审计学阶段性作业2

中国地质大学(武汉)远程与继续教育学院

审计学课程作业2（共 4 次作业）

学习层次：专科涉及章节：第5章——第8章

一、选择题

1．注册会计师Y在审计甲公司2004年度会计报表时，决定对全年材料采购业务的金额进行抽样测试，但在进行预审时发现甲公司材料采购业务的相关资料残缺不全，有些采购业务

甚至缺乏基本的账面记录。此时Y最有可能进行的变量抽样方法应当是（C）。

A、固定样本量抽样

B、差额估计

C、单位平均估计

D、比率估计

2．注册会计师采用系统选样法从连续编号的发票中抽取5％进行审查，在抽取样本时，每

个样本之间的间隔为（B）。

A、10

B、20

C、50

D、100

3．注册会计师决定抽查3、8、13、18、23……号凭证进行审查，这种选样方法称为（C）。

A、分层选样

B、随机选样

C、系统选样

D、属性抽样

4．北京L会计师事务所的注册会计师郑某在审计长沙D钢铁公司2004年度会计报表时，

获取了如下审计证据，其中属于实物证据的是（A）。

A、D公司的库存现金盘点表

B、D公司的库存现金

C、D公司的固定资产购货发票复印件

D、D公司的固定资产

5．注册会计师在对会计报表进行审计时，检查了被审计单位销售发票副本上有关人员的签

字，这一程序所属的测试类型为（A）。

A、控制测试

B、实质性测试

C、了解内部控制

D、双重目的测试

6．北京L会计师事务所正在对湖南H工业总公司进行2004年度审计，现派项目经理关某与两名助理人员进入现场审计。则在审计下列事项时，难以通过观察的方法来获取审计证据

的是（C）。

A、H公司实物资产的存在

B、H公司内部控制的执行情况

C、H公司存货的所有权

D、H公司经营场所

7．A注册会计师是J公司2004年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对助理人员提出的相关审计证据可靠性的问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核，请代为做出正确的专业判断。注册会计师获取的下列书面证据中，证明力最强的是

