(完整版)会计学课后习题答案

第一章总论

【思考题】

1．说明财务会计与管理会计的区别与联系。

答：财务会计与管理会计的区别可概括为；

（1）财务会计以计量和传送信息为主要目标

财务会计不同于管理会计的特点之一，是财务会计的目标主要是向企业的投资者、债权

人、政府部门，以及社会公众提供会计信息。从信息的性质看，主要是反映企业整体情况，

并着重历史信息。从信息的使用者看，主要是外部使用者，包括投资人、债权人、社会公众

和政府部门等。从信息的用途看，主要是利用信息了解企业的财务状况和经营成果。而管理

会计的目标则侧重于规划未来，对企业的重大经营活动进行预测和决策，以及加强事中控制。

（2）财务会计以会计报告为工作核心

财务会计作为一个会计信息系统，是以会计报表作为最终成果。会计信息最终是通过会

计报表反映出来。因此，财务报告是会计工作的核心。现代财务会计所编制的会计报表是以

公认会计原则为指导而编制的通用会计报表，并把会计报表的编制放在最突出的地位。而管

理会计并不把编制会计报表当做它的主要目标，只是为企业的经营决策提供有选择的或特定的管理信息，其业绩报告也不对外公开发表。

（3）财务会计仍然以传统会计模式作为数据处理和信息加工的基本方法

为了提供通用的会计报表，财务会计还要运用较为成熟的传统会计模式作为处理和加工信息的方法。传统会计模式也是历史成本模式，它依据复式簿记系统，以权责发生制为基础，采用历史成本原则。

（4）财务会计以公认会计原则和行业会计制度为指导

公认会计原则是指导财务会计工作的基本原理和准则，是组织会计活动、处理会计业务的规范。公认会计原则由基本会计准则和具体会计准则所组成。这都是我国财务会计必须遵循的规范。而管理会计则不必严格遵守公认的会计原则。

2．试举五个会计信息使用者，并说明他们怎样使用会计信息。

答：

股东。他们需要评价过去和预测未来。有关年度财务报告是满足这些需要的最重要的手段，季度财务报告、半年度报告也是管理部门向股东报告的重要形式。向股东提供这些报告是会计信息系统的传统职责，股东借助于财务报告反映的常规信息,获得有关股票交易和股利支付的情况，从而做出投资决策。

银行。他们对公司的信誉、偿债能力，以及企业的未来发展是非常关心的。公司的财务报告是这些信息的一个重要来源。银行人需要的有关借贷业务的常规信息，是通过与借款单位的会计信息交换得来的。

税务机关。他们需要有关公司利润和向国家交纳税额的信息；社会保障机关需要有关企业交纳各项社会保障基金的信息。

总经理。他要利用企业的会计信息对企业的生产经营进行管理。通过对企业财务状况、收入与成本费用的分析，可以发现企业在生产经营上存在的问题，以便采取措施，改进经营。

职工。作为一个利益集团，职工个人期望定期收到工资和薪金，并同时得到有关企业为个人提供社会保障的各类基金方面的信息和企业的某些综合性的信息，诸如工资平均水平、福利金和利润等，职工代表大会、工会也会代表职工要求得到这些信息，这些信息的大部分是由会计信息系统提供的。

3．何谓可靠性？可靠性是否意味着真实？

答：可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的。一项信息是否可靠取决于以下三个因素，即真实性、可核性和中立性。所谓真实性就是要如实表达，即会计核算应以实际发生的经济业务为依据，内容真实、数字准确、资料可靠，会计的记录和报告不加任何掩饰。

所谓可核性是指信息可经得住复核和验证，即由独立的专业和文化素养基本相同的人员，分别采用同一计量方法，对同一事项加以计量，能得出相同的结果。所谓中立性是指会计信息应不偏不依，不带主观成份。将真相如实地和盘托出，结论让用户自己去判断。会计人员不能为了某种特定利益者的意愿或偏好而对会计信

息作特殊安排，故意选用不适当的计量和计算方法，隐瞒或歪曲部分事实，来诱使特定的行为反映。

一般来说，可靠性包括真实性，可靠的会计信息一般来说应该是真实的。但真实是相对的，比如，历史成本资料是可靠的，但它相对于公允价值来说哪一个更真实呢？

4．可靠性与相关性是什么关系？

答：相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联，即与使用者进行的决策有关，并具有影响决策的能力。可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的。高质量的会计信息必须同时具备相关性和可靠性。会计信息首先是对决策有用，即具有相关性，但如果会计信息不可靠就会造成决策失误，不可靠的会计信息也是没有用的。如果会计信息虽然可靠但对决策豪无用处，这样的会计信息也是没有用的。

5．简述各财务会计要素之间的关系。

答：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六大会计要素相互影响，密切联系，全面综合地反映了企业的经济活动。资产、负债和所有者权益是反映企业财务状况的要素，收入、费用和利润是反映企业经营成果的要素。资产等于负债和所有者权益之和，即企业资产的来源分为两部分，一部分来自所有者的自有资金，一部分来自债权人，即借入资金。前者是所有者权益，后者是负债。从广义是讲，利润等于收入减费用。收入的增加可引起所有者权益的增加，费用的增加可引起所有者权益的减少。即会影响企业净资产的变化，净资产增加了，企业的资产也会相应的增加。

