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上海财经大学成人教育学院

毕业论文

题目：浅析企业应收账款的管理

学生姓名：康冬贤

学生学号： 2012934905

指导教师：包智伟

专业：会计学

2014年10月

浅析企业应收账款的管理

摘要

应收账款是指企业因赊销商品或者劳务而形成的应收款项，是公司流动资产的重要组成部分，是企业正常经营运转资金的重要来源。然而随着经济的发展，市场竞争规模的扩大，企业为了增加销售额或者与别的企业竞争，不得不采取赊销的手段来赢取市场，因此近年来企业的应收账款数额普遍明显增多，且坏账损失不断持续上升，导致企业的应收账款不能及时收回，造成企业现金流的短缺，使企业财务报表上的会计信息失去其准确性和真实性，不能如实反映公司资产的情况，同时对企业的管理者不具有实际的参考意义。并且应收账款的不能及时收回增加了企业财务费用，影响企业的发展和扩大。因此为了确保企业的正常经营，提高企业应收账款的周转速度，必须加强企业应收账款的管理。

应收账款管理的目标，是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。同时，应收账款管理还包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，及对应收账款安全性的调查。如企业销售前景良好，应收账款安全性高，则可进一步放宽其收款信用政策，扩大赊销量，获取更大利润，相反，则应相应严格其信用政策，或对不同客户的信用程度进行适当调整，确保企业获取最大收入的情况下，又使可能的损失降到最低点。

企业应收账款管理的重点，就是根据企业的实际经营情况和客户的信誉情况制定企业合理的信用政策，这是企业财务管理的一个重要组成部分，也是企业为达到应收账款管理目的的必须合理制定的方针策略。

一般应收账款管理分为两个阶段：第一个阶段是，从债权开始成立到应收账款到期日这段时间的管理，即拖欠前的账款管理；第二个阶段是，应收账款到期日后的账款管理，即拖欠后的账款管理。信刚管理机构为了对这两个阶段的管理加以区别，往往将账款被拖欠前的管理称为应收账款管理(即狭义的应收账款管理)，而将逾期后的账款管理叫做商账追收。

本文将对目前企业应收账款管理中存在的一些问题进行分析且提出相应的对策和完善方法。

关键词：应收账款风险影响信用管理

目录

引言 (1)

一、绪论 (1)

（一）应收账款的定义 (1)

（二）应收账款的作用 (1)

（三）目前我国应收账款的现状及分析 (2)

（四）应收账款对企业的影响 (3)

二、我国应收账款目前的管理中存在的问题 (5)

（一）客户自身的问题 (5)

（二）企业自身忽视信用管理，缺乏风险防范意识 (6)

（三）考核制度不合理，约束机制不健全 (6)

（四）内部会计控制不严,应收账款管理权责不够明确 (6)

（五）基础的合同管理存在问题 (6)

三、加强应收账款管理的策略 (7)

（一）提高企业自身产品的竞争力 (7)

（二）做好资信调查，制定合理的信用政策，同时选择对企业有利的结算方式 (7)

1.企业在赊销前要对客户进行资信调查 (8)

（四）改善企业管理制度，制定有效的奖惩制度 (9)

（五）充分发挥会计部门的监督职能 (10)

（七）建立完善的应收账款坏账准备制度及完善的账龄分析方法 (10)

（八）对于逾期应收账款应该加大追款力度或者债务重组 (11)

（九）利用进入金融市场，加速应收账款周转 (11)

四、结论 (11)

参考文献 (12)

引言

应收账款是是企业的主要流动资产之一，它是指企业因为销售产品、材料、提供劳务等业务活动而向购货方、接受劳务的单位或者个人应收取的款项。其管理状况直接影响着企业的资产质量和资产营运能力。近年来，我国企业普遍存在应收款数量较大、变现能力较差、周转速度较慢等问题，并隐含着大量的坏账损失，影响了企业整体资产质量，导致企业虚盈实亏。这种情况不仅对企业的现金流和资金周转带来损害，而且会加大企业的财务和运营风险，甚至会导致资金链断裂。面对如此严峻的形式，我国企业应该在日常资金管理活动中，充分重视应收账款的管理，最大限度的降低应收账款的风险。

一、绪论

（一）应收账款的定义

应收账款是指企业因对外赊销商品、材料、供应劳务而应向购货单位或者接受劳务的单位收取的款项。具体的来说，应收账款指企业因销售产品、商品或者提供劳务等原因而应向购货单位或者接受劳务的单位收取的款项或代垫运杂费等。应收账款是企业经营活动中的信用交易及事项所形成的获取相应资源的权利。从一般意义上来说，应收账款涵盖了应收账款、应收票据、其他应收款等内容，应收账款是应收款项中最主要的内容。

