成本管理会计课堂笔记

福师《成本管理会计》第九章预算与控制课堂笔记

◆主要知识点掌握程度

预算是管理当局为了保证目标的最终实现而制定的用实物量和价值量表现的管理计划，是计划实施、控制和评价的标准和依据。本章介绍预算的概念、内容、预算的编制方法和程序以及如何利用预算进行有效控制的理论与方法。本章应掌握预算的概念、内容和形式，编制全面预算和其他形式的预算。

◆知识点整理

一、预算和预算控制

（一）预算及其控制作用

1、预算的概念

预算是管理当局为了保证目标的最终实现而制定的用实物量和价值量表现的管理计划，是计划实施、控制与评价的标准和依据。预算（Budget）是管理层在计划中设定的对未来某一特定时期经营活动的数量表述，是用货币单位反映企业未来期间的有关现金收支、资金需求、资金融通、营业收入、成本及财务状况和经营成果等方面的详细计划。

预算包括预算编制和预算控制两项职能。其中预算控制是以预算为核心的控制措施。

2、预算的控制作用：

1）可以使计划目标进一步明确化，具体化。

2）可以协调企业的全部经营活动

3）是控制日常经济活动的标准

4）是评价工作绩效的依据。

（二）预算编制的组织工作

预算的编制有赖于最高管理部门的支持和组织内各部门的通力协作，因此往往要专门设立一个预算委员会，企业在编制预算时，可以采取“自编预算”或“参与预算”的方法，广泛吸收预算执行者参加预算编制；在组织预算的编制过程中，应注意预算具有很强的时间性。可分为长期预算和短期预算两种，编制时具有不同的要求。

二、全面预算

（一）全面预算的内容

全面预算（Comprehensive Budget）反映的是企业未来某一特定期间的全部生产、经营活动的财务计划。它以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等各个方面进行预测，并在这些预测的基础上，编制出一套预计资产负债表、预计收益表等预计财务报表及其附表，以反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。

（二）全面预算的编制

编制顺序是先编制销售预算，然后再以“以销定产”的方法，依次编制生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、销售及管理费用预算等，同时编制各项专门决策预算；最后，根据业务预算和专门决策预算再编制财务预算。

1、销售预算

通过对企业未来产品销售情况所作的预测，推测出下一预算期的产品销量和销售单价，这样就可求出预计的销售收入：

销售收入＝销售量×销售单价

销售预测仅仅是初步的估计，企业在编制预算时，通常还需考虑预测结果是否与公司的战略计划相吻合，企业的预算委员会经讨论，可能会在销售预测的基础上作适当的调整，如在加强促销手段的基础上，适当调高销售量的预测数。

2、生产预算

生产预算是根据预计的销售量和预计的期初、期末产成品存货量，按产品分别计算出每一个产品的预计生产量，计算方法为：

预计生产量＝预计销售量+预计期末产成品存货量－预计期初产成品存货量

生产预算反映的是在满足销售需求和期末产成品存货量的基础上，公司应生产的产品数量。编制生产预算时，不仅要考虑企业的销售能力，同时还要考虑预算期初和期末的存货量，因为一般企业通常都会保持一定的存货储备量，以应付生产和销售的不确定性。

3、直接材料采购预算

预计生产量确定以后，按照单位产品的直接材料消耗量，同时考虑预计期初、期末的材料存货量，便可以编制直接材料预算：

预计直接材料采购量＝预计生产量×单位产品耗用量＋预计期末材料存货－预计期初材料存货

根据计算所得到的预计直接材料采购量，不仅可以安排预算期内的采购计划，同时也可得到直接材料的预算额：

直接材料预算额＝直接材料预计采购量×直接材料单价

与生产预算相同，在编制直接材料预算时考虑期初、期末存货的目的也在于尽可能地降低产品成本，避免因材料存货不足影响生产，或由于材料存货过多而造成资金的积压和浪费。

4、直接人工预算

直接人工预算与直接材料预算相似，也是在生产预算的基础上进行的：

直接人工预算额＝预计生产量×单位产品直接人工时×小时工资率

5、制造费用预算

制造费用预算是除直接材料和直接人工以外的其他产品成本的计划。这些成本按照其与生产量的相关性，通常可分为变动制造费用和固定制造费用两类（即通常所说的成本性态分类）。不同性态的制造费用，其预算的编制方法也完全不同。因此，在编制制造费用预算时，通常是将两类费用分别进行编制的。

变动制造费用与生产量之间存在着线性关系，因此其计算方法为：

变动制造费用预算额＝预计生产人工总工时×单位产品预定分配率

固定制造费用与生产量之间不存在线性关系，其预算通常都是根据上年的实际水平，经过适当的调整而取得的。此外，固定资产折旧作为一项固定制造费用，由于其不涉及现金的支出，因此在编制制造费用预算时，需要将其从固定制造费用中扣除。

6、期末存货及产成品成本预算

期末产成品量不仅影响到生产预算，而且其预计金额也直接对预计收益表和预计资产负债表产生影响。

其预算方法为：先确定产成品的单位成本，然后将产成品的单位成本乘以预计的期末产成品量即可：期末产成品存货=产成品的单位成本×预计的期末产成品量

销售成本预算是在生产预算的基础上，按产品对其单位成本进行归集，计算出产品的单位成本，然后便可以得到销售成本的预算：

销售预算=产品单价×预计销售量

7、销售与管理费用预算

销售与管理费用包括除制造费用外的其他所有费用，这些费用的预算编制方法与制造费用预算的编制方法相同，也是按照费用的不同性态分别进行编制的。销售费用与管理费用预算应将固定费用和变动费用分开，针对其不同的特点采用不同的方法编制预算。

8、资本支出预算

资本支出预算是根据经审核批准的各个长期投资决策项目所编的预算。将长期投资决策项目在寿命周期内的现金流出量和现金流入量等重要资料来安排资本支出。

9、现金预算

现金预算是各所有有关现金收支的预算的汇总，通常包括现金收入、现金支出、现金多余或现金不足，以及资金的筹集与应用等四个组成部分。现金预算是企业现金管理的重要工具，它有助于企业合理地安排和调动资金，降低资金的使用成本。编制该预算的目的主要是为了加强计划期内对现金流量状况的了解，有目的地加强控制，使企业保持正常、合理的现金流转。编制该表时，要注意各季度上下间的承接关系。

在现金预算的编制中，应注意以下几点：

(1)资金筹措与运用的方式有两种：一是利用借款调整现金余缺，二是利用有价证券调整现金余缺；

(2)各种借款通常按期初借款、期末还款来确定借款期间，并据以计算借款利息；