商品化程度不断提高所形成的必然趋势。有审计就有审计风险。但随着社会政治、经济的不断发展，经济活动越拉越多，审计所承担的责任也就越大，审计难度就越高，审计风险也就随之增大。那么，如何规避审计风险也就成为一直以来人们不断探讨的问题。一、审计风险的含义所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。这里对审计风险的阐述实际上包括两个方面的含义：一是注册会计师认为公允的会计报表，但实际上却是错误的，即已经证实的会计报表实际上并未按照会计准则的要求公允反映被审计单位的财务状况、经营

审计风险及其防范措施

摘要审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。近年来，随着我国经济的迅速发展，审计在经济生活中的地位越来越重要。但是，随着市场经营风险的加剧，审计风险日益突出。因此，注册会计师应正确认识审计风险，增加审计风险意识，积极有效地预防和控制审计风险，使审计在经济发展中起到相应的作用。本文详细介绍了审计风险的三种类型:固有风险、控制风险、检查风险。并针对这三种风险分别提出了审计风险的防范措施，一改大部分论文针对审计风险的原因提出审计风险的防范措施的套路，为本文的一大创新点。关键词:审计风险；注册会计师；防范 ABSTRACT Audit risk is the accounting statements free of material misstatement or omission, inappropriate audit opinion on the possibility of the CPA Audit. In recent years, with China's rapid economic development, the audit is becoming increasingly important in economic life. However, with the market, the intensification of the business risk, audit risk is becoming increasingly prominent. Therefore, the certified public accountant should be a correct understanding of audit risk, to increase awareness of audit risk, positive and effective prevention and control of audit risk, audit to play a corresponding role in economic development. This paper describes the three types of audit risk: inherent risk, control risk, detection risk. For these three risk audit risk prevention measures, a change most of the papers for the reason of the audit risk, audit risk prevention measures routine for a major innovation in this article. Key words：Audit risk；CPA；Prevention；To prevent 导论中国注册会计师协会在2007年最新公布的《中国注册会计师审计准则第1101号---财务报表审计的目标和一般原则》，第十七条中对“审计风险”的定

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试论审计风险的产生原因及防范措施 [提要] 审计质量是审计工作的生命线，但近年来我国信息失真严重，加之有些单位、部分“反审计”的手段多种多样，审计环境变得越来越复杂，这些都使得审计风险日趋增大。审计风险已成为国家审计机关，审计组织和内部审计机构及广大审计职员需要重视并加以的题目。本文试从主客观两方面审计风险产生的原因，并提出如何有效控制和防范审计风险，使审计更好的为国家服务。[关键词] 审计风险财务报表控制国际审计准则第25号《重要性和审计风险》将审计风险定义为：“审计风险是指审计职员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”《美国审计准则说明》第47号（SAS47）以为：“审计风险是审计职员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。”我国《独立审计具体准则第9号—内部控制与审计风险》则将审计风险定义为：“审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计可能性。”以上三个定义，固然界定的范围有所不同，但对审计风险涵义的表述是基本一致的，即审计风险是指审计职员对存有重大错报和漏报的财务报表，审计后却以为该重大错报和漏报并不存在从而发表审计意见与事实不符的风险。因此，我们可以以为，审计风险由两方面风险构成：一方面是财务报表本身存在重大错报和漏报的风险，另一方面是审计职员审计后表示该报表并不存在重大错报和漏报的风险。也就是说，审计风险是客观存在和主观因素的结合：即审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。一、审计风险产生的原因

