审计学原理案例讲解
《审计学原理》案例讲解
《审计学原理》是一门理论性与实践性较强的课程，要求学生在理解审计学原理的基本理论、基本内容和基本方法的基础上，熟练掌握审计案例的基本分析方法。
审计案例考试的一般分析方法是分析性复核法。具体方法有以下两种：第一种方法是直接对比分析法；它是直接用正确的会计核算理论分析审计案例，找出其中存在的问题。因为要使用对比分析法必须首先发现考试题提供的资料有哪些错误，怎么发现？就应该首先进行对比分析。第二种是计算对比分析法。它是首先对审计案例中提供的数据进行计算，然后再用算出的正确数据与审计案例中的错误数据进行对比分析，找出其中存在的问题。比较复杂的审计案例一般要用第二种分析方法。
审计报告案例分析题的解题方法：首先将四种审计报告的出具条件记住，然后再根据审计案例中提供的资料确定应该出具的审计报告类型，报告的第一段和第二段内容基本一样，后面的内容根据教材中范例的模样“对号入座”就行了。
案例1.2002年12月16日某会计师事务所主任会计师孟某和助理审计人员候某应江华公司的邀请，前往该公司洽谈业务。孟注册会计师及候助理对江华公司委托审计的目的、审计业务的性质、审计收费、审计范围是否受到限制、审计的程序是否能够顺利进行、江华公司提供的文件、协助的事项等方面进行了初步了解。洽谈中，江华公司的总经理张某提出双方当即签定审计业务约定书的要求。孟注册会计师则表示在未全面了解贵公司基本情况的前提下，仅凭上述的初步了解是不能签定审计业务约定书的。
要求：请回答孟注册会计师拒绝立即签约是否正确？为什么？
答：正确，原因有三个方面：
第一，为了避免审计风险。
第二，该事务所尚未确定是否有能力胜任此项工作。
第三，应详细了解江华公司的如下基本情况：
（1）业务性质、经营规模和组织结构。
（2）经营情况和经营风险。
（3）以前年度是否接受过审计。
（4）财务会计工作组织。
（5）其他与签约相关的事项。
案例2.某审计人员光华公司1995年11月30日的应收帐款进行函证。复函中有4位顾客提出以下,意见：（1）所欠贵公司100000元已于1995年11月20日付讫。（2）大体一致。（3）经查公司11月30日的发票所列金额50000元系目的地交货，本公司收货日期为12月5日，因此，询证函所称11月30欠贵公司帐款之事与事实不符。（4）本公司曾于10月份预付货款2500元，足以抵付对帐单中所列两张发票的金额1500。针对顾客复函中提出的这些意见，审计人员应当采取何种步骤进行处理？
答：运用函证的替代程序予以继续审查：
（1）详细审阅应收账款明细账和银行存款日记账；
（2）较大范围地抽查有关的会计凭证；
（3）对销售合同、销售定单、销售发票记账联及存根联、出库单、货运凭证和银行结算凭证进行认真核对。
案例3.假设2005年1月18日，审计人员发现B公司2004年9月20日多转材料成本1000元，该批材料的产品完工率为50%，完工产品的产销率为80%（按照分批认定法结转各项存货成本）。又假设该公司适用的所得税率为30%，盈余公积金提取比率为10%（不考虑以前年度补亏及其其它因素的影响），则按照最终结果调整法，其正确的调账路径是什么样的？
答：1.调整多结转的成本。2.增加本年利润。3.补交所得税。4.按税后利润提取盈余公积金。
案例 4.某会计师事务所主任会计师王萍在复核本事务所徐注册会计师和小王助理(实习生)去某公司审计所收集到的审计证据时，发现审计记录与该公司的资产负债表的数据有出入，即该公司资产负债表的存货数是234 000元，而审计记录中却注明是432 000元，王主任就此事向徐注册会计师寻问，徐注册会计师阐明此项目的审核与检查是由小王助理负责，与己无关；小王助理也承认该项失误是由于本人马虎所致。
要求：请指出徐注册会计师的说法是否正确？为什么？
答：徐注册会计师的说法是不正确的，因为根据《中国注册会计师职业道德基本准则》中专业胜任能力与技术规范所规定的，注册会计师在执业时妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查，所以徐注册会计师说与己无关是不正确的。
案例5. 某会计师事务助理审计人员王某，在得知同学李某是某电站集团(上市公司)财务部工作人员之后，找到李某请求其帮忙争揽该单位年度会计报表的审计业务。当李某指出，王某所在的事务所，在规模和资格等方面不存在承办此类业务的条件时，王某讲：“没有资