（二）应收账款的作用

1.贷款融资的作用

应收账款可以用于企业的流动资金贷款的基本条件，根据其大小及应收下游企业性质可以向银行申请流动资金贷款。用于企业的扩大经营与生产。

2.增加销售的作用

商业竞争是应收账款产生的直接原因。市场竞争激烈时，信用销售是促进销售的一种重要方式。信用销售实际是向顾客提供了两项交易：销售产品和在一定时期内提供资金。在卖方市场条件下，产品供不应求，企业没有必要采用信用销售而持有应收账款。只有当市场经济发展到一定程度并且市场转变为买方市场时，各行各业才会为了扩大市场占有率和增加销售收入而采用信用销售的方式。信用销售方式能够吸引客户的原因主要有以下两点：首先，在银根紧缩、市场疲软和资金匮乏的情况下，客户总是希望通过

赊欠方式得到需要的材料物资和劳务。其次，许多客户希望保留一段时间的支付期以检验商品和复核单据。因此，在市场竞争激烈的情况下，如果某家企业不采用商业信用销售方式，那么市场就会萎缩，销售收入和利润就会减少，最终可能导致企业亏损甚至倒闭。

3.减少存货的作用

在大部分情况下，企业持有应收账款比持有存货更有优势。①从财务角度看，应收账款和存货都属于流动资产，但两者的性质是不同的。正常情况下，应收账款是一种可以确认为收入的债权，而存货除占用一部分资金外，其持有成本相对较高，诸如储存费用、保险费用、管理费用等等。②从生产的目的来看，产品售出并因此获得利润是生产的目的，将生产出来的产品放在仓库里而未实现销售有违企业建立的目的。③从资信评级的角度看，存货的流动性要比应收账款差得多，虽然财务人员在计算流动比率时将存货和应收账款一视同仁，但在计算速动比率时将存货予以扣除。只有存货不是过时产品，而且与应收账款相比更易于抵押或典当来换取现金时，持有存货才比持有应收账款更具有优势

（三）目前我国应收账款的现状及分析

1.目前我国企业的应收账款的净额居高不下，且状况在不断恶化

据全球领先的信用保险公司科法斯集团于2013年第四季启动的“中国企业信用风险管理调查”显示，2013年有八成的中国企业遭受买家拖欠货款。其中，化工、工业机械、家用电子及电器行业处于较高风险。2013年受世界经济复苏明显放缓和国内经济下行压力加大的影响，国际国内市场需求总体不足，我国各行业产能过剩问题较为突出，在此背景下，企业应收账款规模持续上升，回收周期不断延长，应收账款拖欠和坏账风险明显加大，企业周转资金紧张状况进一步加剧。据估计，全国企业的应收账款规模在20万亿以上。

2013年企业拖欠货款现象益发普遍，调查显示，2013年，使用赊销的企业中有82%遭受货款拖欠，比2012年高出5%，处于近几年的最高水平。在被拖欠付款的企业中，45%的企业称逾期款项金额大于去年。同时，企业经历的逾期天数比往年更长，18%的企业平均逾期期限大于90天，比2012年增加了5%。

2.坏账比率和资金占用比率与发达市场经济国家相比水平差距较大

据国家统计局统计结果显示，由于我国企业间不讲信用，互相拖欠贷款构成连环债

链的资金总额已达3000到4000亿元，占全国流动资金的20%，另外，国内一些企业，常驻机构对应收账款的管理只限于数量方面，而对其账龄、应收账款成本、客户信用等级等资料不作分析，使得账龄超过3、4年的应收账款大有所在。而在其它国家，早就作为坏账处理的应收账款，在我国的一些企业却一直是放在“应收账款”项目下而不在“坏账”项目下，尽管如此，我国企业坏账率是仍占5%——10%，账款拖欠期平均是90天。而市场经济发达的美国，平均坏账率是0.25%——0.5%，账款拖欠期平均是7天，相差10多倍。与此同时，我国应收账款占流动资金的比例高达50%以上，远远高于发达国家20%的水平。从这些触目惊心的数据中，可以清醒地看到应收账款现状不容乐观，它已经严重制约着我国企业的正常发展。

3.企业应收账款风险管理意识淡薄

根据西方调查机构的调查显示:在企业十几项管理中，西方企业把应收账款风险管理排在第一位，其次才是战略管理、生产管理等，而中国的一个调查却显示，51%的企业根本没有听说过企业应收账款风险管理，而有系统、完善应收账款风险管理职能的非外资企业只有不到0.1%。目前许多企业在经营管理中并不对赊销交易进行单独管理，没有详细的管理制度，导致业务部门盲目放账、滥用信用资源，企业遭受巨大的应收账款风险损失。

（四）应收账款对企业的影响

1.对企业现金流的影响

高额的应收账款直接影响企业的现金流入，可能会引发财务危机，很多的企业都在具有良好的盈利状况下，因应收账款的管理不善而面临财务危机，因为一方面赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，而另一方面因实现销售还加速了企业的现金流出，根据现行的会计制度，企业在实现产品销售的同时，应当支付以销售额为依据计算流转税，包括增值税、营业税、消费税、资源税、以及城市维护建设税等，在虚增利润的同时，还必须按照账面利润缴纳企业所得税。除此以外还要支付采购原材料的材料款及进项税、运输费等等。还有现金利润的分配，也同样存在这样的问题，另外，应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。

