注册会计师-《审计》习题-第十四章 审计沟通(5页)

第十四章审计沟通

考情分析

本章2016年～2018年累计分值为11.25分，年均不足4分，排在全书各章的第19位，处于中低水平。其中，第一节与第二节的分值比例基本相当；选择题分值占44%，简答题与综合题占56%。

本章习题[13选+1简+2综]

1.[多选/沟通事项/真题]下列各项中，注册会计师应当与被审计单位治理层沟通的有( )。

A.注册会计师在审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷

B.注册会计师与财务报表审计相关的责任

C.被审计单位管理层拒绝对其持续经营能力进行评估[重大困难]

D.注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法

[答案]ABCD

[解析]所有选项都属于必须沟通的内容，此外，还应当沟通注册会计师的独立性等内容。

2.[多选/沟通会计实务质量]注册会计师应当就会计实务的质量方面与治理层进行的沟通可能包括下列( )事项。

A.会计政策

B.财务报表披露

C.持续经营假设

D.会计估计

[答案]ABD

[解析]按规定，就会计实务的质量方面与治理层进行的沟通包括会计政策(A)、会计估计(D)、财务报表披露(B)和相关事项,C中内容属于审计中发现的重要问题，不属于会计实务。

3.[单选/沟通事项/重大困难]下列各项中，注册会计师与治理层沟通审计工作中遇到的重大困难时，不需要沟通的是( )。

A.管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延

B.管理层不愿意按要求对持续经营能力进行评估

C.管理层要求项目组合理缩短完成审计工作的时间

D.管理层不愿意延长对持续经营能力的评估期间

[答案]C

[解析]要求“合理”缩短完成审计工作的时间并不表明有任何不当之处。准则对这一条的表述为“不合理地要求缩短完成审计工作的时间”。

4.[单选/与治理层沟通的形式/真题]下列各项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是( )。

A.注册会计师识别出的舞弊风险

B.未更正错报

C.注册会计师确定的关键审计事项

D.注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷

[答案]D

[解析]注册会计师“应当”以书面形式与治理层沟通的事项有二。一是审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷(D)，二是审计准则要求的注册会计师的独立性。

5.[单选/与治理层沟通的形式/真题]下列各项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是( )。

A.计划的审计范围和时间安排

B.审计过程中遇到的重大困难

C.审计中发现的所有内部控制缺陷

D.上市公司审计中注册会计师的独立性

[答案]D

[解析]对于审计中发现的“值得关注(而非所有)的内部控制缺陷”以及“注册会计师的独立性”，审计准则要求应当以书面形式与治理层沟通。

6.[多选/与治理层沟通的过程]注册会计师向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件时，在书面沟通文件中声明以下( )内容，告知第三方这些书面沟通文件不是为他们编制，可能是非常重要的。

A.向第三方提供书面沟通文件应征得治理层同意

B.沟通函不能被负责集团审计的注册会计师使用

C.向第三方披露或分发书面沟通文件的所有限制

D.注册会计师不对第三方承担与沟通相关的责任

[答案]ACD

[解析]B：按规定，如果被审计单位是集团的组成部分，也可供集团管理层和负责集团审计的注册会计师使用。

7.[单选/与治理层沟通的充分性]以下有关注册会计师与治理层沟通过程的充分性的说法中，错误的是( )。

A.注册会计师应当评价与治理层之间双向沟通对实现审计目的是否充分

B.注册会计师应当设计专门程序以支持其对与治理层之间的双向沟通的评价

C.如果注册会计师与治理层之间双向沟通不充分得不到解决，可能发表保留意见

D.注册会计师与治理层之间双向沟通不充分可能导致解除业务约定

[答案]B

[解析]注册会计师应当评价其与治理层之间的双向沟通对实现审计目的是否充分，但不需要设计专门程序以支持其对与治理层之间的双向沟通的评价。如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师可以采取下列措施，例如：根据范围受到的限制发表非无保留意见，或在法律法规允许的情况下解除业务约定。

8.[多选/沟通不充分/真题]如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，下列措施中，注册会计师可以采取的有( )。

A.与监管机构、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通[3/4]

B.在法律法规允许的情况下解除业务约定[4/4]

C.就采取不同措施的后果征询法律意见[2/4]

