审计 第四章同步练习题及答案解析范文

<<审计>> 第四章同步练习题（答案及解析在后面）

（一）单项选择题

1.乙注册会计师为查明导致B公司会计报表严重失实的错误与舞弊，应主要实施( )。

A.分析性复核程序

B.控制测试程序

C.实质性测试程序

D.穿行测试程序

2.注册会计师在审计ABC股份有限公司2004年度会计报表时，知悉该公司可能存在重大舞弊行为，则应采取的措施是( )。

A.以职业谨慎态度，劝阻该公司不得进行舞弊

B.运用专业知识判断该公司是否确实存在舞弊行为

C.确定是否修改或追加审计程序以查清可能存在的重大舞弊行为

D.向证券监管部门报告，并要求通知广大股东

3.注册会计师的审计责任是( )。

A.保证会计资料的真实、完整、合法

B.对会计报表整体发表意见，并对出具的审计报告负责

C.合理保证所审会计报表的可信程度

D.保证按时按质完成委托业务

4.如果会计报表有多处错误事项，每一处都不算大，但综合起来对会计报表的影响就较大，会计报表作为一个整体可能严重失实，注册会计师按照独立审计准则规定的程序未能将错误事项查出，该注册会计师对此承担( )。

A.没有过失

B.普通过失

C.重大过失

D.欺诈

5. 及时发现并纠正被审计单位的错误与舞弊，是( )的责任。

A.会计师事务所的注册会计师

B.政府审计机关的审计师

C.税务相关的税务师

D.被审计单位的管理当局

6.注册会计师不得代理行使委托单位管理决策的职能，这一规定实质上是为了将( )加以区分。

A.管理责任和报告责任

B.会计责任和审计责任

C.签发审计报告注册会计师的责任与担任管理咨询注册会计师的责任

D.会计师事务所的责任与被审计单位股东大会的责任

7. 下列选项中，不属于注册会计师对委托人承担法律责任的理由的是( )。

A.委托人受到了经济损失已成为事实

B.注册会计师的过失是造成委托人受损的直接原因

C.注册会计师的行为不符合独立审计准则的要求

D.注册会计师缺乏独立性

（二）多项选择题

1.A注册会计师审计甲公司2005年度会计报表，出具了无保留意见审计报告。其后，甲公司因发现存在小额销售收入被漏记和贪污现象，控告A注册会计师有过失。A注册会计师提出无过失申辩，其下列申诉理由中合理的有( )。

A.防止发生和及时发现并纠正错误与舞弊，是甲公司管理当局的责任

B.按照独立审计准则审计会计报表，并不能保证发现所有的错误与舞弊

C.年度会计报表审计并非专门针对错误与舞弊

D.因销售收入审计是由助理人员完成，直接责任应由该助理人员承担

2.注册会计师X审计ABC公司2005年度会计报表，并出具了无保留意见审计报告。其后，ABC公司发现小额银行存款被贪污，因而控告注册会计师X工作有过失。对此，注册会计师X提出下列申诉，有效的申诉包括( )。

A.按照独立审计准则进行会计报表审计，并不能保证发现所有的错误与舞弊，注册会计师X并无过失

B.注册会计师X所提供的服务是会计报表审计，不是对错误与舞弊的专门审计

C.注册会计师X未能发现舞弊是因为审计工作底稿是其助理人员编制，注册会计师X 本人并无过失

D.防止发生和及时发现错误与舞弊，是ABC公司管理当局的责任

3.如果证实被审计单位确实存在错误与舞弊，但无法确定其对会计报表的影响程度，注册会计师可能采取的措施包括( )。

A.征求律师意见

B.取消业务约定

C.发表保留意见

D.无法表示意见

4.根据《公司法》的相关规定，对注册会计师的处罚正确的有( )。

A.承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假材料的，由公司登记机关没收违法所得，处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照

B.承担资产评估、验资或者验证的机构因过失提供有重大遗漏的报告的，由公司登记机关责令改正，情节较重的，处以所得收入一倍以上五倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照

C.承担资产评估、验资或者验证的机构因其出具的评估结果、验资或者验证证明不实，给公司债权人造成损失的，除能够证明自己没有过错的外，在其评估或者证明不实的

金额范围内承担赔偿责任

D.承担资产评估、验资或者验证的机构因过失提供有重大遗漏的报告的，由公司登记机关责令改正，情节较重的，处以所得收入一倍以上三倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照