6．试说明利得与收入，损失与费用的区别？

答：利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的营业收入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。它是企业除了费用或分配给所有者之外的一些边缘性或偶发性支出。费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。它是企业在获取收入过程中的必要支出。一般来说，利得和损失与收入和费用不同，它们之间不存在配比关系，前者是非日常活动所形成的，而后者是日常活动所形成的。

7．何谓会计准则？会计准则与会计制度是什么关系？

答：会计准则是处理会计事项的标准，是进行会计工作的规范，是评价会计工作质量的准绳。

会计准则分有基本准则和具体准则。会计准则和会计制度都属于会计规范，一般来说会计制度是按照会计准则制定的。在我国1992年之前，国家没有制定会计准则，国家制定的统一会计制度就相当于我国的会计准则。在我国当时会计制度有广义和狭义之分，广义的会计制度包括会计管理工作的规则、会计科目和会计报表、会计事项处理程序、记账方法、会计确认、计量规程、会计监督和检查方法、会计档案管理方法、会计人员的职业道德标准及其他会计事务的规定等。狭义会计制度主要是指财政部颁布的行业会计制度。从目前来看，国家不再制定统一的会计制度，会计制度主要是指企业根据会计准则制定的企业会计制度。

第二章会计核算基础

【思考题】

1．什么是会计假设？为什么要确定会计假设？

答：会计核算的基本假设，是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设，是人们在长期的会计实践中逐步认识和总结形成的，是对会计所处的经济环境做出的合乎情理的推断和假定，会计基本假设本质上是一种理想化、标准化的会计环境。

会计核算的对象是资金运动，而在市场经济条件下，由于经济活动的复杂性决定了资金运动也是一个复杂的过程。因此，面对变化莫测的经济环境，摆在会计人员面前的一系列问题必须首先得到解决，例如会计核算的范围有多大，会计为谁记账；企业单位的资金运动能否持续不断的进行下去；会计应该在什么时候记账、算账、报账；以及在核算过程中应该采用什么计量手段等等。这些都是进行会计核算工作的前提条件。

2．会计假设包括哪些具体内容？各自的涵义是什么？

答：会计核算基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体基本假设是指会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项经济活动。

持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模地削减业务。

会计分期是指将企业持续不断的生产经营过程划分为一个个连续的、相对等距的会计期间。

货币计量是指会计主体在会计核算过程中应采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。

3．会计主体与法律主体的含义相同吗？为什么？

答：会计主体与法律主体不是同一概念。一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定就是法律主体。会计主体可以是一个有法人资格的企业，也可以是由若干家企业通过控股关系组织起来的集团公司，还可以是企业、单位下属的二级核算单位。

4．我国会计准则中关于会计期间的划分是如何规定的？

答：会计分期基本假设是对会计工作时间范围的具体划分，主要是确定会计年度。中外各国所采用的会计年度一般都与本国的财政年度相同。我国以日历年度作为会计年度，即从每年的1月1日至12月31日为一个会计年度。会计年度确定后，一般按日历确定会计半年度、会计季度和会计月度。其中，凡是短于一个完整的会计年度的报告期间均称为中期。

5．什么是会计信息质量特征？包括哪些质量特征？

答：会计信息质量特征也称会计信息质量要求、会计信息质量标准，是指对会计信息应具有的质量标准所作的具体描述或要求，也是对会计信息质量进行评判的最一般和最基本的依据，它具体规定了会计信息为实现会计目标应具备的质量要求。根据我国2006年2月15日颁布的《企业会计准则——基本准则》的规定，会计信息质量要求主要包括以下几项：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。

6．会计信息质量特征之间有何关系？如何权衡它们之间的关系？

答：可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性、相关性、可理解性和可比性等首要质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或事项进行处理时，需要根据

这些质量要求来把握其会计处理原则，另外，及时性还是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定会计信息及时披露的时间。

7．相关性和可靠性受到其它哪些质量特征的制约？

答：会计信息的可靠性程度取决于以下三个方面的因素：

第一，真实性。所谓真实性就是要如实表达，即会计核算应以实际发生的经济业务为依据，内容真实、数字准确、资料可靠，会计的记录和报告不加任何掩饰。

第二，可核性。所谓可核性是指信息应经得住复核和验证，即由独立的专业和文化素养基本相同的人员，分别采用同一计量方法，对同一事项加以计量，能得出相同的结果。

第三，中立性。所谓中立性是指会计信息应不偏不依，不带主观成份。将真相如实地和盘托出，结论让用户自己去判断。会计人员不能为了某种特定利益者的意愿或偏好而对会计信息作特殊安排，故意选用不适当的计量和计算方法，隐瞒或歪曲部分事实，来诱使特定的行为反映。

会计信息的可靠性一方面取决于会计人员的工作质量，但又不完全为会计人员所左右，有时会计人员受经济环境和会计方法本身的局限，对提高会计信息的可靠性则力不从心。

会计信息的相关性程度取决于以下两个方面的因素：

第一，预测价值。如果一项信息能帮助决策者对过去、现在及未来事项的可能结果进行预测，则此项信息具有预测价值。决策者可根据预测的可能结果，做出其认为最佳的选择，从而影响其决策。因此，预测价值是相关性的重要因素，具有影响决策者决策的作用。