D.根据范围受到的限制发表保留意见或否定意见

[答案] ABC

[解析]D：沟通不充分属于审计范围受限，注册会计师可能发表非无保留意见，但不应当发表否定意见。

9.[多选/前后任沟通的总体要求]以下有关前后任注册会计师沟通的说法中，正确的有( )。

A.沟通应当由后任注册会计师主动发起

B.沟通应当取得审计客户的书面或口头同意

C.前后任的沟通可以采用书面或口头的方式

D.如沟通后未接受委托，不承担保密义务

[答案]AC

[解析]按规定，前后任沟通应当取得审计客户的书面同意；即使未接受委托，后任注册会计师也要履行保密义务。

10.[单选/查阅前任工作底稿/真题]下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是( )。

A.在查阅前任注册会计师的审计工作底稿前，后任注册会计师应当征得被审计单位同意

B.在确定向后任注册会计师提供哪些审计工作底稿时，前任注册会计师应当征得被审计单位同意

C.在允许后任注册会计师查阅审计工作底稿前，前任注册会计师应当向其取得确认函

D.为获取更多接触前任注册会计师审计工作底稿的机会，后任注册会计师可以在工作底稿使用方面作出较高程度的限制性保证

[答案]B

[解析]如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，一般可考虑从被审计单位获取一份确认函，而前任注册会计师应当自主决定可供后任注册会计师查阅、复印或摘录的工作底稿内容。

11.[多选/前后任沟通的说法/真题]下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的有( )。

A.后任注册会计师在接受委托前与前任注册会计师沟通，应当征得被审计单位同意

B.在接受委托前，后任注册会计师应当采用书面形式与前任注册会计师进行沟通

C.如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，后任注册会计师不必征得被审计单位同意

D.在接受委托前和接受委托后，后任注册会计师均应与前任注册会计师沟通

[答案]BCD

[解析]B错：前后任沟通的形式可以是书面或口头，并无硬性规定；C错：任何情况下，前后任的沟通需征得被审计单位的同意；D错：接受委托前“应当”进行沟通，接受委托后的沟通不是必要程序。

12.[单选/前后任沟通的说法/真题]下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是( )。

A.如果被审计单位不同意前任注册会计师对后任注册会计师的询问作出答复，后任注册会计师应当拒绝接受委托

B.当会计师事务所通过投标方式承接审计业务时，前任注册会计师无须对所有参与投标的会计师事务所的询问进行答复

C.接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位的同意

D.接受委托前的沟通是必要的审计程序，接受委托后的沟通不是必要的审计程序

[答案]A

[解析]按规定，如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。

13.[单选/前后任沟通的说法/真题]下列有关前任注册会计师与后任注册会计师的沟通的说法中，正确的是( )。

A.后任注册会计师应当在接受委托前和接受委托后与前任注册会计师进行沟通

B.前任注册会计师与后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿

C.后任注册会计师与前任注册会计师的沟通应当采用书面方式

D.后任注册会计师应当在取得被审计单位的书面同意后，与前任注册会计师进行沟通

[答案]D

[解析]接受委托后与前任注册会计师的沟通不是“应当”的(A错)；后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿(B错)；后任注册会计师与前任注册会计师的沟通应当取得审计客户的书面同意(D正确)，沟通可以采用书面或口头的方式(C错)。

14.[简答/真题荟萃/审计沟通]甲公司是ABC会计师事务所2018年初新承接的审计客户。A注册会计师是甲公司2018年度财务报表的审计项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录的与前任注册会计师及甲公司治理层沟通的部分内容摘录如下：

（1）[与前任沟通的前提]A注册会计师与前任注册会计师在征得甲公司管理层口头同意后，通过电话进行了接受委托前的沟通，并将沟通情况记入审计工作底稿。

（2）[接受委托前与前任沟通的内容]A注册会计师在接受委托前与前任注册会计师沟通了其与甲公司在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧，曾向甲公司治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷，对沟通内容满意。

（3）[接受委托后与前任的沟通]A注册会计师评价认为前任注册会计师具备专业胜任能力，因此，拟通过审阅其审计工作底稿，获取与非流动资产和非流动负债期初余额相关的审计证据。

（4）[与治理层沟通的形式]A注册会计师在审计过程中与甲公司管理层讨论了值得关注的内部控制缺陷和内部控制的其他缺陷，因此，认为不必以书面形式再次通报。

（5）[与治理层沟通的事项]为避免损害审计的有效性，A注册会计师拟与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，沟通内容不包括识别出的重大错报风险以及应对措施。

（6）[不能提及利用前任的工作]A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段，指出甲公司上期财务报表由前任注册会计师实施审计，并对前任注册会计师在查阅工作底稿方面提供的便利表示感谢。

要求：针对上述情况（1）-（6），不考虑其他情况，逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如认为存在不当之处，简要说明理由。

[答案]