5.注册会计师对被审计单位可能存在影响会计报表的违反法规行为，应采取的措施有( )。

A.与被审计单位管理当局商讨

B.向律师进行必要的法律咨询

C.扩大审计程序，以查明事实真相

D.发表否定意见

6.下列各项中，可能导致注册会计师法律责任的有( )。

A.注册会计师违反与被审计单位订立的保密协议

B.注册会计师未完全遵守独立审计准则的要求

C.注册会计师未对内部控制进行研究和评价

D.被审计单位会计人员虚记收入而注册会计师未能查出

7.注册会计师可能承担的法律责任有( )。

A.行政责任

B.违约

C.刑事责任

D.民事责任

8.属于注册会计师避免法律诉讼的对策有( )。

A.严格遵守职业道德规范和独立审计准则

B.签订审计业务约定书

C.出具管理建议书

D.深入了解被审计单位业务

9.被审计单位应负的会计责任包括( )。

A.建立健全内部控制制度

B.保护资产的安全、完整

C.保证会计资料的真实、合法、完整

D.确保盈利预测的实现

10.除内部控制的固有限制外，下列情况会增加错误与舞弊的可能性的有( )。

A.被审计单位管理人员的品行和能力存在问题

B.被审计单位管理人员遭受异常压力

C.被审计单位存在异常交易

D.注册会计师难以获取充分、适当的审计证据

11.注册会计师在审计过程中发现有错误可能存在的迹象时，应当( )。

A.对重要性进行评估

B.确定是否修改审计程序

C.确定是否追加审计程序

D.终止审计业务

12.注册会计师被控告的原因主要有( )。

A.被审计单位会计报表存在重大错误、舞弊和违反法规行为，注册会计师未能查出

B.被审计单位经营失败，委托单位或相关第三人可能控告注册会计师

C.注册会计师自身违约

D.注册会计师自身有过失行为

13.根据《证券法》的相关规定，以下对注册会计师的处罚正确的有( )。

A.为股票的发行、上市、交易出具审计报告的注册会计师，违反《证券法》规定买卖股票的，责令依法处理非法持有的股票，没收违法所得，并处以买卖股票等值以下的罚款

B.对上市公司进行审计的注册会计师未按照规定披露信息，或者所披露的信息有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的，责令改正，给予警告，并处以三十万元以上六十万元以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告，并处以三万元以上三十万元以下的罚款

C.对上市公司进行审计的注册会计师未按照规定报送有关报告，或者报送的报告有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的，责令改正，给予警告，并处以三十万元以上六十万元以下的罚款。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告，并处以三万元以上三十万元以下的罚款

D.如注册会计师制作、出具的审计报告文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任，但是能够证明自己没有过错的除外

（三）判断题

1.尽管不能发现被审计单位会计报表中存在的全部错误、舞弊和违反法规行为，注册会计师仍然有责任发现会计报表中的重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。( )

2.按我国现行法律规定，会计师事务所和注册会计师如果工作失误或犯有欺诈行为，应对委托人或依赖已审计会计报表的第三人承担法律责任。( )

3.注册会计师对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，负有主动查找的责任，在编制审计计划时，就应予以关注，专门设计审计程序去发现被审计单位的直接和严重影响会计报表的违反法规行为。( )

4.注册会计师依照独立审计准则进行审计，应能发现被审计单位会计报表中存在的所有错误或舞弊，并在审计报告中加以揭示。( )

5.注册会计师法律责任的种类有违约责任、过失责任和欺诈责任。( )

6.注册会计师对被审计单位的一切违反法规行为，应当在编制和实施审计计划时予以充分的关注，以合理确信能发现此类违反法规行为。( )

7.如果被审计单位的违反法规行为对会计报表有重大影响，并且未能在会计报表中恰当反映，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。( )

8.如果审计范围受到被审计单位的限制，注册会计师无法就对会计报表可能产生重大影响的违反或可能违反法规行为获取充分、适当的审计证据，应当发表保留意见或无法表示意见。( )

9.如果审计范围受到被审计单位以外的其他条件限制，注册会计师无法确定违反法规行为是否发生，应当考虑其对审计报告的影响。( )

10.注册会计师发现可能存在违反法规行为时，应当了解其性质及原因，获取适当证据，以评价对会计报表可能产生的影响。( )

11.注册会计师对会计报表审计，并非专为发现被审计单位的错误、舞弊或违反法规行为。如果委托人要求对可能存在的特定错误、舞弊或违反法规行为进行专门审计，注册会计师应当考虑自身能力和审计风险，并另行签订业务约定书。( )

（四）简答题

1.注册会计师X在对ABC公司2004年度会计报表审计时，通过与该公司管理当局和前任注册会计师的沟通，察觉到可能存在导致该公司年度会计报表重大的错误与舞弊。请回答：

