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国家审计核心价值观探讨

从当前我国国家审计理论研究上看，其内容主要集中在审计的本质、目标、任务、职能、作用、对象、内容、范围、方法、程序等基本概念。原理上，这些理论研究一定程度上总结了审计运行的一般规律，揭示了审计概念的内在联系，完善了审计理论，促进了政府审计理论体系的构建。但目前关于中国特色社会主义国家审计价值观层面，研究成果并不显著，还未达成一致的认识。鉴于此，本文着重从中国特色的国家审计核心价值观的内涵、内容建设及其构建路径进行探讨，希望能够对我国国家审计理论体系的构建与完善有所贡献。

一、国家审计价值观的反思审计署在《2008至2012年审计工作发展规划》中，提出要大力推进审计文化建设。国家审计核心价值观作为审计文化的灵魂和指南，在学术界引发激烈的争论。由于人们的实践经验和学术背景不同，观察审计文化的视角迥异，对审计核心价值观没有形成统一的认识和一致的表述。对审计价值观的认识大概可归纳为以下五类：第一，从国家审计本质的角度解释国家审计核心价值观。王爱国认为，近些年来我国宏观经济治理水平不断提高，审计充当“免疫系统”角色，“免疫系统论”成为国家审计的本质，是这一时期审计的核心价值观。以免疫系统论作为核心价值观体现了中国审计的当代意义、角色定位和维护国家经济社会安全的重要作用。第二，从国家治理的角度阐述国家审计核心价值观。云南审计厅号召树立“审为国家，计益人民”的审计价值观。具体地讲，“审为国家”，就是为推动国家健康发展、维护国家安全而审计。“计益人民”，就是为维护人民群众的根本利益而审计。刘晓靖提出“以人文本”为核心价值观，认为审计价值观受国家审计发展的历史、现状和未来影响，与当前的国内外政治经济形势及人类文化发展的潮流有关。第三，从审计依据角度诠释国家审计核心价值观。赵凌云、辛祥

晶认为国家审计核心价值观是依法审计。他们以审计本质为框架，认为审计本质是“免疫系统”，要发挥免疫作用首先要区分“异己”，因此就要求以法律为准绳，依法对国家经济安全运行行使审计监督权。第四，从审计人员的事业理想和价值追求角度定义国家审计核心价值观。朱艳莉认为，国家审计文化的核心价值观应是“立审为公、执审为民”。如，对审计人员提出“依法、求实、公正、廉洁、奋进、奉献”的要求，它们从不同的角度阐述了审计精神，是核心价值观的重要组成部分；韩国臣提出树立“责任、忠诚、清廉、依法、独立、奉献”的审计核心价值观。第五，从政治需求出发解释国家审计核心价值观。邢莉萍等指出，核心价值观从最深层次科学回答了“什么是国家审计”这一根本问题，它应包括推动政府履责、民本审计、构建中国特色审计制度三个方面内容。以上五种观点从不同角度洞察了中国特色社会主义国家审计的价值取向，但都没有体现国家审计的利益相关者应具有的共同理想。国家审计核心价值观是最基础的，反映审计本质，指导审计行为。国家审计履行经济监督职责，实际关注的是支配经济社会运行背后的公权力及其所掌握的公共资源。所以本文站在政治需求角度以国家审计利益相关者的共同理想来诠释国家审计核心价值观。二、国家审计核心价值观内涵的界定国家审计价值观可以分为两大类，一是一般价值观，二是核心价值观。一般价值观是实现国家审计价值的思想保证和行动指南。它以民生为出发点，强调以人为本，是国家审计价值观的基本内容。核心价值观是构建审计文化的根本。核心价值观可以凝聚人心，也就是只有按核心价值观去做，才能实现国家审计价值。在社会主义国家，人民是国家的主人，审计人员事实上是接受人民的委托进行审计，公共权力来自于人民的授权和认可。国家审计要关注受托治理者的责任，监督这些受托治理者在使用人民赋予的权力时，时刻不忘对人民承诺的责任。所以所谓中国特色社会主义审计

核心价值观，是指人民委托政府治理国家并通过审计手段约束其权力、监督其经济责任所倡导的相同的价值取向，也就是国家审计利益相关者的共同理想；该共同理想即为人民服务。曾寿喜等指出人民是国家权力的拥有者，人民通过权力机关将公共资源委托给由人民选举的各级政府机关组成的统治集团来管理，所以国家审计利益相关者包括三方关系，即人民、国家审计和政府机关。国家审计是政府的一项职能，其目的应该是使所有利益相关者的利益最大化，并且政府在理论上是为最广泛的群众服务，由此，应把为人民服务作为国家审计的核心价值观。三、国家审计核心价值观的内容（一）国家审计核心价值观的内容国家审计核心价值观——为人民服务，是以公平、正义为核心的。美国审计学家莫茨以审计活动的准司法性强调公平在审计中的重要作用。他指出，既然司法需要关注公平，那么作为准司法的审计也应关注公平。审计公平，即一方面实现审计程序的公平，不断完善审计准则以保证审计活动能公正的进行；另一方面关注审计对象的公平，如在审计中关注公共资金的使用是否为全民所用，是否照顾弱势群体等。罗尔斯在《正义论》中指出：正义即公平。正义是对弱者生存权利的关注和对强者强力意志的约束。审计就是遏制腐败，协助国家民主法治建设，以确保社会成员的机会均等，实现收入分配的公平。这就要求审计人员彰显审计正义，对审计人员的道德素养提出了高的要求。所以审计正义，即审计人员伸张审计正义，是审计人员以国家审计的共同理想为价值取向，坚持“责任、忠诚、清廉、依法、独立、奉献”的价值观，弘扬“以审立业、以德立身、以能立人、以行立信”的审计精神，为审计事业贡献力量。（二）核心内容间的互动关系（1）审计公平是国家审计核心价值观建设的基石。冈纳·缪尔达尔认为，社会主义朦胧地意味着对公正的诉求。因此，理解公平观对推动国家审计价值观建设有重要的意义。它在国家审计核心价值观建设中起到重要

作用。由于长期以效率优先，兼顾公平为原则，国家审计主要观注经济性、效率性和效果性，也被称为“3E”审计。随着经济的高速发展，城镇化进程加快，社会贫富差距加大，政府部门在运用公共资源方面面临公平性的挑战。由此，学者们又提出“5E”审计的概念，即在经济性、效率性和效果性之上增加了环保性和公平性。因为社会公平能够回应人民的需求。国家制定的方案对一些公民来说非常有效率或者非常经济而对于另一些公民来说可能没有效率或者不经济。如果不考虑政策实施的分配效果，不考虑社会公平，公共行政可能忽视人民的合法利益。首先，公平是相对的。国家审计要保证公平，但不一定就保证每个公民在政策的影响下利益都是相等的。相等不一定是公平的，而公平的可以是相等的，也可以是不相等的。对于市场经济来说，对于机会每个公民都是均等的。而对于公平观来说，平均主义的分配是不公平的。其次，公平要兼顾效率。随着经济的发展资源稀缺的压力越大，提高我国在国际上的竞争力就要提高效率，即建设高效率的社会。这就需要树立节约的理念，政府要起领头作用，制定高效率的法律法规和政策。只有正确理解了公平的含义才能树立正确的审计核心价值观，从而指导国家审计实践。