格好办，人手少也好办，我在××会计师事务所实习时，结识了许多朋友，我出面雇用几个有这方面资格的高手，跟着一起审。另外，请你和财务主管说明，在收费上我们所一定低于其他会计师事务所，包你们满意，不满意不收费”。
要求：请指出助理审计人员王某的哪些言行违反了注册会计师《职业道德准则》中的什么条款？
答：（1）王某违反了“专业胜任能力和技术规范”这一条款，因为王某所在的事务所没有审计上市公司报表的资格，所以不能承办不胜任的业务。
（2）王某打算雇用有执业资格的高手来帮忙这一行为，违反了“不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师”这一条款。
（3）王某许诺审计结论包电站集团满意，违反了“不得对未来事项的可实现程度作出保证”的条款。
（4）王某还以降低收费和“或有收费”的形式等不正当手段与同行争揽业务，违反了“对客户的责任”和“对同行的责任”的条款。
（5）财务会计工作组织。
（6）其他与签约相关的事项。
案例6.某注册会计师可接受的审计风险为5%，根据以往审计经验以及本年度审计对内部控制的研究和评价，他将被审计单位的固有风险和控制风险分别评估为60%和40%。以这些评估为基础，他可接受的检查风险为多少？
答：检查风险（DR）=5%÷60%×40%≈20.8%
注意：审计风险三要素之间的关系（表5-1）
表5-1说明，检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之间存在着反比关系。固有风险和控制风险的综合水平越高，注册会计师可接受的检查风险水平越低，反之亦然。换言之，当固有风险和控制风险的综合水平较高时注册会计师必须扩大审计范围，将检查风险
尽量降低，以便使整个审计风险降低至可接受的水平；反之，如果被审计单位内部控制行之有效，固有风险和控制风险的综合水平较低，则注册会计师即使冒较大检查风险，但总体审计风险仍然较低。
案例7.根据内部控制的控制原理，指出下列职务哪些是不相容的？
(1) 授权进行某项经济业务。
(2) 审查某项经济业务。
(3) 保管某项财物。
(4) 记录明细账。
(5) 登记日记账。
(6) 登记总账。
(7) 进行账实核对。
(8) 执行某项经济业务。
(9) 记录某项经济业务。
(10) 记录某项财物。
答：第（1）与第（8）项业务；第（2）与第（8）项业务；第（8）与第（9）项业务；第（3）与第（10）项业务；第（4）与第（6）项业务；第（5）与第（6）项业务，第（7）项业务本身就要求由两人或两人以上进行，所以，第（7）项业务本身也是不相容职务。
案例8.请指出审计人员在审计时，为实现下表所列的有关内部控制目标，而应采用的内部控制符合性测试和交易实质性测试的方法。
答：采用的测试方法如下：
案例9.审计人员对某公司存货的内部控制进行调查，调查的内容主要存货管理和控制制度的设计及控制者的职权范围、有关业务处理的程序、会计记录处理的原则及有关凭证的传递程序等。
要求：采用调查表法的形式，对存货的内部控制提出至少10个“问题”。
答：存货是否有专人负责；
存货是否有安全、固定的存放场所；
存货的保管和会计记账是否由不同的人负责；
是否建立了定期盘点制度；
盘点时盘盈、盘亏是否及时处理；
存货的收发是否有审批制度；
存货的收发手续是否齐全；
存货库存数是如何控制的；
有无积压情况；
存货与会计记录是否有核对制度；
案例10.统计抽样中的系统选样法
从1000张现金支票中选出50张进行审查。
选样步骤如下：
若选1个随机起点：a、计算抽样间隔=1000÷50=20
b、从1-20间选取1个随机起点，假定选得6。
c、从随机起点开始，每个抽样间隔选一个样本，即顺序为26、46、66……等50张支
票被选出作为样本审查。
若选2个随机点：a、抽样间隔=1000÷50×2=40
b、在1-40间选取2个随机起点，假定选得16和34。
c、从16和34开始，每隔40张选取一个样本，即第16、56、96、136……和34、74、
114、154……等张支票被选出作为样本审查。
案例11.某会计师事务所接受委托对某公司2002年度会计报表进行审计，发现以下问题：
(1)该公司2002年度变更了存货核算方法，使其会计核算更能符合实际。并在报表附注2中作了说明。
(2)一些应收账款账户余额无法实施函证，但已运用其他审计程序进行了验证。