（一）审计风险产生的客观原因 1.审计活动所处的不断变化的环境市场经济是法制经济。审计活动作为经济生活中一个重要组织部分，也毫无例外地接受法律的规范与调整。法律赋予审计部分权利的同时，也让其承担相应的责任。审计责任的扩展是产生审计风险的重要原因。市场经济越发展，国家、社会对审计的要求就越高，审计对象从受托的财务责任扩展到经营责任、治理责任；审计范围从会计记录扩展到经营活动；审计职能从经济监视演变为以监视为基础的经济鉴证和经济评价。审计职员的审计责任从检查帐表的正确性扩展到证实被审查的经营活动是否有重大舞弊行为，是否有重大损失浪费题目等。审计承担的责任越多，审计风险就越大。 2.审计对象的复杂多变增加了审计风险我国国民经济呈现较快增长，关键领域的改革有所突破，大量外资引进，民营、联营、个体等各种经济成分并存。多种经济组织的经济业务类型繁杂、交易工具多变，承包、租赁、收购、吞并、破产、重组、关联方交易等新题目不断出现，纷繁复杂的审计对象是被审计单位全部或部分的经济活动及载体。而经济活动的载体主要是会计资料及其他相关资料，内容庞杂广泛。社会公众要求审计职员揭示出重大的差错与舞弊，并对持续经营能力作出评价，对企业在财务方面是否遵纪遵法做出报告。然而有关这方面的信息不确定性很大，信息的风险也很高，审计职员得出结论的正确性难度增加，风险在所难免。另外，企业自身在核算中出现的错误也成为审计结果发生偏差的原因。 3.实行会计电算化带来的审计风险。目前采用会计电算化的单位在被审计对象中占有很大比例，一旦出现

浅谈审计风险成因及其控制

浅谈审计风险成因及其控制论文关键词：风险；审计主体；审计客体；审计论文提要：审计风险理论是的重要组成部分，是审计研究中的一个热门话题，它制约着，影响审计实务的发展。近年来，国内外一系列的造假丑闻和审计失败的案例接连发生，更加紧了对此问题研究的迫切性。如何降低审计风险，怎样防范审计风险，正在成为审计理论和审计实践面临的主要课题。本文从审计风险的概念出发，系统分析审计风险的特征、产生原因，并提出相应的措施，以改进对审计风险的控制，以便提高审计信息质量。一、审计风险概述 “风险”一词，英文拼写是“risk”，表示“遭遇危难、受损失或伤害等等的可能和机会”。现代词典的解析：“风险”的一般意思是“可能发生的危险”。显然，风险可以归于上的可能性或偶然性的范畴。将风险引入审计这一研究领域，便被赋予了一种全新的涵义。但到目前为止，对审计风险的涵义国内外审计职业界还存在不同的看法。国际审计准则第6号《风险评估和内部控制》指出，审计风险是指审计师对含有重要错报的报表表示不恰当的审计意见的风险。比如，审计人员在那些他们所不知道的情况下，可能对实质上错误的财务报表提供无

保留审计意见的风险。《美国审计准则说明》第47号指出：审计风险是审计师无意地对含有重要错报的财务报表没有恰当修正审计意见的风险。中国师协会《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》指出：审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当的审计意见的可能性。综观国内外审计职业界对审计风险下的定义，我们可以发现一个共同的特点，他们都将审计看作是财务报表没有公允地揭示而审计人员人为已经公允揭示的风险。这样的定义只是为了给审计实务操作中的具体操作提供规范，而对于审计理论研究来说，这只能说明审计风险的表面现象，而未触及审计风险的本质。具体来看，审计风险由固有风险、控制风险和检查风险组成，它包括误拒风险和误受风险两种。因此，一个完整的审计风险定义应该包括以下三个层次：审计人员未能觉察出重大错误的风险、审计人员发表了一个不恰当审计意见的风险、审计职业风险。二、审计风险成因及其表现审计风险与审计活动相伴而生。哪里有审计活动，哪里就有审计风险。审计活动在形式上表现为审计主体搜集审计证据、评价审计证据的一系列活动；在本质上体现为审计主体对审计客体的主观活动的反映活动，审计信息则是这种反映的结果。由此看来，审计风险取决于审计信息的准确程度，而审计信息的准确性则取决于审计活动的开

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审计廉政风险点及防控措施表风险点环节风险点内容防控措施在编制和审核审执行重要审计业计工作方案、审计务集体讨论制度、 1 实施方案时未如建立审计实施内实确定审计内容容与审计实施方和重点案匹配审定制度为照顾利益关系，执行审计实施方审计计划阶段未如实确定审计案与工作方案的内容与重点，甚至匹配审定制度；实 2故意误导审计重行审计实施方案点内容集体讨论制度：实行重大事项汇报制度为照顾利益关系，实行审计实施方未如实确定重点案集体讨论制度； 3延伸单位实行重大事项汇报制度防控责任人审计组长审计组成员审计组长审计组成员审计组长审计组成员责任追究根据《中华人民共和国审计法》及《中华人民共和国审计准则》追究有关责任人责任。根据《中华人民共和国审计法》及《中华人民共和国审计准则》追究有关责任人责任。根据《中华人民共和国审计法》及《中华人民共和国审计准则》追究有关责任人责任。