（A）。

A、银行存款函证的回函

B、购货发票

C、销货发票

D、应收账款明细账

二、多项选择题

1．虽然抽样技术大大促进了审计的发展，但审计抽样通常在（BCD）程序中不采用。

A、应收账款函证

B、询问被审计单位管理当局

C、实地观察

D、分析性复核2．下列各项中，与注册会计师设计样本时所确定的样本量存在着反向变动关系的有（AC）。

A、抽样风险

B、可信赖程度

C、可容忍误差

D、预期总体误差

3．在样本的设计过程中，同样本量成正向关系的因素有（ABD）。

A、审计对象总体

B、可信赖程度

C、可容忍误差

D、预期总体误差

4．以下各项中，将引起非抽样风险的是（ABD）。

A、未能找出样本文件上的错误

B、在推断总体时出现了数字运算上的错误

C、总体实际比率远低于样本比率

D、错误地解释样本结果

5．在进行实质性测试时，注册会计师如认为抽样结果不能支持账面价值时，可以（ABC）。

A、增加样本量

B、实施替代审计程序

C、提请客户调查，并作适当的调整

D、实施追加审计程序

6．注册会计师在确定内部控制的可信赖程度时，应充分关注（AC）等固有限制。

A、内部控制一般仅针对常规业务活动而设计

B、即使完全遵循独立审计准则，也不能发现所有的问题

C、内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效

D、审计人员可能过低地估计控制风险的水平

7．在下列情况下，注册会计师可要求查阅审计档案的情况有（ABC）。

A、D公司更换了会计师事务所，后任会计师经D公司同意调阅前任注册会计师的审计档案

B、W与L事务所进行联合审计，W的注册会计师经委托人同意查阅L事务所的相关档案

C、L事务所对Q公司进行审计，在审计其合并报表时，经Q公司同意调阅子公司A、B、C公司的主审J会计师事务所的相关审计档案

D、A公司所聘的J注册会计师调阅A公司的母公司所聘注册会计师的审计档案8．以下哪些属于综合类工作底稿（ABC）。

A、审计业务约定书

B、审计调整分录汇总表

C、审计报告未定稿

D、预备调查形成的工作底稿

三、简答题

1．注册会计师在审查销货发票副本，以确认是否存在未批准的赊销时：（1）如果在既定的可赖程度95％和可容忍误差2％下，利用发现抽样抽取149个样本进行审查时，发现企业销货副本中存在未批准的赊销情况，注册会计师应当如何处理？（2）如果注册会计师确定可容忍误差为2％，推断总体误差为1.5％，但对选取的200张样本进行检查后，发现总体实际误差为8％，则是否存在抽样风险？存在哪种抽样风险？为什么？

答：（1）注册会计师应当放弃抽样程序，对销货发票副本总体实施详细审查。

（2）存在抽样风险，存在信赖过度风险。因为总体实际误差为8％大于推断总体误差为1.5％，也大于可容忍误差为2％，这显示注册会计师对内部控制的信赖超过了其实际上可信赖程度。

2．为了保证审计的质量，我国的会计师事务所实行三级复核制度，简述三级复核制度的内容。

答：项目经理（或项目负责人）——一级复核，称为详细复核。

部门经理（或签字CPA）——二级复核，称为一般复核。在对审计工作底稿中重要账项的审计、重要审计程序的执行及审计调整事项等进行复核。

主任会计师（或合伙人）——最后一级复核，称重点复核。它是对审计过程中的重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿所进行的复核。

3．ABC会计师事务所注册会计师A和B接受事务所的委派对XYZ股份有限公司（以下简称XYZ公司）2003年度会计报表进行审计。在预备调查阶段，通过调查问卷等形式了解到XYZ公司销售与收款循环的内部控制，描述如下：

(1)销售部门收到顾客的订单后，由经理甲对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章，交仓库办理发货手续。

(2)仓库在发运商品出库时，均必须有管理员乙根据经批准的订单，填制一式四联的销售单。在各联上签章后，第一联作为发货单，由工作人员配货并随货交顾客；第二联交会计部；第三联送应收账款专管员丙；第四联则由乙按编号顺序连同订单一并归档保存，作为盘存的依据。

(3)会计部收到销货单后，根据单中所列资料，开具统一的销售发票，将顾客联寄送顾客，将销售发票交应收账款专管员丙，作为记账和收款的凭证。

(4)应收账款专管员丙收到发票后，将发票与销货单核对，如无错误，据以登记应收账款明细账，并将发票和销货单按顾客顺序归档保存。

要求：

（1）指出XYZ公司在销售与收款循环内部控制中存在的缺陷

（2）针对存在的缺陷，提出改善措施。

（3）注册会计师对于销售收款循环内部控制中存在的缺陷，能否把XYZ公司的控制风险评价为高水平，为什么？

答：（1）XYZ公司销售收款循环的内部控制存在以下缺陷：第一，没有根据批准的订单编制销售通知单；第二，销售单不应由仓库部门编制，也不能代替装运凭证；第三，货物的发货与装运的职责不应由同一部门承担；第四，会计部门开具销售发票时没有核对装运凭证、销售单和商品价目表；第五，负责销售账和收款两项不相容职务不应由一人办理；第六，没有对销售收款循环进行独立稽核。

（2）针对上述在的问题应提出的改善措施如下：第一，销售部门必须根据批准的订单编制一式多联连续编号的销售通知单，分别用于批准赊销、审核发货与装运货物、记录发货数量及向顾客开具账单；第二，运输部门必须根据已批准的销售单编制一式多联、连续编号