（1）X对查明ABC公司可能存在的错误与舞弊的责任。

（2）X对ABC公司存在的错误与舞弊的报告责任。

2.注册会计师为什么不可能查出会计报表中所有的错误与舞弊？

3.注册会计师发现被审计单位会计报表存在错误与舞弊可能性时应如何处理？

4.注册会计师对于涉嫌会计报表舞弊的人员应如何处理？

5.注册会计师如何从重要性角度来区分普通过失与重大过失？

<<审计>> 第四章同步练习题答案及解析

（一）单项选择题

1.【答案】C

【解析】分析性复核一般是为了证实总体合理性而实施的程序，控制测试和穿行测试是用于内部控制的测试程序，故A、B、D均不能选。

2.【答案】C

【解析】注册会计师知道该公司可能存在重大舞弊行为时，首先是查清这些舞弊行为，

以消除对会计报表的影响。

3.【答案】B

【解析】选项A是被审计单位的会计责任，选项C是注册会计师对所审会计报表发表审计意见的公允性，选项D是对客户的责任之一。

4.【答案】B

【解析】如果财务报表有多处错报事项，每一处都不算重大，但综合起来对财务报表的影响却较大，也就是说财务报表作为一个整体可能严重失实，这种情况下，法院一般认为注册会计师具有普通过失，而非重大过失，因为常规审计程序发现每处较小错报事项的概率也较小。

5. 【答案】D

6.【答案】B

【解析】注册会计师执行审计业务应承担审计责任，而编制会计报表和管理决策则是企业管理者的职能，是企业管理者的职责。注册会计师不得代理委托单位管理决策的职能，实质上是为了区分会计责任和审计责任。

7.【答案】A

（二）多项选择题

1.【答案】A、B、C

【解析】保证会计报表的真实、合法、完整是被审计单位管理当局的责任，故选项A 正确；由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师即使完全根据独立审计准则进行审计，也不可能保证将所有错误与舞弊揭发出来，只能做到合理确信的程度，故选项B正确；独立审计的目的是对被审计单位会计报表的合法性和公允性发表意见，不是专门针对错误与舞弊，故选项C正确；在审计过程中，注册会计师可以根据需要配备相应的助理人员，但应对助理人员进行指导、监督和检查，并对其工作结果负责，故选项D不正确。

2.【答案】A、B、D

3.【答案】A、B、C、D

【解析】根据“错误与舞弊”审计准则的相关规定，如果注册会计师发现被审计单位有错误或舞弊的可能性，则应当：(1)对其重要性进行评估，确定是否修改或追加审计程序；（2）如果证实错误或舞弊确实存在，则应提请被审计单位调整或披露；（3）若被审计单位拒绝接受注册会计师的建议，注册会计师应发表保留意见或否定意见；（4）如果注册会计师无法确定影响程度，则应当发表保留意见或无法表示意见，必要时征求律师意见取消业务约定。

4.【答案】A、C、D

5.【答案】A、B、C

【解析】仅根据“可能存在影响会计报表的违反法规行为”，在查明事实真相以前，就发表否定意见是不正确的。

6.【答案】A、B、C、D

7.【答案】A、C、D

【解析】选项B是可能导致注册会计师法律责任的原因。

8.【答案】A、B、D

9.【答案】A、B、C

10.【答案】A、B、C、D

【解析】A、B、C、D四项均会增加错误与舞弊的可能性。

11.【答案】A、B、C

12.【答案】A、B、C、D

13.【答案】A、B、C、D

（三）判断题

1.【答案】√

【解析】由于审计测试和内部控制固有的风险，注册会计师既不可能也没有必要发现被审计单位会计报表中所有的错误、舞弊和违反法规行为，但有责任查找“重大”错误、舞弊和对会计报表有直接影响的“重大”违反法规行为。

2.【答案】√

【解析】如果注册会计师工作失误或有欺诈行为，说明注册会计师存在“自身的过失”，当其行为对会计报表的第三人造成重大损失，应承担相应的法律责任。

3.【答案】√

【解析】注册会计师对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，负有主动查找的责任，在编制审计计划时，就应予以关注，专门设计审计程序去发现被审计单位的直接和严重影响会计报表的违反法规行为。

4.【答案】×

【解析】注册会计师依照独立审计准则进行审计，应能合理保证发现被审计单位会计报表中存在的重大错误或舞弊，不是所有发现的错误与舞弊都应在审计报告中揭示，应按其重要程度等不同情况分别处理。

5.【答案】×

【解析】注册会计师法律责任的种类有行政责任、民事责任和刑事责任，而违约、过失和欺诈是导致法律责任的三种原因。

6.【答案】×

【解析】从审计的观点来看，违反法规行为有“直接和严重影响会计报表”与“间接影响会计报表”之分。注册会计师毕竟不是法律专家，对间接影响会计报表的违反法

规行为注册会计师没有责任去主动发现。但因审计的目的是对会计报表发表审计意见，故对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，应当在编制和实施审计计划时予以充分关注，以合理确信能发现此类重大的违反法规行为。