为照顾利益关系，加强组内信息沟隐瞒审前调查中通；实行重大事项发现的审计线索报告制度：建立审4计组内会议记录审计计划阶段制度为照顾利益关系严格执行方案调或谋取私利，人为整制度：严格现场调整或未严格执复核制度 5行审计实施方案落实“现场审计小组不少于 2 人”的规定；加强组内信发现问题不查证、息沟通协调，审计不深查，查出问题组要定期召开会 6 不汇报、查多报少议并做好记录；执和查重报轻或以行重大事项报告审计实施阶段消极不作为手段制度；审计人员对影响审计工作开审计查证事项和展查证结果及时向审计组长汇报；执行举报材料登记制度，执行重大事审计组长审计组成员审计组长审计组成员审计组长审计组成员根据《中华人民共和国审计法》及《中华人民共和国审计准则》追究有关责任人责任。根据《中华人民共和国审计法》及《中华人民共和国审计准则》追究有关责任人责任。根据《中华人民共和国审计法》及《中华人民共和国审计准则》追究有关责任人责任。

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关于审计风险的成因及控制【摘要】随着市场经济的发展，社会审计以及内部审计的范围都逐渐拓宽，人们对审计的期望越来越高，审计职业的责任也越来越重。由于社会经济的复杂性和不确定性，对审计来讲增加了难度，同时也相应产生了一定的审计风险。为此，正确认识审计风险，增强审计风险意识，积极有效地预防和控制审计风险，使审计在维护市场经济秩序以及本单位经营管理等方面起到控制与防范的作用。文章从当前审计风险的成因入手，探讨防范审计风险的途径和方法。【关键词】风险；成因；防范；思考审计风险及控制是近年来社会和企业广泛关注和思考的问题。审计风险的产生有内外两个原因，内在原因取决于企业的内部控制系统，而外在原因取决于审计人员的审计判断能力和职业道德水平。相应地，审计风险的控制对策也涉及到审计风险的外部因素和内部因素两个方面。但在实施操作过程中，严格按内部因素与外部因素来划分是无法做到的，只能具体问题具体分析。一、审计风险涵义及分类审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险，给被审计单位造成损失或侵犯其合法权益而应承担的一种风险和责任。审计风险伴随着审计活动而存在，随着企业集团内部审计复杂程度的增加，审计风险也不断加大，成为审计人员无法回避的现实。这就要求必须从理论和实践的角度对审计风险进行科学分类，切实增强审计人员的风险意识，正确认识和评估风险，有效防范和控制风险，从而保障审计工作质量，提高审计效率。由于审计风险具有贯穿于审计过程始终的特点，又受诸多因素的制约和影响，内容复杂，表现形式多样，所以，从审计理论和审计实践的不同角度，可对审计风险作如下科学、系统的分类。（一）按审计风险形成的主体不同分类 1.被审计单位潜在的审计风险，指由于被审计单位内部控制制度未建立、健全或未能充分发挥其作用，或因种种原因有意作弊，导致管理失控或会计信息失真而形成的审计风险，具体又包括：（1）被审计单位内控制度不全不严，经营管理不完善而形成的审计风险。（2）被审计单位提供的会计资料不完整、不充分，而形成的审计风险。另外，被审计单位业务量大和人事变动，以及内部管理制度变更等，都可能成为其潜在风险。 2.审计机关和审计人员引发的审计风险，主要指审计机关和审计人员在审计监督过程中，因审计技术限制，或本身行为不当，业务能力及职业道德低等原因

