总成本费用的构成

总成本费用的构成

总成本费用由生产成本和期间费用两部分构成

（一）生产成本的构成

生产成本亦称制造成本，是指企业生产经营过程中实际消耗的直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用。

1.直接材料

它包括企业生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、设备配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料。

2.直接工资

包括企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴。

3.其他直接支出

包括直接从事产品生产人员的职工福利费等。

4.制造费用

制造费用是指企业各个生产单位(分厂、车间)为组织和管理生产所发生的各项费用(包括生产单位附厂、车间)、管理人员工资、职工福利费、折旧费、维简费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、劳动保护费、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费、租赁费(不包括融资租赁费)、设计制图费、试验检验费、环境保护费以及其他制造费用。

（二）期间费用的构成

期间费用是指在一定期间发生的与生产经营没有直接关系和关系不密切的管理费用、财务费用和销售费用。期间费用不计入产品的生产成本，直接体现为当期损益。

1.管理费用是指企业行政管理和组织经营活动发生的各项费用

包括：公司经费(工厂总部管理人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他公司经费)、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、董事会费、咨询费、顾问费、交际应酬费、税金(指企业按规定支付的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等)、土地使用费(海域使用费)、技术转让费、无形资产摊销、开办费摊销、研究发展费以及其他管理费用等。

2.财务费用

财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用，包括企业生产经营期间的利息净支出(减利息收入)、汇兑净损失、调剂簿记手续费、金融机构手续费以及筹资发生的其他财务费用等。

3.销售费用

销售费用是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费，摊销以及其他经费包括应由企业负担的运输费、包装费、委托代销费、广告费、展览费、租赁费(不包括融资租赁费)和销售服务费用、销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品等。三、总成本费用的估算

为便于计算，在总成本费用估算表中，将工资及福利费、折旧费、修理费、摊销费、利息支出进行归并后分别列出，“其他费用”是指在制造费用、管理费用、财务费用和销售费用中扣除工资及福利费、折旧费、修理费、摊销费、维简费、利息支出后的费用。

总成本费用＝外购原材料＋外购燃料动力＋工资及福利费＋修理费＋折旧费＋维简费＋摊销费＋利息支出＋其他

费用

（一）外购原材料成本的估算

原材料成本是总成本费用的重要组成部分，其计算公式如下

原材料成本＝全年产量×单位产品原材料成本

式中，全年产量可根据测定的设计生产能力和生产负荷加以确定，单位产品原材料成本是依据原材料消耗定额及单价确定的工业项目生产所需要的原材料种类繁多，在进行项目评估时，可根据具体情况，选取耗用量较大的、主要的原材料为估算对象(耗用量小的并入“其他原材料”估算)，依据国家有关规定和经验数据估算原材料成本。

（二）外购燃料动力成本的估算

燃料动力成本＝全年产量×单位产品燃料动力成本

公式中有关数据的确定方法同上，有关测算内容如下表所示

（三）工资及福利费的估算

工资及福利费包括在制造成本、管理费用和销售费用之中。为便于计算和进行项目评估，需将工资及福利费单独估算。

1.工资的估算

工资的估算可采取以下两种方法

(1)按项目定员数和人均年工资数计算

年工资总额＝项目定员数×人均年工资数

人均年工资数＝人均月工资×12个月

(2) 按照不同的工资级别对职工进行划分，分别估算同一级别职工的工资，然后再加以汇总。一般可分为五个级别，即高级管理人员、中级管理人员、一般管理人员、技术工人和一般工人等。若有国外的技术和管理人员，要单独列出

2.福利费的估算

职工福利费主要用于职工的医药费、医务经费、职工生活困难补助以及按国家规定开支的其他职工福利支出，不包括职工福利设施的支出。一般可按照职工工资总额的14%计提。

（四）折旧费的估算

折旧费包括在制造成本、管理费用和销售费用中。为便于进行项目评估，需将折旧费单独估算和列出。

所谓折旧，就是固定资产在使用过程中，通过逐渐损耗(包括有形损耗和无形损耗)而转移到产品成本或商品流通费中的那部分价值。

计提折旧是企业回收其固定资产投资的一种手段。按照国家规定的折旧制度，企业把已发生的资本性支出转移到产品成本费用中去，然后通过产品的销售，逐步回收初始的投资费用。

根据国家有关规定，计提折旧的固定资产范围为：企业的房屋、建筑物；在用的机器设备、仪器仪表、运输车辆、工具器具；季节性停用和修理停用的设备；以经营租赁方式租出的固定资产；以融资租赁方式租入的固定资产。