(3)该公司存货核算错报额为10 000元，注册会计师评估的重要性水平为50 000元。
(4)资产负债表项目应付账款漏计60 000元，注册会计师建议该公司补记。该公司根据要求进行了调整。
要求：根据上述资料，请指出该注册会计师应当出具哪种意见类型的审计报告？为什么？
答：应当出具无保留意见类型的审计报告。因为：
（1）、虽然变更存货核算方法，但没有违反一致性原则。
（2）、在进行应收账款审计时，虽然函证法无法进行，但采取了替代程序。
（3）、存货错报10000元，小于可容忍错报50000元，没有违反公允性原则。
（4）、漏记了应付账款60000元，该公司已按注册会计师的要求进行了调整。
案例12.某会计师事务所接受林源公司的委托，对该公司2002年12月31日的会计报表进行审计。发现林源公司的资产负债表未反映长期投资项目，而将对华欣公司的长期投资200 000元列入其他应收款账户。注册会计师认为此项做法违背了《企业会计准则》，并向林源公司提出了调整意见，该公司拒绝采纳。
要求：请指出注册会计师应当出具哪种意见类型的审计报告？为什么？
答：应当出具否定意见的审计报告。原因是：林源公司2002年12月31日的资产负债表严重地歪曲了该公司的财务状况，并且该公司拒绝采纳注册会计师要求其进行调整的建议。所以，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。
案例13.某会计师事务所注册会计师李某、安某于2003年3月5日对大华股份有限公司2002年度会计报表进行审计，于3月23日完成外勤审计工作，并于3月28日报送审计报告。全文如下：
注册会计师审计意见书
大华股份有限公司：
我们接受委托，审计了贵公司2002年度的资产负债表、损益表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是保证这些会计报表的合理性和合法性。我们的审计是根据《会计法》进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了相应的、有针对性的审计程序。我们认为，上述会计报表符合《独立审计准则》和国家其他有关法律、法规的规定，在所有方面真实地反映了贵公司2002年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量情况，会计处理方法遵循了权责发生制原则。
中国注册会计师李× (签名)
中国注册会计师安× (签名)
2003年3月28日
要求：请逐项指出注册会计师李×和安×所撰写的审计报告中存在的问题，并提出修改意见。
答：（1）标题“注册会计师审计意见书”，应改为“审计报告”。
（2）“大华股份有限公司”，应改正为“大华股份有限公司董事会”。
（3）“审计了贵公司2002年度的资产负债表、损益表和现金流量表”，应改正为“审计了贵公司2002年度12月31日的资产负债表以及该年度的损益表和现金流量表”。
（4）“我们的责任是保证这些会计报表的合理性和合法性”，应改正为“我们的责任是对这些会计报表发表审计意见”。
（5）“我们的审计是根据《会计法》进行的”，应改正为“我们的审计是根据中国注册会计师《独立审计准则》进行的”。
（6）“实施了相应的、有针对性的审计程序”，应改正为“实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序”。
（7）“上述会计报表符合《独立审计准则》和国家其他有关法律、法规的规定”应改正为“上述会计报表符合《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定”。
（8）“在所有方面真实地反映了贵公司2002年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现今流量情况”，应改正为“在所有重大方面公允地反映了贵公司2002年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及资金变动情况”。
（9）应当在“中国注册会计师李×（签名）”的左方注明两位注册会计师所在的会计师事务所的名称并加盖公章。
（10）“会计处理方法遵循了权责发生制原则”，应改正为“会计处理方法遵循了一惯制原则”。