审计风险及其防范

2012年1月内蒙古科技与经济Januar y2012　第2期总第252期Inner M o ngo lia Science T echnolo gy&Economy N o.2T o tal N o.252 审计风险及其防范X 黄利杰 (赛罕区统计局,内蒙古呼和浩特　010020) 摘　要:介绍了审计风险的概念及构成要素,分析了影响审计风险的因素,阐述了审计风险的特征,提出了防范措施。关键词:审计风险;构成要素;特征;防范中图分类号:F239 文献标识码:A 文章编号:1007—6921(2012)02—0025—03 纵观审计发展的历史,审计始终与审计风险相伴。随着国家社会政治、经济的不断快速发展,经济活动领域的不断扩大,审计对象也越来越复杂,审计范畴也越来越广,这就导致审计难度的增加,审计风险也就随之增大。如何防范与控制审计风险也就成为审计机关尤为关注的问题。 1　审计风险的概念与构成要素 1.1　审计风险的定义审计风险(Audit Risk,简称AR)是指会计报表存在重大错报或漏报,而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险从最终意义上来讲,是针对审计人员所发表的不恰当的审计意见而言的。审计人员不恰当的审计意见通常分为两种:一种情况是被审计单位的财务报表不存在重大错报或漏报,但是审计人员由于审计失误发表了有保留的或否定的审计意见,这种情况带来的风险叫做误拒险;另一种情况是被审计单位的财务报表存在重大错报或漏报,但由于审计人员的疏忽没有发现报表中的漏洞所造成的风险,称为误受险。 1.2　审计风险的构成要素审计风险按其构成要素分类可分为重大错报风险和检查风险,其中重大错报风险又分为财务报表层次与认定层次,认定层次的重大错报风险包括固有风险和控制风险。审计风险由固有风险、控制风险、检查风险三个要素构成。 1.2.1　固有风险。所谓固有风险(Inherent Risk,缩写为IR),是指假定不存在相关内部控制时,某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。固有风险是审计人员无法控制的,其水平主要取决于财务报告中所体现的经济业务对差错或不法行为的敏感程度。敏感程度越高,固有风险越大;反之,固有风险越小。审计人员并不可以改变固有风险的实际水平,但可以通过获取有关的经济业务信息来评价应接受的固有风险水平。在评估与会计报表层次有关的固有风险时,应着重考虑的因素有:管理人员的品行和能力;管理人员和财务人员的变动情况;管理人员遭受的异常压力;业务性质及被审计单位所在行业的环境因素。在评估与账户余额或交易类别层次有关的固有风险时应着重考虑的因素有:容易产生错报的会计报表项目;需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易或事项的复杂程度;确定账户金额时需要运用估计和判断的程度;容易遭受损失或被挪用的资产等。1.2.2　控制风险。所谓控制风险(Co nt rol Risk,缩写为CR),是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报,而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。同固有风险一样,审计人员不能产生、控制控制风险,也无法改变控制风险的实际水平。审计人员仅仅只能评价控制系统和评估未能揭示重大错报的概率。控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制设计和运行的有效性。由于控制的固有局限性,某种程序的控制风险始终存在。控制风险与内部审计密切相关,内部控制越有效,其控制风险水平越低。 1.2.3　检查风险。所谓检查风险(Det ect ion Risk,缩写为DR),是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报,而未能被实质性测试发现的可能性。与固有风险和控制风险不同,检查风险是由于现代审计方法本身的局限性造成的。它取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围,并有效执行审计程序,以控制检查风险。审计风险的三要素之间的关系是: 审计风险=固有风险*控制风险*检查风险即AR=IR*CR*DR 由此,我们可以看出,在既定的审计风险水平下,可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系:评估的重大错报风险越高,可接受的检查风险越低;评估的重大错报风险越低,可接受的检查风险越高。 2　影响审计风险的因素 2.1　主观因素 2.1.1　审计人员的执业水平。审计人员的业务水平和能力不高是产生审计风险的主要原因。审计活动是一种技术性很强的活动,它不仅要求审计人员具有扎实的会计、审计、税务、法律知识和相关的政策理论水平,还要具备丰富的实践经验、较强的综合分析能力、准确的判断能力和相关的政策理论水平。但由于现代企业经济活动面越来越广阔,使审计人员的能力和经验受到了一定的局限,并且许多审计人员即使通过了注册和继续教育,但在具体的操作过程中仍然避免不了因为经验不足等原因而出现不能完全胜任的情况。不胜任的从业人员与胜任的从业人员所达到的风险审计水平自然不同。 2.1.2　审计人员的职业道德水平。虽然执业水平对审计风险的产生起较大作用,但如若审计人员的职业道德水平较高,通过反复检查、观察、计算以及不断充实自己的审计知识,仍然可以在很大程度上降 ? 25 ? X收稿日期:2011-11-25