第二，反馈价值。一项信息如能有助于决策者验证或修正过去的决策和实施方案，即具有反馈价值。把过去决策所产生的实际结果反馈给决策者，使之与当初的预期的结果相比较，验证过去的决策是否有误，总结经验防止今后决策时再犯同样的错误。因此，反馈价值有助于未来决策。

信息反馈价值与信息预测价值同时并存，相互影响。验证过去才有助于预测未来。不明白过去，预测就缺乏基础。

最佳的会计信息当然是既具备很强的相关性又有很高的可靠性，二者能同时增加对提高会计信息质量是最为理想的。然而在现实中，“可靠性与相关性常常互相冲击。为了加强相关性而改变会计方法，可靠性会有所削弱，反之亦然。”二者之间的相对重要程度如何权衡取决于决策者对其重要性的评价。

8．会计要素确认与计量的涵义是什么？在进行确认与计量时，应遵循哪些要求？

答：会计确认：是依据一定标准，确认某经济业务事项，应记入会计账簿，并列入会计报告的过程。包括要素项目确认和时间确认。

会计计量：是指在会计核算过程中，对各项财产物资都须都须以某种尺度为标准确定它的量。会计计量包

括计量单位和计量属性

在进行确认与计量时，应遵循：权责发生制原则 、 配比原则 、历史成本原则 、划分收益性支出与资本性支出的原则

9． 什么是账户？ 账户的基本结构如何？账户中各项金额要素之间的关系是怎样的？ 答：所谓账户，是对会计要素进行分类的项目。设置账户是会计核算的一种专门方法。

账户的结构 ：如前所述，账户是用来记录经济业务，反映会计要素的具体内容增减变化及其结果的。因此，随着会计主体会计事项的不断发生，会计要素的具体内容也必然随之发生变化，而且这种变化不管多么错综复杂，从数量上看不外乎增加和减少两种情况。所以用来积累企业在某一会计期间内各种有关数据的账户，在结构上就应分为两个基本部分，即左方和右方。一方登记增加数，另一方则登记减少数。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则由所采用的记账方法和所记录的经济内容而决定。这就是账户的基本结构。这一基本结构，不会因企业在实际中所使用的账户具体格式不同而发生变化。

每个账户一般有四个金额要素，即期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。账户如有期初余额，首先应当在记录增加额的那一方登记，会计事项发生后，要将增减内容记录在相应的栏内。一定期间记录到账户增加方的数额合计，称为增加发生额；记录到账户减少方的数额合计，称为减少发生额。正常情况下，账户四个数额之间的关系如下：

发生额本期减少

发生额本期增加初余额账户期末余额账户期-

+=

账户本期的期末余额转入下期，即为下期的期初余额。每个账户的本期发生额反映的是该类经济内容在本期内变动的情况，而期末余额则反映变动的结果。 10．什么是会计科目？会计科目与账户有何异同？

答：会计科目是账户的名称，同时也是各单位设置账户的一个重要依据。

会计科目与账户的共同点：都是分门别类地反映某项经济内容，即两者所反映的经济内容是相同的。账户是根据会计科目开设的，账户的名称就是会计科目。从理论上来讲，会计科目和账户在会计学中是两个不同的概念，它们之间既有联系又有区别。

会计科目与账户的主要区别是：会计科目通常由国家统一规定，是各单位设置账户、处理账务所必须遵循的依据，而账户则由各会计主体自行设置，是会计核算的一个重要工具；会计科目只表明某项经济内容，而账户不仅表明相同的经济内容，还具有一定的结构格式，并通过账户的结构反映某项经济内容的增减变动情况。即会计科目仅仅是会计要素具体内容进行分类的项目名称，而账户还具有一定的结构、格式。由于账户是根据会计科目设置的，并按照会计科目命名，也就是说会计科目是账户的名称，两者的称谓及核算内容完全一致，因而在实际工作中，会计科目与账户常被作为同义语来理解，互相通用，不加区别。

11．什么是复式记账？其理论依据是什么？

答：所谓复式记账法，是指对任何一项经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上的对应账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。

理论依据：如前所述，会计的对象是资金运动，而企业经营过程中所发生的每一项经济业务，都是资金运动的具体过程，只有把企业所有经济业务无一遗漏地进行核算，才能完整地反映出企业资金运动的全貌，为经营管理提供其所需要的全部核算资料。

企业发生的所有经济业务无非就是涉及资金增加和减少两个方面，并且某项资金在量上的增加或减少，总是与另一项资金在量上的增加或减少相伴而生。换言之，在资金运动中，一部分资金的减少或增加，总是有另一部分资金的增减变动作为其变化的原因。这样就要求会计上在记账的时候，必须要把每项经济业务所涉及的资金增减变化的原因和结果都记录下来，从而完整、全面地反映经济业务所引起的资金运动的来龙去脉。而复式记账方法恰恰就是适应了资金运动的这一规律性的客观要求，把每一项经济业务所涉及到的资金在量上的增减变化，通过两个或两个以上账户的记录予以全面反映。可见，资金运动的内在规律性是复式记账的理论依据。12．何谓借贷记账法？如何理解其“借”、“贷”二字的含义？