7.【答案】√

8.【答案】√

9.【答案】√

10.【答案】√

11.【答案】√

（四）简答题

1.【答案】

（1）X注册会计师对查明ABC公司可能存在的错误与舞弊的责任为：

①评估ABC公司可能发生的错误与舞弊导致会计报表严重失实的风险。

②在规划审计工作时，提供能查明会计报表中可能存在重大错误与舞弊的合理保证。

③在编制和实施审计计划时，应以应有的职业怀疑态度取得能查明导致会计报表严重失实的重大错误与舞弊的合理保证。

（2）X注册会计师对ABC公司存在的错误与舞弊的报告责任为：

①X注册会计师应以适当方式向ABC公司管理当局告知审计过程中发现的重大错误及所有舞弊，并详细记录于工作底稿。

②对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，X注册会计师应当向ABC公司高层管理人员报告。

③当怀疑ABC公司最高层管理人员涉及舞弊时，X注册会计师应当考虑采取适当的措施，必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。

2.【答案】

（1）准则中将错误解释为“会计报表中存在的非故意的错报或漏报”，将舞弊解释为“导致会计报表产生不实反映的故意行为。”更加具体地说，错误就是被审计单位会计报表的编制不符合企业会计准则和相关会计制度的要求。相应地，故意违背企业会计准则和相关会计制度就是舞弊。

（2）注册会计师审计的一般目的是对被审计单位会计报表的合法性和公允性发表审计意见。判断会计报表是否合法，是否公允的依据就是企业会计准则和会计制度，也就是说，对于被审计单位会计报表中存在的错误与舞弊，注册会计师有责任将其查出，从而对会计报表发表意见。

（3）注册会计师接受委托人的委托对被审计单位的会计报表发表审计意见，委托人依据注册会计师的审计意见进行判断和决策，显然注册会计师审计提高了会计报表的可信性。因此，注册会计师在审计过程中要站在会计报表使用者的角度来判断，多大金额或什么性质错误或舞弊会影响会计报表使用人的判断和决策，注册会计师审计的责

任就是查出可能影响会计报表使用人判断和决策的重大错误与舞弊。

（4）注册会计师审计不可能依赖详细审查，只能在研究和评价被审计单位内部控制基础上实施抽样审计，而这种可行的审计方式有其固有局限，不可能将会计报表中所有的错误与舞弊审查出来，只能将影响会计报表使用人的判断和决策的重大错误与舞弊审查出来。

因此，注册会计师有责任查出重大的错误与舞弊（重大的将会影响会计报表使用人的判断和决策），没有必要查出会计报表中不重大的错误与舞弊（因为不影响会计报表使用人判断和决策），也不可能查出会计报表中所有的错误与舞弊（因为审计方式受到限制）。

3.【答案】根据“错误与舞弊”审计准则的规定：

（1）注册会计师在审计过程中发现错误或舞弊可能存在的迹象时，应当对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序；

（2）注册会计师实施修改或追加的审计程序后，应当获取充分、适当的审计证据，以证实错误或舞弊是否存在；如果错误或舞弊确实存在，注册会计师应当确定其对会计报表的影响，并提请被审计单位进行适当处理；

（3）如果被审计单位拒绝调整或适当披露已发现的重大错误与舞弊，注册会计师应当发表保留意见或否定意见；

（4）如果无法确定已发现的错误与舞弊对会计报表的影响程度，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见。

4.【答案】根据“错误与舞弊”审计准则规定：

（1）对于涉及舞弊的人员，注册会计师应当重新考虑其所作陈述的可靠性；

（2）对于涉嫌重大舞弊的人员，注册会计师应当向被审计单位高层管理人员报告。当怀疑最高层管理人员涉及舞弊时，注册会计师应当考虑采取适当的措施。必要时，应当征求律师意见，或解除业务约定。

5.【答案】

（1）重要性是区分普通过失和重大过失的重要因素。注册会计师有责任查出会计报表中重大的错误与舞弊，注册会计师不可能查出会计报表中所有的错误与舞弊。具体地说：

①如果会计报表中存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应予以发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来，就很可能在法律诉讼中被解释为重大过失。

②如果会计报表有多处错报事项，每一处都不算重大，但综合起来对会计报表的影响却较大，也就是说会计报表作为一个整体可能严重失实。在这种情况下，法院一般认为注册会计师具有普通过失，而非重大过失，因为常规审计程序发现每处较小错报事项的概率也较小。