审计风险形成原因

审计风险形成原因一、审计风险的基本涵义国际审计准则第25号《严重性和审计风险》将审计风险定义为：“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不合适意见的风险”。我国《独立审计详尽准则第9号———内部控制与审计风险》则将审计风险定义为：“审计风险，是指会计报表存在巨大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。” 二、审计风险的二种形式 1、评估审计风险评估审计风险是指审计人员接受某审计项目后，在初步了解被审计单位基本情况的基础上，采用一定的审计手段，所评估的该项目可能存在的审计风险。评估审计风险主要与被审计单位本身的各方面情况有关。被审计单位的规模越大、经营性质越繁复、内部控制越弱、管理当局的可信赖程度越低，则评估审计风险也就越高。评估审计风险是导致财务报表产生巨大错报和漏报的可能性，是客观的存在，它不受审计人员的影响和控制。 2、终极审计风险终极审计风险是指审计项目完成后所实际形成或审计人员实际承担的审计风险。终极审计风险主要与审计程序的设计和执行情况有关。审计程序设计和执行得越好，终极审计风险就越低。终极审计风险在数量关系上、理论上应与可接受审计风险一致，但实际上，它既可能大于也可能小于可接受审计风险，因为审计程序的设计和执行受审计人员的业务素质和某些主、客观因素的影响。因而审计人员在执行审计过程中，应尽量按计划规范操作，以使终极审计风险控制在可接受审计风险范围内。三、审计风险存在的因素分析 1、客观经济活动的繁复性以及审计范围的扩展

随着市场经济的发展，经济业务的种类和性质在不断的多样化和繁复化，被审计单位的会计信息资料越来越多，客观上加大了审计风险的发生。而社会公众对审计的要求也由此越来越高，社会公众要求审计人员揭示企业经营中存在的巨大差错和舞弊，并要求审计人员对企业持续经营能力做出评价，不仅加大了审计人员的审计责任，也使审计人员的工作内容和工作难度大幅度增加。 2、社会公众的审计期望值过高职业界和社会公众对注册会计师的要求过高，绝大部分人认为经过注册会计师审计的会计报表就应该绝对正确，完全可以信赖，这就形成了社会公众与注册会计师职业水平的审计期望差。实际上，由于被审计单位的因素、注册会计师的能力无限等因素的影响，注册会计师无法保证能够觉察所有的舞弊行为，他们也只有在遵守职业规范基础上，一定程度上保证会计报表的正确，按公认会计准则公允表述发表意见。 3、被审单位配合不默契在审计中，如果审计范围受到限制，审计人员将无法取得充分有用的审计证据。限制审计范围的原因有两方面，一方面是被审单位怕问题被揭露，而对审计施加限制，妨碍审计人员进行正常的审计检查；另一方面，由于审计人员对被审单位相关情况不熟知，对方提供资料不全，有意隐匿其经济活动内容，而又未对提供资料的完整性做出承诺，这都会影响审计工作的质量。四、审计风险的控制方法 1、提高审计人员的业务水平审计人员的业务水平凹凸直接影响到审计风险发生的可能性，因此应当加强对审计人员的职业培训和继续教育，提高审计人员的风险意识和风险分析与控制能力，从而降低审计风险。 2、遵守审计准则审计人员在执业时一定要严格遵守审计准则，遵守职业道德，保持合理的职业严谨态度，严格遵守审计程序，避免发生巨大疏忽。

浅析注册会计师审计风险的成因及控制

本科毕业论文题目浅析注册会计师审计风险的成因及控制系别会计学系专业班级审计1002班姓名段倩玲指导教师张晓磊 2014年 4月 26日

内容摘要目前，由于审计环境发生了很大的变化，经济全球化的发展以及企业经营的日益错综复杂，使会计业务更加复杂，审计风险也越演越烈，可能会给审计报告的相关使用者带来一系列的损失，同时也越来越加重注册会计师的责任。因此，对我国注册会计师审计风险进行研究，不仅可以有效控制、规避审计风险，还可以推动我国注册会计师行业的发展，增强其国际竞争力。本文通过对注册会计师审计风险含义及特点的简单阐述，引出注册会计师审计风险的成因，并提出了一系列相关的控制措施。关键字：注册会计师；审计风险；控制措施