答：借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。这种记账方法大约起源于15世纪的意大利。当时，意大利沿海城市的商品经济特别是海上贸易已有很大的发展，在商品交换中，为了适应借贷资本和商业资本经营者管理的需要，逐步形成了借贷记账方法。

“借”、“贷”两字的涵义，最初是从借贷资本家的角度来解释的。借贷资本家以经营货币资金为主要业务，对于收进来的存款，记在贷主(Creditor)的名下，表示自身的债务即欠人的增加；对于付出去的放款，则记在借主(Debtor)的名下，表示自身的债权即人欠的增加。这样，“借”、“贷”两字分别表示借贷资本家的债权(人欠)、债务(欠人)及其增减变化。

13．借贷记账法下各类账户的结构是怎样的？

答：在借贷记账法下，任何账户都分为借、贷两方，而且把账户的左方称为“借方”，账户的右方称为“贷方”。记账时，账户的借贷两方必须做相反方向的记录，即对于每一个账户来说，如果借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额；如果借方用来登记减少额，则贷方就用来登记增加额。在一个会计期间内，借方登记的合计数称为借方发生额；贷方登记的合计数称为贷方发生额。那么，究竟用哪一方来登记增加额，用哪一方来登记减少额呢？这要根据各个账户所反映的经济内容，也就是它的性质来决定。

下面分别说明借贷记账法下各类账户的结构：

（1）资产类账户的结构

资产类账户的结构是：账户的借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额；由于资产的减少额不可能大于它的期初余额与本期增加额之和，所以，这类账户期末如有余额，必定在借方。该类账户期末余额的计算公式如下：

发生额本期贷方

发生额本期借方余额期初借方期末借方余额资产类账户

-

+=

（2）负债及所有者权益类账户的结构

由资产＝负债＋所有者权益的会计等式所决定，负债及所有者权益类账户的结构与资产类账户正好相反，其贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额；由于负债及所有者权益的增加额与期初余额之和，通常也要大于其本期减少额，所以，这类账户期末如有余额，必定在贷方。该类账户期末余额的计算公式如下：

发生额本期借方发生额

本期贷方余额期初贷方账户期末贷方余额负债及所有者权益类-

+= （3）费用类账户的结构

企业在生产经营中所发生的各种耗费，大多由资产转化而来，所以费用在抵销收入之前，可将其视为一种特殊资产。因此，费用类账户的结构与资产类账户基本相同，账户的借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少(转销)额；由于借方登记的费用增加额一般都要通过贷方转出，所以该类账户通常没有期末余额。

（4）收入类账户的结构

收入类账户的结构与负债及所有者权益类账户相类似，账户的贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少(转销)额；由于贷方登记的收入增加额一般要通过借方转出，所以这类账户通常也没有期末余额。

（5）利润类账户的结构

利润类账户的结构也与负债及所有者权益类账户大致相同，账户的贷方登记利润的增加额，借方登记利润的减少额，期末如有余额在贷方。

“借”和“贷”两个符号对六大会计要素所赋予的含义表述如下： ①属于资产要素的增加额记入借方，减少额记入贷方； ②属于负债要素的增加额记入贷方，减少额记入借方； ③属于所有者权益要素的增加额记入贷方，减少额记入借方；

④属于收入要素的增加额记入贷方，减少额记入借方； ⑤属于费用要素的增加额记入借方，减少额记入贷方； ⑥属于利润要素的增加额记入贷方，减少额记入借方。

将上述会计要素增减变动及其余额在账户中的登记方向列示见表2—1所示。

表2—1 借贷记账法下的各类账户结构

由此可见，借贷记账法下各类账户的期末余额都在记录增加额的一方，即资产类账户的期末余额在借方，负债及所有者权益类账户的期末余额在贷方。基于此，我们可以得出一个结论：根据账户余额所在的方向，也可判断账户的性质。即账户若是借方余额，则为资产（包括有余额的费用）类账户；账户若是贷方余额，则为负债或所有者权益（利润）类账户。借贷记账法的这一特点，决定了它可以设置双重性质账户。

14．什么是借贷记账法的记账规则？它包括哪几层含义？

答：借贷记账法的记账规则是：有借必有贷，借贷必相等。

包含两层含义：每一项经济业务发生之后，运用借贷记账法进行账务处理，都必须是在记入某一个（或几个）账户借方的同时记入另一个（或几个）账户的贷方，而且记入借方与记入贷方的金额总是相等。

15．什么是会计分录？其一般表达形式是怎样的？

答：所谓会计分录（简称分录），是指预先确定每笔经济业务所涉及的账户名称，以及记入账户的方向和金额的一种记录。它是会计语言的表达方式。

会计分录按其所运用账户的多少分为简单会计分录和复合会计分录两种。简单会计分录，是指由两个账户所组成的会计分录。以上每笔会计分录，都只有一“借”一“贷”，故均属于简单会计分录。复合会计分录，是指由两个以上账户所组成的会计分录，实际上它是由几个简单会计分录组成的，因而必要时可将其分解为若干个简单会计分录。编制复合会计分录，既可以简化记账手续，又能集中反映某项经济业务的全面情况。

