2022年注册会计师《审计》章节训练营(第十一章 生产与存货循环的审计)

2022年注册会计师《审计》章节训练营

第十一章生产与存货循环的审计

生产与存货循环的特点

正确答案：D

答案解析：

选项D属于产量和工时记录的相关凭证。

正确答案：AB

答案解析：

选项A，材料费用分配表是用来汇总反映各生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录；选项B，成本计算单是用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和单位成本的记录。

多项选择题

下列各项中，属于产量和工时记录的有（）。

正确答案：ABCD

答案解析：

常见的产量和工时记录主要有工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产量通知单、产量明细表、废品通知单等。

生产与存货循环的主要业务活动

正确答案：A

答案解析：

选项A，产成品的保管应由仓库部门负责。

单项选择题

正确答案：D

答案解析：

选项D，出库单至少一式四联，一联交仓库部门；一联由发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。

生产与存货循环的相关内部控制

单项选择题

正确答案：A

答案解析：

检查生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表等凭证的顺序编号是否完整，能够证实所有耗费和物化劳动均已反映在成本中。

正确答案：D

答案解析：

测试已经选取的、涉及几项认定的监督控制比测试交易初期的预防性控制更为有效。

正确答案：ABD

答案解析：

选项C属于控制测试，而不是实质性程序，故不正确。

生产与存货循环存在的重大错报风险

正确答案：C

答案解析：

商品上面有厚厚的一层尘土，说明可能长期滞销，所以注册会计师有理由怀疑存货存在减值迹象，即其准确性、计价和分摊认定可能存在重大错报风险。

单项选择题

正确答案：B

答案解析：

在与存货相关的内部控制评估为高风险的情况下，注册会计师应实施监盘程序，而在期末对存货进行监盘是最有效的。

多项选择题

正确答案：ACD

答案解析：

影响生产与存货交易和余额的重大错报风险可能包括：（1）交易的数量和复杂性，交易数量庞大、业务复杂会增加错误和舞弊的风险；（2）成本核算的复杂性；（3）产品的多元化；（4）某些存货项目的可变现净值难以确定；（5）将存货存放在很多地点；（6）寄存的存货。

生产与存货循环-根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序

正确答案：BD

答案解析：

已销售产品的成本可能没有准确结转至营业成本，影响记录的金额，与存货的准确性、计价和分摊以及营业成本的准确性认定相关。

正确答案：BCD

答案解析：

与存货的存在认定相关的风险不一定属于特别风险，需要注册会计师根据实际情况进行评估，选项A错误。

生产与存货循环的控制测试

单项选择题

被审计单位A公司属于生产制造业，甲注册会计师在进行风险评估时发现被审计单位存在控

正确答案：C

答案解析：

选项A属于检查完整性的控制测试；选项B属于检查存货的存在、完整性认定，而非生产成本相关认定；选项D属于细节测试而非控制测试。

单项选择题

注册会计师应当通过控制测试获取支持将被审计单位的控制风险评价为中或低的证据，则以

正确答案：D

答案解析：

实质性程序是必须执行的审计程序。

针对存货过时或者状况恶化，以至于其账面价值可能超过可变现净值的风险，注册会计师可

正确答案：ABCD

答案解析：

选项A，这里主要是看内控是否得到有效的控制，如果控制有效，出现存货过时和存货减值可能就比较小。选项B，被审计单位的假设可能不符合行业标准，从而导致可变现净值的确认不准确。选项C，询问计算存货减值准备人员的胜任能力是可以针对存货减值的风险的。选项D，销售量的变化可以在一定程度上体现产品在市场上的价值，是不是已经过时，是不是畅销等等，所以可以给可变现净值提供一定的参考，所以对存货是否超过可变现净值提供线索。

存货的审计目标

正确答案：C

答案解析：

对于截止至12月31日，“单到货未到”的在途物资，因为相应的负债已记入本年账内，因此应纳入盘点范围。

正确答案：ABC

答案解析：

选项D，针对存货数量的实质性程序主要是存货监盘。

多项选择题

正确答案：CD

答案解析：

选项A，代第三方保管的存货不属于被审计单位，不应计入存货明细账；选项B，针对的是采购与付款循环的审计目标，而非生产与存货循环的审计目标。

存货的一般审计程序

多项选择题

甲公司的会计记录显示，2020年12月某类存货销售激增，导致该类存货库存下降为零。A

正确答案：ABC

如果虚构收入，同时又结转了相应的成本，产品销售的毛利率一般不会发生较大的变化；但由于结转了成本会导致相关的存货账面数减少，所以通过对存货监盘，如果发现实际盘点数量大于该存货的账面记录数，就有可能发现虚假销售的情况。

存货监盘的作用

正确答案：A

答案解析：

选项B证实存货的完整性认定；选项C证实存货的准确性、计价和分摊认定；选项AD均可以证实存货的存在认定，但选项A为注册会计师亲自获取的审计证据，比被审计单位提供的资料更可靠。

多项选择题

正确答案：ABC

答案解析：

对存货进行监盘在某些情况下，可以证实存货的“完整性”、“权利和义务”、“存在”等相关认定；存货的期初余额要通过查阅前任注册会计师的工作底稿，采取相关的实质性程序来确认；存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格变动频繁的存货项目。

正确答案：BD

答案解析：

选项A，尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任，但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况的责任。选项C，因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。