的提货单，装运货物；仓库部门校对经批准的销售单与提货单后发货；第四，会计部门必须在核对装运凭证（提货单）、销售单和商品价目表无误的情况下，才能开具销售发票；第五，将收款业务和负责销售账的业务分开；第六，设置独立稽核人员专门审核销售发票的单价、加总、入账日期等。

（3）可以。因为注册会计师只有在确定以下事项的情况下，才能将控制风险评价为高水平：（1）控制政策和程序与认定不相关。（2）控制政策和程序无效，（3）取得证据来评价控制政策和程序显的不经济。

4．请简要回答在会计报表审计中注册会计师了解内部控制与控制测试，二者之间的联系与区别。

答：联系：（1）对象相同。二者都是对内部控制所进行的研究与评价；（2）程序相同。二者都运用询问、检查、观察等程序。

区别：（1）目的不同。了解内部控制的目的是为了确定被审计单位内控是怎样设计的，内部是否得到执行。测试内控是为了确定被审计单位的内部控制的设计是否合理，执行是否有效，是否被一贯的执行；（2）必要性不同。了解内部控制是必须，测试内控则是可以选择的。

5．注册会计师刘亚在D公司审计的计划阶段初步确定会计报表层次的重要性水平为80万元。在报告阶段，对会计报表的重要性进行最终评估，确定为90万元。此后，刘亚已将在审计过程已发现，但被审计单位尚未调整的错报漏报进行了汇总，得到了汇总数，但被审计单位拒绝对此加以调整。请指出：

(1)刘亚应将重要性水平最终确定为多少？此时，刘亚是否需要重新评估所执行的审计程序的充分性？为什么？

(2)若汇总数在85万元至95万元之间，刘亚能否据此确定审计意见的类型？为什么？

(3)分别考虑汇总数为85万元和95万元的两种情形，刘亚是否继续实施审计程序？如应继续实施审计，她应扩大实质性测试的范围，还是应追加实质性测试的程序？为什么？

答：(1)根据刘亚分别在计划阶段和报告阶段确定的重要性水平，她应当将重要性水平最终确定为90万元。因为在报告阶段所了解的被审计单位的情况比在计划阶段所了解的情况更多，所确定的重要性水平更准确。此时刘亚无须重新评估所知悉的审计程序的充分性，因为刘亚是按80万元的重要性水平设定审计程序并进行审计的，而将重要性水平提高为90万元表明她所实际执行的审计程序比要求的审计程序更为充分。

(2)仅依据汇总数，刘亚还无法确定审计意见的类型。因为审计意见是对会计报表整体表述的，而这里的汇总数仅指在已审部分中业已发现而未调整的错报漏报，并不包括未审计部分中可能的错报漏报、由前期延续而来并仍然影响本期报表反映的错报漏报，以及期后事项对本期报表可能造成的影响等方面。刘亚应将上述各方面错报漏报加以汇总，得到对会计报表错报漏报的整体估计，才能与重要性水平比较，从而决定审计意见的类型。

(3)若汇总数为85万元，刘亚应当追加审计程序，因为在汇总数不超过重要性水平的原因中，并不能排除由于原程序不当而无法发现更多的错报漏报的可能性。但若汇总数达到95万元，则刘亚应当扩大实质性测试的范围，因为事实表明实施原程序所发现的错报漏报已超过重要性水平，即原程序在发现错报漏报方面是有效的，无须以其他审计程序替代。

6．乙注册会计师对被审计单位2005年度管理费用各构成项目与上年度进行对比分析。经查被审计单位2005年度管理部门使用的固定资产增加；由于信用政策严格化，赊销产品比例大幅度下降。〔要求〕（1）请代乙注册会计师完成管理费用各项目分析表数字的计算。（2）请运用分析性复核方法中的简单比较法对被审计单位管理费用予以确认。管理费用各项目分析单位：千元