16．如何计算某一资产、负债账户的期末余额？

答：在借贷记账法下，每个账户一般由四个金额，即期初余额、本期借方发生额、本期贷方发生额和期末余额，资产类账户的期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额；负债类账户的期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额。

17．借贷记账法下试算已平衡是否说明记账过程完全正确？为什么？

答：借贷记账法下试算已平衡不能说明记账过程完全正确。因为有些错误并不影响借贷双方的平衡，通过试算也就无法发现，如漏记或重记某项经济业务、借贷记账方向彼此颠倒或方向正确但记错了账户等等。因此，根据试算平衡的结果，只能确认账户记录是否基本正确。

【练习题】

第一题

（一）

1..借：银行存款200000

贷：实收资本200000

2. 借：固定资产40000

贷：银行存款40000

3.借：原材料15000

贷：应付账款15000

4.借：库存现金2000

贷：银行存款2000

5.借：银行存款20000

贷：短期借款20000

6.借：应付账款35000

贷：银行存款35000

7.借：生产成本12000

贷：原材料12000

8.借：短期借款30000

贷：银行存款30000

（二）

库存现金银行存款

300 200000

2000 113000

2300

313000

固定资产原材料

160000 4700

40000 3000

200000 7700

应付账款短期借款

20000 50000 10000 10000

30000 0

生产成本实收资本

15000 320000

12000 200000

27000 520000

试算平衡表

第二题

1.收到投资者投入的货币资金投资625000元，已存入银行

借：银行存款625000

贷：实收资本625000

2. 从银行提取现金5 000元

借：库存现金5000

贷：银行存款5000

3.. 用银行存款150000元购入一批商品

借：库存商品150000

贷：银行存款15000

4. 购入一台设备375000元，但由于资金问题用银行存款支付200000元，其余以后再付。

借：固定资产375000

贷：银行存款200000

应付账款175000

【案例】

1.不正确，违背了会计主体假设

2.不正确，违背了会计分期假设

3.不正确，违背了货币计量假设

4.不正确，违背了可比性原则

5.不正确，违背了谨慎性原则

6.不正确，违背了实质重于形式原则

7.正确

8.不正确，违背了谨慎性原则

第三章会计循环

【思考题】

1．什么是会计循环？主要包括哪些基本步骤？

答：（1）会计循环

会计分期这一前提，把企业延续不断的经营过程划分为会计期间（年度、半年度、季度和月份），会计期间规定了会计工作的时间范围。如果一个单位以一年为一个会计期间，则会计循环历时一年，如果企业按月（或季）结账和编制会计报表，则会计循环历时一个月（或季）。

（2）主要包括的基本步骤

会计循环是会计信息产生的步骤，也可以说是会计核算的基本过程。在企业经营过程中，会计人员一开始接受的是大量的、零星的经济业务，如原材料的购买、发出，产品的生产、销售等。要在企业编制的财务报告中充分反映这些情况，就必须经过一系列有条不紊的工作程序，对这些原始的会计事项进行分类、汇总。由于每个企业单位的规模大小、经济业务的性质和繁简程度各有特点，在具体组织会计核算工作时，其具体要求也就有所不同，但会计处理的基本过程总体上是一致的，一般来说，所有的会计处理过程都需要经过证（会计凭证）、账（会计账簿）、表（会计报表）三个基本环节。完整的会计循环所涉及到的基本步骤应该包括：

a.确认、计量经济业务，填制、取得原始凭证：企业单位的经济业务发生之后，会计人员首先要填制、取得原始凭证，并审核其合法性、合规性。

b.整理原始凭证，编制记账凭证（会计分录）：对每笔经济业务列示其应借记和应贷记的账户名称及金额，并填入记账凭证。

c.根据记账凭证登记会计账簿：根据记账凭证所确定的会计分录，在有关的日记账和分类账中进行登记。

d.会计期末对会计账簿记录进行对账和结账：会计期间终了，对各账簿中的有关账户记录进行核对，结清收入、费用类账户，以确定当期损益，并结出资产、负债、所有者权益账户余额，以结转至下期连续记录。

e.根据账簿记录编制财务报表：会计期间结束，要将本期所有经济业务的记录及其结果汇总编制出资产负债表和利润表等，以反映企业的财务状况和经营成果，并对其加以必要的注释和说明。

2．假如你要在校园投资开办一个网吧，结合在本章学习的会计循环的内容，你能否描述该网吧在某一会计期间所可能发生的经济业务？

答：可能发生的经济业务有：购置电脑、桌椅、租用场地、配备专职或兼职的网络技术员、交纳互联网基本信息费等。

3．专用记账凭证可以分为哪几种？分别适用于哪些经济业务？

答：专用记账凭证是专门用来记录某一特定种类经济业务的记账凭证，按其所记录的经济业务是否与货币资金收付有关又可以进一步分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。

