绿化苗木的账务处理

绿化苗木作为一新兴产业与其他行业不同，有其独特的生产、销售方式，现有的会计制度、准则及核算办法，对该产业未明确规定相应的具体处理方法，导致绿化苗木企业会计业务处理五花八门、各不相同。笔者参照企业会计制度及农业企业会计核算办法的有关规定，结合苗木行业的特点谈几点实践体会。

一、绿化苗木的会计核算特点

绿化苗木产品与一般企业产品不同，具有以下主要特点：

1、在未出圃前，始终处于在产品状态，品种多（一般中型企业约有200个品种），且同一品种规格多样，数量也多，生产费用持续投入，月度间又不均衡，除购入各种苗木支出时可单独记入相应品种、规格采购成本外，日常管理的公共性抚育成本占很大一部分。

2、始终处于动态生长过程中，受自然气候影响大。如：二年生的苗木中会有一小部分比三年生的苗木规格大。抚育时间越长，区别越大，而苗木一般是按规格大小出售的。当年新栽植的苗木，有时成活率并不是很高。

3、面积大，费用繁杂，而且为了提高土地利用率，常常对乔木、灌木、喜阳耐荫等品种进行套种。

4、绝大部分苗木并非整体或规律性出售，多数是根据客户需要零散出圃。苗圃地里的苗木会逐渐变得没有规律性，品种混杂，参差不齐，各地块间相互移补。

以上这些特点决定了苗木成本核算的复杂性，核算工作量大，计算成本时难以做到完全意义上的准确成本。在进行苗木成本核算时应统筹考虑其合理性及工作效率，根据职业判断，用经济、合理的方式，在适当的时间对苗木成本进行追溯调整。

二、苗圃苗木的分类

新会计准则将生物资产定义为有生命的动物和植物，苗木属于有生命的植物，属于生物资产。新准则将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类。消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。生产性生物资产具备自我生长性，属于有生命的劳动手段，类似企业的固定资产。公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产。根据以上定义，亚布力红松经济林苗木培育有限公司苗圃中造林绿化用苗木属于消耗性生物资产；种子林属于生产性生物资产；公益林属于公益性生物资产。

三、苗圃苗木的确认与计量

我国《生物资产》准则规定，生物资产同时满足下列条件的才能予以确认：（1)企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产。(2)与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流人企业。(3)该生物资产的成本能够可靠地计量。符合生物资产确认条件的苗木才能确认为公司的资产。苗木的计量包括初始计量和后续计量。目前，苗木产业市场还很不规范，在国内没有一个统一的定价标准，具有很大的随意性及炒作性，价格起伏较大。笔者认为，在目前情况下应按照成本模式进行初始计量和后续计量。

四、苗圃会计核算的主要会计科目及其账务处理

1、造林绿化用苗木的会计核算及账务处理。

(1)外购的造林绿化用苗木，按应计人苗木成本的金额，借记“消耗性生物资产—— ××苗(苗木费)”等，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目；起苗销售前发生的抚育费等支出，借记“消耗性生物资产”及相应明细科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

(2)自行播种培育的造林绿化用苗木，应按起苗销售前发生的必要支出，借记“消耗性生物资产——××苗f种子费、工资)”等科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

(3)取得天然起源的造林绿化用苗木，应按名义金额，借记“消耗性生物资产——××苗(苗木费)”，贷记“营业外收入”；起苗销售前发生的必要支出，借记“消耗性生物资产——××苗f工资)”等科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

(4)苗木培育过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用，按应分配的金额，借记“消耗性生物资产——××苗(生产成本分配)，'等科目，贷记“生产成本”科目。

(5)苗木待出售时，应按其账面余额，借记“农产品”，贷记“消耗性生物资产”及相应明细科目。已计提跌价准备的苗木还应同时结转跌价准备。

(6)苗木出售时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收人”等科目；按其账面余额，借记“主营业务成本”等科目，贷记“农产品”及相应明细科目，已计提跌价准备的苗木还应同时结转跌价准备。

2、种子林的会计核算及账务处理。

(1)外购的种子林，按购买价格、运费、保险费以及其他可直接归属于购买种子林的相关税费，借记“生产性生物资产——成熟生产性生物资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。

(2)自行播种培育的种子林，应按其达到预定生产经营目的可采种前发生的必要支出，借记“生产性生物资产——未成熟生产性生物资产”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目；达到预定生产经营目的可采种时，转入成熟性生物资产，按转入时的账面价值，借记“生产性生物资产——成熟生产性生物资产”、“生产性生物资产减值准备”科目，贷记“生产性生物资产——未成熟生产性生物资产”科目。

(3)盘盈的种子林，按同类成熟性生物资产的市场价格，借记“生产性生物资产——成熟生产性生物资产”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

(4)已达到预定生产经营目的的种子林其后发生的管护费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

(5)种子林作价转让时，按成熟生产性生物资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“生产性生物资产减值准备”科目，按其账面余额，贷记“生产陛生物资产”科目。种子林作价转让发生的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入——处置成熟性生物资产净收益”；种子林作价转让发生的净损失，借记“营业外支出——处置成熟生产性生物资产净损失”，贷记“固定资产清理”科目。

(6)企业对转入成熟性生物资产的种子林按月计提折旧，借记“生产成本”等科目，贷记“生产性生物资产累计折旧”科目。

3、公益林的会计核算及账务处理。苗圃绿化林、防风固沙林、水土保持林及水源涵养林列入公益性生物资产核算。

(1)公益林郁闭成林时，按其账面余额，借记“公益性生物资产”科目，贷记“生产成本”科目。

(2)郁闭成林的公益林发生的管护费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

(3)郁闭成林后的公益林转为种子林时，按其账面余额，借记“生产性生物资产”科目，贷记“公益性生物资产”科目。

(4)郁闭成林后的公益林转为可出售林木时，按其账面余额，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“公益性生物资产”科目。