Abstract Currently, due to the great changes of audit environment, the development of economic globalization and the growing complexity of business, making the business more complex accounting, auditing risk is intensified, the audit report related to the user may bring tremendous losses, also increasingly heavier responsibility of CPA. Therefore, the Chinese CPA audit risk research, not only can effectively control audit risk aversion, but also promote the development of our country’s CPA industry and enhance its international competitiveness. This thesis based on the concept of CPA audit risk and characteristics of simple exposition leads to the causes of audit risk and made a series of related measures. Keywords: Certified Public Accountant; Audit Risk; Control Measures

论审计风险及其防范

论审计风险及其防范摘要：审计工作本身就是伴随着风险的，如何规避和降低审计风险一直是审计人员研究的重点问题，了解审计风险的特征，分析其产生的原因并提出相应的防范措施，有助于减少审计工作中的风险。关键词：审计风险原因防范措施一、审计风险的含义及其特征（一）审计风险的含义对于审计风险，国际间并没有一个统一的定义。根据我国《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》，其为审计风险的定义为:“审计风险,是指会计报表存在重大错报或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。”通俗的讲，审计风险就是当审计人员面对实际存在重大错报和漏报的财务报表,经过审计后，却认为这些错报和漏报不存在，从而发表了与实际并不符合的审计意见。（二）审计风险的特征 1、审计风险的客观性现代审计的方法主要采用的是统计学上的抽样审计的方法，抽样审计即从审计对象总体中随机选取一部分样本，根据样本的特征分布来推断总体特征的方法。由于样本的特征和对象总体的特征总是会存在一定的误差的，虽然通过统计学的方法可以控制这种误差，但却是难以消除的，误差的存在具有客观性。因此，通过抽样审计的方法进行审计总是会存在一定的误差的，审计人员需要对错误的审计结论承担相应的风险。而通过对审计风险的研究，审计人员可以有效的识别和控制审计风险，从而降低审计风险，但不能完全消除风险。 2、审计风险的普遍性审计风险从形式上看是审计结论与实际结果的偏差，而引起偏差的原因则是多方面的。审计活动过程中的每一个环节都有可等产生偏差从而导致风险产生。因此，审计风险的产生与审计过程是密不可分的，有什么样的审计活动，就有可能产生相对应的审计风险，并进而影响到总的审计风险。一般来说，在审计过程中可能产生风险的因素有：内部控制能力较弱、重要财务数据的遗漏、对项目的错误注释、抽样统计方法运用不当等。因此，要控制总的审计风险，就要对审计各环节的风险进行提前的控制。 3、审计风险的潜在性审计风险是指审计结论与事实不符而形成的风险，而这种不符只有经过一定的时间才能得到验证，即审计风险是在错误形成以后经过验证才会体现出来，假如这种错误被人们无意中接受，即不再进行验证，则由此而应承担的责任或遭受的损失实际没有成为现实。所以，审计风险只是一种可能的风险，它对审计人员构成某种损失有一个显化的过程，这一过程的长短因审计风险的内容、审计的法律环境、经济环境、以及客户、社会公众对审计风险的认识程度而异。 4、审计风险的偶然性一般来说，审计风险的产生都是源于客观原因或审计人员非故意的主管原因造成的，具有偶然性。这一点非常重要，因为只有是在客观或非故意情况下的审计误差，才是审计人员竭力想要控制和避免的，这样才能控制审计风险，而如果是审计人员故意的舞弊行为，则与审计风险无关，应属于被职业道德谴责或被法律惩处的行为。 5、审计风险的可控性

企业内部审计风险产生原因及防范对策研究(doc 9页)

关键词：内部审计；风险；原因；防范、完善对策；摘要：审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险，是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险具有客观性、普遍性、潜在性、偶然性、可控性。而企业内部审计风险主要来源于企业内部控制制度薄弱、相关法律法规不完善、审计人员素质不高以及企业轻视审计工作等多种原因，因此要降低企业审计风险，不仅需要良好的外部环境，也要从企业内部实际出发，从制度和人员两方面入手降低企业的审计风险。同时开展内部审计，可以及时了解和掌握这些机构和部门的经营管理情况，及时发现和解决这些问题，促使它们建立、健全各项规章制度，并认真执行，使它们能够保持正规化、规范化经营，使整个企业集团能够保持全面的、健康的、稳步的发展。这样才能适应我国企业经营方式的日趋复杂化和企业信息使用者的日趋多元化。