收款凭证：是用来反映货币资金增加的经济业务而编制的记账凭证，也就是记录现金和银行存款等收款业

务的凭证。

付款凭证：是用来反映货币资金减少的经济业务而编制的记账凭证，也就是记录现金和银行存款付款业务的凭证。

转账凭证：是用来反映不涉及货币资金增减变动的经济业务（即转账业务）而编制的记

账凭证，也就是记录与现金、银行存款的收付款业务没有关系的转账业务的凭证。

4．对于采用专用记账凭证的单位，如果发生了货币资金内部相互划转的经济业务，如何选择所使用的专用记账凭证？

答：如果企业采用的是专用记账凭证，对于从银行提取现金或将现金存入银行等货币资金内部相互划转的经济业务，为了避免重复记账，一般只编付款凭证，不再编制收款凭证。

5．明细分类账的格式如何？分别适用于哪种明细分类账簿？

答：根据管理上的要求和各种明细分类账所记录经济业务的特点，明细分类账的格式主要有以下三种：（1）三栏式明细分类账

三栏式明细分类账的格式和三栏式总分类账的格式相同，即账页设有借方金额栏、贷方金额栏和余额金

额栏三个主要栏目。这种格式的明细账适用于只要求提供货币信息而不需要提供非货币信息（实物量指标等）的账户。一般适用于债权债务类明细账如应付账款、应收账款、预付账款、预收账款、其他应收款、其他应

付款等明细账的登记工作。

（2）数量金额式明细账

数量金额式明细账要求在账页上对借方、贷方、余额栏下分别设置数量栏和金额栏，以便同时提供货币

信息和实物量信息。这一类的明细账适用于既要进行金额核算又要进行实物量核算的财产物资类明细账，如

原材料、库存商品等明细账。

（3）多栏式明细账

多栏式明细分类账是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页内按有关明细

科目或项目分设若干专栏的账簿。按照登记经济业务内容的不同又分为三种：“借方多栏式”明细账，如“材料采购明细账”、“生产成本明细账”、“制造费用明细账”等；“贷方多栏式”明细账，如“主营业务收入明细账”等；“借方、贷方多栏式”明细账，如“本年利润明细账”、“应交增值税明细账”等。

6．错账更正方法有哪几种？分别适用于什么错误？如何进行更正？

答：会计人员在记账过程中，难免会发生各种各样的错误。我们一般是通过编制试算平衡表来检查错误的存在情况。可能引起试算平衡表不平衡的错误一般包括编表过程的错误、编制记账凭证的错误、登记账簿的错误等。对于记账凭证本身的错误（账簿记录没有错误或没有登记账簿），不需要做具体的更正，只需要将错误的凭证撕掉然后再编一个正确的凭证即可；如果记账凭证没有错误但账簿记录有错误或记账凭证和账簿同时错误，则需要采用专门的方法进行更正。

如果账簿记录发生错误，不得任意使用刮擦、挖补、涂改等方法去更改字迹，而应该根据错误的具体情况，采用正确的方法予以更正。按照《会计基础工作规范》的要求，更正错账的方法一般有三种，即划线更正法、红字更正法、补充登记法。

（1）划线更正法

在结账前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证没有错误，即纯属账簿记录中的文字或数字的笔误，可用划线更正法予以更正。

更正的方法是：先将账页上错误的文字或数字划一条红线，以表示予以注销，然后，将正确的文字或数

字用蓝字写在被注销的文字或数字的上方，并由记账人员在更正处盖章。应当注意的是，更正时，必须将错

误数字全部划销，而不能只划销、更正其中个别错误的数码，并应保持原有字迹仍可辨认，以备查考。

（2）红字更正法

红字更正法，适用于以下的两种错误的更正：

a.根据记账凭证所记录的内容登记账簿以后，发现记账凭证的应借、应贷会计科目或记账方向有错误，

但金额正确，应采用红字更正法。更正的具体办法是：先用红字填制一张与错误记账凭证内容完全相同的记

账凭证，并据以红字登记入账，冲销原有错误的账簿记录；然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，据以

用蓝字或黑字登记入账。

b.根据记账凭证所记录的内容记账以后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目、记账方向正确，只是

金额发生错误，而且所记金额大于应记的正确金额，对于这种错误应采用红字更正法予以更正。更正的具体

办法是将多记的金额用红字填制一张与原错误凭证中科目、借贷方向相同的记账凭证，其金额是错误金额与

正确金额两者的差额，登记入账。

(3)补充登记法

记账以后，如果发现记账凭证和账簿的所记金额小于应记金额，而应借、应贷的会计科目并无错误时，那么应采用补充登记的方法予以更正。更正的具体办法是：按少记的金额用蓝字填制一张应借、应贷会计科目与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以登记入账，以补充少记的金额。

7．收付实现制与权责发生制的区别何在？举例说明。

答：收付实现制亦称实收实付制，它是以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用标准的一种会计处理基础。权责发生制是指以应收、应付为标准来确认本期收入和费用的一种会计处理基础，又称应计制。两种会计处理基础的根本差别就在于收入和费用确认的入账时间上，前者以收入或费用收到或付出货币资金的时间作为入账时间，而后者以收入或费用的获得或发生的时间作为入账的时间。例如，某公司三月销售产品，货款6000元暂未收到，待四月才会收到货款。若采用收付实现制则不确认收入，而采用权责发生制则确认收入。