结合我国的企业管理水平，可将企业固定资产分为3大部分，22类，按大类实行分类折旧。在进行项目评估时，一般采用综合折旧率法计算折旧，我国现行固定资产折旧方法，一般采用平均年限法或工作量法。

1.平均年限法

平均年限法亦称直线法，即根据固定资产的原值、估计的净残值率和折旧年限计算折旧。

年折旧额＝固定资产原值×(l－预计净残值率)÷折旧年限

(1) 固定资产原值是根据固定资产投资额、预备费和建设期利息计算求得的。

(2) 净残值率是预计的企业固定资产净残值与固定资产原值的比率，根据行业会计制度规定，企业净残值率按照固定资产原值的3%-5%确定。

特殊情况，净残值率低于3%或高于5%，由企业自主确定，并报主管财政机关备案。

在项目评估中，由于折旧年限是根据项目的固定资产经济寿命期决定的，项目经济寿命期定为15年，则综合折旧率为%，固定资产的净残值率一般可选择为5%-10%。

(3) 折旧年限，国家有关部门在考虑到现代生产技术发展快、世界各国实行加速折旧的情况下，为适应资产更新和资本回收的需要，对各类固定资产折旧的最短年限作出了规定。

①房屋、建筑物为20年

②火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年

③电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等为5年。若采用综合折旧，项目的生产期即为折旧年限。在项目评估中，对轻工、机械、电子等行业的折旧年限，一般确定为8-15年；其余项目的折旧年限确定为15年

2.工作量法

对于下列专用设备，可采用工作量法计提折旧。

(1) 交通运输企业和其他企业专用车队的客货运汽车，按照行驶单位里程计算折旧费

单位里程折旧额=原值×(1－预计净残值率)÷总行驶里程

年折旧额=单位里程折旧额×年行驶里程

(2) 大型专用设备，可根据工作小时计算折旧费

每工作小时折旧额＝原值×(l－预计净残值率)÷总工作小时

3.加速折旧法

加速折旧法又称递减折旧费用法，是指在固定资产使用前期提取折旧较多，在后期提得较少，使固定资产价值在使用年限内尽早得到补偿的折旧计算方法。

它是一种鼓励投资的措施，国家先让利给企业，加速回收投资，增强还贷能力，促进技术进步。加速折旧的方法很多，有双倍余额递减法和年数总和法等。

(1)双倍余额递减法

双倍余额递减法是以平均年限法确定的折旧率的双倍乘以固定资产在每一会计期间的期初账面净值，从而确定当期应提折旧的方法。

年折旧率=2÷折旧年限×100%

年折旧额=年初固定资产账面原值×年折旧率

(2)年数总和法

年数总和法是以固定资产原值扣除预计净残值后的余额作为计提折旧的基础，按照逐年递减的折旧率计提折旧的一种方法。

采用年数总和法的关键是每年都要确定一个不同的折旧率

年折旧率＝(折旧年限－已使用年数)÷[折旧年限×(折旧年限＋1)÷2]×100%

年折旧额=(固定资产原值－预计净残值)×年折旧率

为简便计算，一般采用直线折旧法计算固定资产折旧额，折旧率一般以行业的综合折旧率为依据。也可按下列方法计算折旧。

年折旧额＝项目总投资×固定资产形成率÷产品生产期

固定资产形成率是指项目投资总额中形成固定资产的比率，要根据现行基建会计制度规定确定，一般在80%－90%

之间，产品生产期是项目的计算期减建设期的生产周期。

项目计算期在评估中都是人为规定的项目计算寿命，如投资银行规定项目评估中经济寿命期取15年，水利水电部规定为25年，本书中超过15年的都取15年。如果采用综合折旧的方法，可根据固定资产原值和折旧年限计算出各年的折旧费。一般来讲，生产期各年的折旧费是相等的。

（五）修理费的估算

修理费也包括在制造成本、管理费用和销售费用之中。进行项目经济评估时，可以单独计算修理费。修理费包括大修理费用和中小修理费用。

在现行财务制度中，修理费按实际发生额计入成本费用中。其当年发生额较大时，可计入递延资产，在以后年度摊销，摊销年限不能超过5年。但在项目评估时无法确定修理费具体发生的时间和金额，一般是按照折旧费的50%计算的。