答：（1）

管理费用各项目分析单位：千元

（2）从上表中可以看出，除工资与上年度保持一致、坏账损失有所下降外，其他项目均有一定幅度增长。其中以折旧费用增长幅度最大，可能是由于管理用固定资产有所增加;业务招待费用上升20％要引起乙注册会计师的关注，检查是否超过规定限额，考虑应在计算应纳税所得额时调整;坏账损失下降40％是由于赊销减少，可以予以确认。

7．简述审计证据的特性、各自的含义及其之间的关系。

答：——充分性和适当性

（一）审计证据的充分性

审计证据的充分性——是对审计证据数量的衡量，主要与确定的样本量有关。

审计证据的适当性——是对审计证据质量的衡量。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。

充分性和适当性之间的关系：审计证据的数量（充分性）受审计证据质量（适当性)的影响。质量越高，需要的审计证据数量可能越少。

8．简述可靠性的判断原则。

答：可靠性的判断原则：

◆从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据更可靠；

◆内部控制有效时内部生成的证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠；

◆直接获取的证据(如观察控制活动的实施)比间接获取或推论(如询问控制活动的实施)得出的证据更可靠；

◆以文件记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的证据比口头形式的证据更可靠；

◆从原件获取的证据比从传真或复印件获取的证据更可靠。

9．简述获取审计证据的方法有哪些？

答：获取审计证据的方法

◆检查记录或文件——指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。

◆检查有形资产——是指对资产实物进行审查。主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。

◆观察——是指察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。

◆询问

函证——是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的表明，获取和评价审计证据的过程。

◆重新计算——包括计算销售发票和存货的总金额、加总日记账和明细账、检查折旧费用和预付费用的计算、检查应纳税额的计算等

◆重新执行——重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。

◆分析程序——是指通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。

10．简述具体审计计划的内容。

答：具体审计计划——拟实施的审计程序的性质、时间和范围。

◆具体包括：

（1）计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围；

（2）计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围；

（3）需要实施的其他审计程序。

执行的其他审计程序在性质上一般不同于原审计程序，但也不排除相同的情况。

11．简述总体审计策略的含义及包括的内容。

答：总体审计策略——用以确定审计范围、时间和方向（重点领域），并指导制定具体审计计划。

总体审计策略内容包括：

1）确定审计业务的特征（包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及客户组成部分的分布等——以界定审计范围）；

2）明确审计业务的报告目标（包括提交报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等）；

3）考虑影响审计业务的重要因素（包括确定适当的重要性水平；初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域；初步识别重要的组成部分和账户余额；评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据；识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等）。

12．注册会计师王豪接受了A公司会计报表的审计。

【要求】

(1)王豪在分析审计风险时应将审计风险分解为哪些要素？

(2)各个风险要素的涵义是什么？

(3)各要素与审计风险之间的关系如何？

(4)王豪在审计过程中可以运用哪些种类的审计程序？这些程序的性质如何？

(5)这些审计程序与上述风险要素的关系是什么？

答：(1)王豪应将审计风险风险分解为固有风险、控制风险和检查风险三个要素。

(2)固有风险是指不存在相关内部控制的情况下某一账户或交易、类别单独或连同其他账户或交易、类别产生重大错报漏报的可能性；控制风险是指固有风险中所述的错报、漏报未被内部控制防止、发现或纠正的可能性；检查风险是指控制风险中所述的错报、漏报未被实质性测试发现的可能性。

(3)上述三个风险要素与审计风险之间的关系是：审计风险＝固有风险×控制风险×检查风险。

(4)王豪在审计过程中可以运用的审计程序包括三类，即①用以了解被审计单位内部控制的程序，②符合性测试的程序，和③实质性测试的程序。其中第①及②类程序是王豪在审计中必作的，而第③类程序是王豪可根据情况选择的。

(5)一般情况下，王豪可以通过第①类程序来评估A公司的固有风险，用第②类程序来评估A公司的控制风险，并据此计算得出可接受的检查风险，用以指导王豪对A公司会计报表审计的中应实施的第③类程序。