8．按照权责发生制原则的要求，在会计期末需要对哪些会计事项进行调整？如何调整？

答：根据权责发生制会计处理基础确认收入和费用的标准我们可以看出，账簿上所记录的本期收入并不一

定都在本期收款（可能在以前预收、本期收款或以后收款），账簿上所记录的本期费用也并不一定都在本期付款（可能在以前付款、本期付款或以后付款），为了准确地确定各个会计期间的收入和费用，使之归属于应该归属的会计期间，以便于更好地按照配比原则的要求进行配比进而确定各个期间的经营成果，在会计期末结账时，就需要对某些跨期间的账项进行调整，以保证会计记录在编制财务报表之前能反映最新信息，这个过程就是我们所说的期末账项调整。账项调整时所编制的会计分录就是调整分录。企业需要调整的账项视企业规模和相关经济业务的多少而定，但通常的账项调整一般包括收入的调整和费用的调整两部分内容，具体的说有四小类：（1）应计收入的调整；（2）预收收入的调整；（3）应计费用的调整；（4）预付费用的调整。

（1）收入的调整

收入的调整又可以具体分为应计未收收入的调整和应计预收收入的调整。

a．应计未收收入是指本会计期间已经获得但本期尚未收到款的收入，应在期末结账时将其调整为本期收入，即一方面增加本期的收入，另一方面增加本期的资产（债权）。

b．应计预收收入是指以前已经预收款项，本期提供商品或劳务，本期确认收入，因而应在期末结账时将其调整为本期收入，即一方面增加本期收入，另一方面冲减本期负债（预收款）。

（2）费用的调整

a．应计未付费用是指本期已经发生但尚未支付款项的各种费用，应在期末结账时将其调整为本期费用，即一方面增加本期的费用，另一方面增加本期的负债。

b．应计预付费用是指以前期间已经付款但在本期发生的费用，应在期末结账时将其调整为本期的费用，即一方面增加本期的费用，另一方面冲减本期的资产（债权）。

9．简述对账和结账的主要内容有哪些？

答：（1）对账的内容

对账的内容，一般包括以下几个方面：

a．账证核对，做到账证相符

账证核对就是将各种账簿（包括总分类账、明细分类账以及现金和银行存款日记账）记录与有关的会

计凭证（包括记账凭证及其所附的原始凭证）进行核对，做到账证相符。账证核对的工作一般可以采用抽

查法进行。

b．账账核对，做到账账相符

账账核对是在账证核对相符的基础上，对各种账簿记录的内容所进行的核对工作，做到账账相符。账

账核对的具体内容包括：

（1）总分类账中各账户的本期借、贷方发生额合计数，期末借、贷方余额合计数，应当分别核对相符，以检查总分类账户的登记是否正确。其核对方法是编制总分类账户发生额及余额试算表进行核对。

（2）库存现金日记账、银行存款日记账的本期借方、贷方发生额合计数以及期末余额合计数，分别与

总账中的现金账户、银行存款账户的记录核对相符，以检查日记账的登记是否正确。

（3）总分类账户本期借、贷双方发生额及余额与所属明细分类账户本期借、贷方发生额合计数及余额合计数核对相符，以检查总分类账户和明细分类账户登记是否正确。其核对方法一般是编制总分类账户与明细分类账户发生额及余额对照表进行核对。

（4）会计部门登记的各种财产物资明细分类账的结存数，与财产物资保管或使用部门的有关保管账的结存数核对相符，以检查双方登记是否正确。

c．账实核对，做到账实相符

账实核对是在账账核对的基础上，将各种账簿记录余额与各项财产物资、现金、银行存款及各种往来款项的实存数核对，做到账实相符。其具体内容包括：

（1）库存现金日记账的余额与现金实际库存数核对相符。

（2）银行存款日记账的发生额及余额与银行对账单核对相符。

（3）财产物资明细账的结存数，分别与财产物资的实存数核对相符。

（4）各种债权、债务的账面记录应定期与有关债务、债权单位或个人核对相符。

（二）结账的步骤及内容

结账工作主要包括以下几个步骤及具体内容：

a．结账前，必须将本期发生的全部经济业务登记入账，所以，在结账时，就要首先查明这些经济业务是否已全部登记入账。

b．在本期经济业务全面入账的基础上，按照权责发生制原则的要求，将收入和费用归属于各个相应的会计期间，即编制调整分录，包括：摊配已登账的待摊费用和预收收益；计提应承担但尚未支付的应付或预提费用；确认已实现但尚未收到的应收收益等等，再据以登记入账。关于这一部分内容，我们已在上一个问题中作了阐述。

c．编制结账分录1。对于各种收入、费用类账户的余额，应在有关账户之间进行结转，从而结束各有关收入和费用类账户。也就是将这些反映损益的收入和费用类账户如“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”等损益类账户的余额转入“本年利润”账户，以便在这些损益类账簿上重新记录下一个会计期间的业务。正所谓“成绩只能代表过去”，上一个会计期间的成果不能带到下一个会计期间，每一个会计期间开始时，经营成果的计算都是从零开始的。结账分录包括两部分，一部分是结转收入的，即借记有关的“收入类”账户，贷记“本年利润”账户，另一部分是结转费用的，即借记“本年利润”账户，贷记有关的“费用类”账户。结账分录也需要登记到相应的账簿中去。

d．计算各账户的本期发生额合计和期末余额。按照《会计工作基础规范》的要求，结账时，应当结出各个账户的期末余额，需要结出当月发生额的，应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。需