（六）维简费的估算

维简费是指采掘、采伐工业按生产产品数量(采矿按每吨原矿产量，林区按每立方米原木产量)提取的固定资产更新的技术改造资金，即维持简单再生产的资金，简称维简费。

企业发生的维简费直接计入成本，其计算方法和折旧费相同。

（七）摊销费的估算

摊销费是指无形资产和开办费在一定期限内分期摊销的费用。无形资产的原始价值和开办费也要在规定的年限内，按年度或产量转移到产品的成本之中，这一部分被转移的无形资产原始价值和开办费，称为摊销。企业通过计提摊销费，回收无形资产及开办费的资本支出。

摊销方法：不留残值，采用直线法计算

无形资产的摊销关键是确定摊销期限。无形资产应按规定期限分期摊销，即法律和合同或者企业申请书分别规定有法定有效期和受益年限的按照法定有效期与合同或者企业申请书规定的收益年限缩短的原则确定；没有规定期限的，按不少于10年的期限分期摊销。

开办费按照不短于5年的期限分期摊销。无形资产和开办费发生在项目建设期或筹建期间，而应在生产期分期平均摊入管理费用中。

若各项无形资产摊销年限相同，可根据全部无形资产的原值和摊销年限计算出各年的摊销费。开办费的摊销费计算与无形资产摊销费的计算同理。

（八）利息支出的估算

利息支出是指筹集资金而发生的各项费用，包括生产经营期间发生的利息净支出，即在生产期发生的建设投资贷款利息和流动资金贷款利息之和，建设投资贷款在生产期发生的利息计算公式为。

每年应计利息=(年初贷款余额－本年还本数÷2)×年利率

最后一年应计利息=剩余本金数÷2×年利率

流动资金借款利息计算公式为

流动资金利息=流动资金累计借款额×年利率

（九）其他费用的估算

其他费用是指在制造费用、管理费用、财务费用和销售费用中扣除工资及福利费、折旧费、修理费、摊销费、利息支出后的费用。

在项目评估中，其他费用一般是根据总成本费用中前7项(外购原材料成本、外购燃料的动力成本、工资及福利费、折旧费、修理费、维简费及摊销费)之和的一定比率计算的，其比率应按照同类企业的经验数据加以确定。

（十）经营成本的估算

经营成本是指项目总成本费用扣除折旧费、维简费、摊销费和利息支出以后的成本费用。

经营成本＝总成本费用－折旧费－维简费－摊销费－利息支出

经营成本涉及产品生产及销售、企业管理过程中的物料、人力和能源的投入费用，它反映企业生产和管理水平，同类企业的经营成本具有可比性。

在项目评估中，它被应用于现金流量的分析中。之所以要从总成本费用中剔除折旧费、维简费、摊销费和利息支出，主要原因如下

1.现金流量表反映项目在计算期内逐年发生的现金流入和流出。与常规会计方法不同,现金收支何时发生，就在何时计算，不作分摊。由于投资已按其发生的时间作为一次性支出被计入现金流出，不能再以折旧、提取维简费和摊销的方式计为现金流出，否则会发生重复计算。

2.因为全部投资现金流量表以全部投资作为计算基础，不分投资资金来源，利息支出不作为现金流出；而自有资金现金流量表中已将利息支出单列，因此，经营成本中也不包括利息支出。

（十一）固定成本与可变成本的估算

1.固定成本是指在一定的产量范围内不随产量变化而变化的成本费用，如按直线法计提的固定资产折旧费、计时工资及修理费等。

从理论上讲，成本按其形态可分为固定成本、可变成本和混合成本3大类。

2.可变成本是指随着产量的变化而变化的成本费用，如原材料费用、辅助材料费用、燃料动力费用等。

3.混合成本是指介于固定成本和可变成本之间、既随产量变化又不成正比例变化的成本费用，又被称为半固定成本或半可变成本，即同时具有固定成本和可变成本的特征。

在线性盈亏平衡分析时，要求对混合成本进行分解，以区分出其中的固定成本和可变成本，并分别计入固定成本和可变成本总额之中。

在项目评估中，将总成本费用中的前两项(即外购原材料费用、外购辅助材料费用和外购燃料动力费用)视为可变成本，而其余各项均视为固定成本。划分的主要目的就是为盈亏平衡分析提供前提条件。

经营成本、固定成本和可变成本根据总成本估算表直接计算。总成本费用估算表。见下表