目录 1. 内部审计风险的涵义 (3) 2. 企业内部审计风险产生的原因………………………………………..4~5 2.1客观方面因素 (4) 2.2主观方面因素 (5) 3.企业内部审计风险防范对策…………..………………………………5~7 3.1 改进传统的内部审计方式，真正发挥审计内在作用 (5) 3.2 保证审计机构的独立性 (6) 3.3 建立完善的内部质量控制制度，制定内部审计的激励机制 (6) 3.4 加强法制建设 (7) 3.5 加强内部审计人员的职业道德，提高自身素质 (7) 4. 结语 (7) 5.参考文献 (8)

审计风险的产生和对策

审计风险的产生和对策我国《独立审计具体准则》第9号，将审计风险定义为：会计报表存在重大错误或漏报而注册会计师审计后未能发表恰当的审计意见的可能性。由于审计工作中的不确定因素，审计风险在某种角度上说是不可避免的。然而，虽然审计人员不能完全消除审计风险，但是通过自身努力，寻找事物发展中的风险点，改变风险存在和发生的条件，降低风险发生的频率，将风险降到最低却是可能的。因此，研究审计风险产生的各种因素，对审计人员提高审计准确性，避免审计风险具有重要的意义。本文从客观和主观两个方面对审计风险产生的原因进行探讨，并对审计风险的防范和控制提出基本的对策。一、审计风险形成的原因（一）审计风险形成的客观原因 1.审计对象的复杂性和审计内容的广泛性。现代审计的对象十分复杂，由于企业规模的扩大，赊销、补偿贸易、投资和期权等金融衍生工具，已成为很普遍的经营行为，这导致企业的会计信息系统也更加复杂。会计记录中出现错记、漏记的可能性随之加大。由于这种错记、漏记很容易被大量的信息所掩盖，增加了其在审计中不被发现的可能性。同时随着经济的快速发展，被审计单位改组、兼并、重组等行为发生的频率加大，也使审计人员对企业的情况难以全面的反映和评价，从而增加了审计风险。另一方面，审计范围已不仅仅是传统的财务报表，社会还要求审计人员揭示企业经营中存在的重大错误和舞弊行为，

对企业的持续经营能力做出评价，对企业财务报表的真实性、公允性发表意见。这使审计人员的审计责任、工作内容和工作难度大幅度增加，从而增加审计风险。 2.法律、政策的不完善、不稳定。法律是审计工作的依据，如果法律体系不完备或不衔接，审计人员就会失去统一的判断标准，增加风险机会。近年来，我国会计政策、税收政策、财政分配政策等都发生了较大的变化，这些因素的变更，直接影响到资产计量、收益认定的结果，也形成审计的认定风险。另外，我国相关法律对刑事责任与民事责任，特别是追究民事责任的相关条款太笼统，缺乏相应的司法解释，加大了审计风险。 3.会计电算化的应用和网络技术的发展。随着信息技术的发展，越来越多的经济组织在使用计算机进行业务管理和财务处理，信息技术在财务会计领域的广泛使用，使得财务信息的载体、会计数据生成的途径和审计方式的轨迹、管理和控制的方法都发生了新的变化。这使会计信息的生成过程发生了改变，利用传统的审计程序和方法进行审计已经远远不够。会计电算化的应用要求审计人员除了对传统的审计对象进行审计外，还应对计算机系统本身进行审计，才能做出客观、公正的评价。但是目前审计人员在对利用计算机系统处理经济业务的企业进行审计时，缺少计算机辅助审计环节，且计算机的舞弊更加隐蔽，手段高明，款额巨大，查找困难，审计线索容易篡改、销毁和复制，而且一旦销毁和篡改，又不会留下任何痕迹，这必然加大了审计工作的难度。