要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年累计”字样，全年累计发生额下面应当通栏划双红线。本年各实账户的年末余额转入下年，应在摘要栏注明“结转下年”以及“上年结转”字样。

10．简述损益结转的“账结法”和“表结法”。

答：通过编制结账分录并过入各有关账户，以结平各损益类账户的方法称为“账结法”。账结法可以在平时每个月末进行，也可以集中于年末进行。如果是集中在年末进行账结法，平时可以保持各个损益类账户的余额不变，使得各损益类账户累计地反映全年的收入和费用情况，平时的月末（1～11月份），为了编制利润表，可以在报表中对有关的收入和费用账户进行结转，即所谓的“表结法”。但无论何种方法，年末时必须按照账结法结平各损益类账户。

11．如果一笔调整分录的贷方表示某项负债增加，其借方可能是下列情况中的哪一种？答：费用增加。

12．漏记一笔调整分录是否一定影响当期净利润？如何影响？

答：漏记一笔调整分录一定影响当期净利润。如：若漏记一笔应计未收收入或应计预收收入会使本期收入减少，降低当期净利润；而漏记一笔应计未付费用或应计预付费用则会使本期的费用减少，增加当期净利润。

【练习题】

第一题

某公司试算平衡表

200×年4月30日单位：元

第二题

（一）分录如下：

（1）借：库存现金5000

贷：其他应付款—刘义5000

（2）借：管理费用1000

贷：库存现金1000

（3）借：库存商品800

贷：库存现金800

（4）借：管理费用2000

贷：库存现金2000

（5）借：库存商品3200

贷：应付账款3200

（6）借：管理费用600

贷：库存现金600

（7）借：库存现金2500

贷：主营业务收入2500

（8）借：管理费用500

贷：库存现金500

（9）借：管理费用380

贷：库存现金380

（10）借：应收票据1500

贷：主营业务收入1500

（11）借：管理费用600

贷：库存现金600

（12）借：库存现金3000

贷：主营业务收入3000

（13）借：管理费用500

贷：库存现金500

（14）借：主营业务成本850

贷：库存商品850

五月租金：借：管理费用1000

贷：库存现金1000

（二）

库存现金4120

库存商品3150

应收票据1500

应付账款3200 管理费用5580

其他应付款5000

主营业务收入7000

15200 15200

试算平衡表

（三）

资产负债表

单位：元

利润表

单位：元

该服务部盈利570元

第三题

（1）借：银行存款1800

贷：库存现金1800

（2）借：资本公积1000

贷：固定资产1000

借：固定资产1000

贷：实收资本1000

（3）借：固定资产20000

贷：银行存款20000

（4）借：银行存款2400

贷：预提费用2400

借：待摊费用2400

贷：银行存款2400

（5）借：银行存款36000

贷：短期借款36000

（6）借：应付票据54000

贷：应付账款54000

（7）借：实收资本72000

贷：盈余公积72000

【案例】

1．

（1）在本题中根据：利润总额=营业收入-营业成本-销售费用-管理费用，即可计算出营业成本为92600元（116000-15000-1840-6560）。

（2）根据营业收入计算出本期销售产品应交纳的销售税费为5800元（116000×5%）。

（3）本期发生的工资费用分别为：生产人员工资14000元（20000×70%），车间管理人员的工资为2000元（20000×10%），行政管理人员的工资为4000元（20000×20%）；本期发生的福利费分别为：生产人员为1960元（14000×14%），车间管理人员为280元（2000×14%），行政管理人员为560元（4000×14%）。

（4）本期计提的固定资产折旧分别为：生产用固定资产折旧为8000元（1600000×6%÷12），行政管理用固定资产折旧为800元（200000×4.8%÷12）。

（5）本期发生的管理费用为6560元（1200+4000+560+800）。

（6）本期发生的制造费用为16280元（6000+2000+280+8000）。

（7）本期计算的所得税费用为4950元（15000×33%）。

根据以上的计算，结合题中已给资料可以确定有关账户的期末余额分别为：库存现金账户期末余额为360元，银行存款账户期末余额为57200元，原材料账户期末余额为32600元，生产成本账户期末余额为34240元，库存商品账户期末余额为7400元，累计折旧账户期末余额为188800元，固定资产账户期末余额为1800000元，本年利润账户期末余额为44250元，应交税费账户期末余额为10750元，应付职工薪酬账户期末余额为8000元。

2．

资产负债表

200×年6月1日单位：元

资产负债表

200×年6月30日单位：元

针对不同的原因造成的现金长款或短款，要采取不同的方法进行处理。

第四章货币资金与应收项目

【思考题】

1．我国的货币资金包括哪些内容？简述现金管理的主要内容。

答：在我国会计工作中，根据货币资金存放地点以及使用上是否受约定限制，一般将企业单位的货币资金分为库存现金、银行存款和其他货币资金。

现金管理主要包括：现金日常收支的管理和现金清查的核算。

现金日常收支的管理包括：现金收入的核算和现金支出的核算；

现金清查的核算具体有以下几种情况：

（1）出纳人员收、付现金时出现差错；