制定存货监盘计划应考虑的相关事项

单项选择题

注册会计师在制定存货监盘计划时，需要考虑存货的存放地点，以确定适当的监盘地点。下

正确答案：A

答案解析：

注册会计师不应完全信赖被审计单位提供的存货存放地点清单，应当考虑其完整性。

正确答案：ABC

答案解析：

选项D是注册会计师实施的存货监盘程序。

存货监盘计划的主要内容

正确答案：C

答案解析：

选项A不正确，注册会计师不能够仅凭自己的专业判断和往年经验来编制计划，还应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排；选项B不正确，存货监盘主要证实存在认定，但是对于完整性、权利和义务认定，只能提供部分审计证据，如果充分证实，还需要实施其他有效的审计程序；选项D不正确，存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。

正确答案：BCD

答案解析：

存货监盘计划应当包括以下主要内容：（1）存货监盘的目标、范围及时间安排；（2）存货监盘的要点及注意事项；（3）参加存货监盘人员的分工；（4）抽盘存货的范围。选项A 属于被审计单位管理层的盘点计划的内容。

存货监盘程序-评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序

正确答案：A

答案解析：

选项A，注册会计师观察管理层制订的盘点程序(如对盘点时及其前后的存货移动的控制程序)的执行情况，有助于注册会计师获取有关管理层指令和程序是否得到适当设计和执行的审计证据。

单项选择题

正确答案：D

答案解析：

选项D，盘点存货是被审计单位的责任，注册会计师的责任是执行监盘。

存货监盘程序-观察管理层制定的盘点程序的执行情况

单项选择题

注册会计师拟制定存货监盘计划，在评价被审计单位存货盘点计划时，下列情况中不恰当的

正确答案：D

答案解析：

只要属于被审计单位，无论存放在何处，均应当纳入存货的盘点范围。

正确答案：BCD

答案解析：

对期末前后发生的诸如采购、销售退回、销售、产品存货转移等主要交易流，实施截止测试。确认本期末存货收发记录的最后一个顺序号码，并详细检查随后的记录，以检测在本会计期间的存货收发记录中是否存在更大的顺序号码，或因存货收发交易被漏记或错计入下一会计期间而在本期遗漏的顺序号码。

存货监盘程序-检查存货和执行抽盘

正确答案：D

答案解析：

选项A，查明被审计单位是否漏盘某些重要的存货项目，目的是测试其完整性；选项B，鉴定存货的质量，目的是测试其价值；选项C，了解盘点指示是否得到贯彻执行，目的是测试其盘点指示是否执行。

正确答案：A

答案解析：

注册会计师应该尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目，选项B不正确；从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，属于逆查，用来测试盘点记录的准确性。如果是从

实物中选取项目追查至存货盘点记录，则是测试存货盘点记录的完整性，选项C不正确；即使在被审计单位声明不存在受托代存存货的情形下，注册会计师在存货监盘时也应当关注是否存在某些存货不属于被审计单位的迹象，以避免盘点范围不当，选项D不正确。

多项选择题

正确答案：AB

答案解析：

注册会计师从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，可以测试存货盘点记录的完整性，故选项C不正确；如果检查时发现差异，注册会计师应当查明原因，再提请被审计单位更正，而不是直接提请被审计单位更正，选项D不正确。

存货监盘程序-需要特别关注的情况

正确答案：D

答案解析：

对贵金属、石器等存货，注册会计师可选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。

正确答案：B

答案解析：

不应当仅仅利用被审计单位的账簿记录确认该材料的账面价值，应当实施函证、监盘或是利用其他注册会计师的工作，故选项B不正确。

多项选择题

正确答案：ACD

答案解析：

选项AD均为在途存货，销售方已确认销售，此时商品的控制权已经转移，应确认为企业的存货。选项C在期末应作为库存存货暂估入账。

存货监盘结束时的工作

单项选择题

正确答案：C

答案解析：

存货监盘结束前，注册会计师应当再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。

多项选择题

注册会计师可以结合盘点日至财务报表日之间间隔期的长短、相关内部控制的有效性等因素

正确答案：ABCD

答案解析：

选项C，例如，对存货采购从入库单查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的入库单等支持性文件，对存货销售从货运单据查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的货运单据等支持性文件。

存货监盘不可行或因不可预见的情况导致无法监盘

正确答案：D

答案解析：

对存货进行截止测试，不是存货监盘的替代审计程序。

单项选择题

正确答案：D

答案解析：

如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。还没有结束审计工作，并不能至此就发表审计意见。

多项选择题

正确答案：ABCD

答案解析：

对难以盘点的存货，要考虑采用替代实质性程序，选项ABCD均属于替代程序。

由第三方保管或控制的存货

对于第三方保管的存货（该存货对财务报表是重要的），注册会计师实施的下列审计程序中，

正确答案：D

答案解析：

考虑到第三方仅在特定时点执行存货盘点工作，在实务中，注册会计师可以事先考虑实施函证的可行性。如果预期不能通过函证获取相关审计证据，可以事先计划和安排存货监盘等工作。

多项选择题

注册会计师在监盘过程中注意到、但并未反映在被审计单位存货盘点表上的存货，如果管理

正确答案：AD

答案解析：

假如这些存货确实是被审计单位生产的，但被审计单位有意隐瞒，也会相应的隐瞒与这些存货的生产记录，所以选项B不足以证明这些存货的权属问题。选项C，入库记录是内部证据，可靠性较差，即使有入库记录，也无法辨别存货是属于被审计单位还是第三方。所以检查这些不足以证实存货的所有权问题。参考《中国注册会计师审计准则问题解答第3号——存货监盘》。

正确答案：ABCD

答案解析

如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况。②实施检查或其他适合具体情况的审计程序。其他审计程序的示例包括：①实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘（如可行）；②获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；③检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单；④当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。

存货计价测试

多项选择题

正确答案：ABC

答案解析

根据企业会计准则的规定，有销售合同且超过合同约定数量部分的库存商品以该库存商品的市场价格为基础。

多项选择题

有关存货审计的下列表述中，正确的有（）。