审计风险研究

审计风险研究审计风险是指审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审计意见的风险。中国注册会计师协会在1996年底公布的《独立审计具体准则第9号一一内部控制和审计风险》中对审计风险定义为：所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。对于审计风险的概念，国内外许多学者进行了积极的探讨，但由于理解的角度不同，结论并不完全一致。其中《柯勒会计词典》把审计风险解释为：一是已鉴定的财务报表，实际上未能按公认会计原则公允地反映被审计单位财务状况和经营成果的可能性；二是在被审计单位或审计范围中存在重要的错误，未被审计人员觉察的可能性。《美国审计准则说明》第47号则认为：“审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。”加拿大特许会计师协会的观点是：审计风险是审计程序未能觉察出重大错误的风险，而国际审计准则第25号《重要性和审计风险》又将审计风险定义为：“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”虽然各自的表述不一样，但是我们可以看出，这里对审计风险的阐述实际上包括两个方面的含义：一是注册会计师认为公允的会计报表，但实际上却是错误的，即已经证实的会计报表实际上并未按照会计准则的要求公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和财务状况变动情况，或以被审计单位或审查范围中显示的特征表明其中存在着重要错误而未被注册会计师察觉的可能性；二是注册会计师认为的错误的会计报表，但实际上是公允的。它包括固有风险、控制风险和检查风险。由此可见，各国独立审计准则对审计风险的定义基本上是相同的。本文主要介绍审计风险的基本特征、组成要素，并对审计风险的成因和控制与防范作简要分析。一、审计风险的基本特征审计风险的性质总表现为某些特质或特征，在前文简单介绍了审计风险的内涵之后，下面笔者将阐述审计风险的特征，并说明在我国社会

审计风险的成因及规避措施

审计风险的成因及规避措施关于审计风险的定义有许多，但较具有代表性的一般认为是《国际审计准则》和我国的《独立审计具体准则》。《国际审计准则》的定义是“审计风险是指审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审计意见的风险”，我国《独立审计具体准则第9号-内部控制与审计风险》的定义为“审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性，审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险”。固有风险是指不考虑被审计单位内部控制制度的情况下，会计检查工作本身发生重大错误的可能性。控制风险是指与被审计业务有关的内部控制未能预防和检查出账户金额或业务中重要错误的可能性，它可以通过条例性测试进行测量。检查风险是指审计人员和审计工作方面出现问题所导致的风险。如审计人员经验不足、责任心不强等。一、审计风险形成的原因（一）源于审计客体方面的固有风险和控制风险审计风险从根源讲来自审计客体方面，而固有风险则是审计客体根本的方面，它是审计主体进行审计活动直接考察的对象与依据，一切审计风险均与之有关。固有风险的形成直接同被审计单位的经营管理及会计资料的形成密切相关。因此，考察审计风险的起点，可以追溯到被审计单位的会计制度及其规范化管理等问题上来。 1.被审计单位的会计制度是否健全及会计工作是否规范是固有风险

形成的根本原因作为审计主体的审计机构或审计人员，并不直接参与被审计单位的经济活动，对于被审计单位提供的会计资料（凭证、账簿、报表）和其他资料（计划、协议、内部控制制度等）是否真实可靠，不十分清楚，往往是事后以这些资料为媒介进行间接审计。因此，审计主体在以会计资料作为主要审计对象时，其审计的质量完全依赖于会计信息的真实性和可靠性。问题在于，一些所谓的会计资料极有可能是被审计单位为了应付外界机构和人员而精心炮制的。审计中常常发现这样的问题，一些长期亏损、经营状况较差的企业，为了某种需要或达到经营过程的一定目的，虚报企业财务状况表，人为调节某些资产和费用账户，导致企业资产不实。如：由于企业管理混乱，内控制度难以正常发挥作用，一些潜亏隐藏的账户中：“白条子”顶库，有账无物，账账、账实不符；一些费用该摊不摊，应提不提；多转、少转产品成本等等。从而使会计信息失真，导致审计人员产生错判，作出偏离事实的审计结论。 2.被审计单位的内部控制是否完善、经营状况是否稳定是控制风险形成的主要原因被审计单位内部控制制度是审计机关实施审计监督的基础，如果没有内部控制制度，或内部控制制度形同虚设，或者内部控制执行不力，都会直接导致控制风险水平增高。在这种情况下开展真实性审计等审计项目要求得出客观公正的审计结论简直是不可想像。如果内部控制制度较健全，执行较严格，就可以真正起到内部监督的作用，从而有效地降低控制风险。影响控制风险的另一个重要因素是被审计单位的经营管理状况。企业经营方式越复杂，内部管理