如下图表格是上海某某钢门有限公司近3年来的的收入、应收、盈利、净现金流以及财务费用的情况。

单位：亿元

由以上表格可以看出，虽然该公司的销售额和毛利额都在逐年上升，企业应该是处在一种盈利的状态，但是其现金净流量却是逐年下降。表明该公司的经济状况是入不敷出。另外由表格我们可以看出2011、2012、2013年度应收账款占销售比重分别为：36%，46%，48%，应收账款占销售额的比重相对较高，该收的款项无法收回，所以流动资金不够用，造成了现金流的短缺，并且形成恶性循环，最终导致了企业的财务状况不佳。

2.对企业财务费用的影响

如以上表格所示，由于上海某某钢门有限公司的应收账款不能及时回收，企业经营周转收到影响，为了维持正常的经营和运转，企业不得不向银行和金融贷款机构高息借款来维持企业的生存，2011年该企业的银行借款为0.5亿元，利息为0.03亿元，2012年该企业的银行借款为0.8亿元，利息为0.048亿元，而到了2013年该公司的银行借款合计共有1.3个亿，财务费用也高达0.078亿元。应收账款的周转缓慢，在很大的程度上增加了公司的财务费用，影响和限制了企业的扩大发展。

3.应收账款企业对生产经营及公司管理的影响

由上述表格我们可以看出由于上海某某钢门有限公司有大量的应收款项不能及时收回，占用了企业的生产经营资金，延长了企业的生产经营周期。因为资金流的短缺，所以企业拖欠了供货商的大量材料采购款项不能支付，以至于遭到供货商的断货威胁，严重影响到了企业的生产，同时还导致一线生产员工和管理人员的工资及奖金和各种福利都相应的不能及时的发放，严重的影响了员工工作的积极性，大家怨声载道，很多优秀员工相继离职，人员跳槽频繁，对公司的管理和生产线的安全以及足时交货都产生了很大影响。

4. 对企业资金机会成本及占用资金时间价值的影响

企业持有应收账款，一方面必然丧失其他投资的收益，这是一种潜在的损失，即机会成本。应收账款增加的同时，资金占用在应收账款上的时间就会延长，被应收账款占用的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报，但由于应收账款的大量存在，特别是逾期的应收账款的比例在不断上升，导致被占用在应收账款的资金丧失了其时间价值。同时，因大量资金被沉淀，借款的时间被延长，增加了利息费用。由于货币时间价值的原因，占用应收款的时间越长，数额越大，成本也越大，占用时间价值的风险越大。

5．应收帐款对企业利润的影响

应收账款会虚化企业的账面利润，误导不同报表使用者对利润深层次的理解。

众所周知，利润的计算式是“利润=收入-费用”，这里的“收入”主要是指形成应收账款的主营业务收入。应收账款的产生意味着企业主营业务收入没有形成现金流入，它只是企业的收款权利。所以，应收账款在收回之前，企业所谓的实现利润，只是账面利润，是数字概念，而不是现实利润。相当于应收账款数额的利润没有真实的货币作为基础，只不过是“纸上富贵”而已。

如果报表使用者只看利润表上亮丽的利润数据，不对其作深入的剖析，被报表上令人心动的数字所迷惑，就不可能对企业的经营情况作全面和准确的分析。如果投资者仅凭表面账务数据作决策，就极可能陷入盲目的境地，造成决策失误带来损失。

二、我国应收账款目前的管理中存在的问题

（一）客户自身的问题

由于受近年来不良社会风气的影响，有一类客户，在购买产品之后，总是希望尽可

能的推迟付款的时间，多赚些利息，争取达到自身利益最大化，所以大多数客户都是不愿意主动提前付款。另一方面是有很多企业故意拖欠账款，即使有钱也不还，社会普遍缺乏诚信。不过这一类问题并不是目前应收账款管理中导致应收账款不能及时收回的主要问题。

（二）企业自身忽视信用管理，缺乏风险防范意识

由于现在市场竞争激烈，很多公司为了扩大业务，占领市场，大量运用商业信用进行促销，而忽略了对客户信用情况的调查，只想着急于成交，这样做虽然销售额节节攀升，但是企业不一定因为销售额高就赚钱，因为它忽视了应收账款不能及时收回带来的危险。比如我们经常能在各种媒体上看到某某公司老总携款逃跑，某某网站欠款不还，某某超市人去楼空，某某上市企业贷款抵亏等事件，年年都有发生，归根结底是由于企业在赊销之前未能对客户进行全面的信用调查，没有足够的风险意识。

（三）考核制度不合理，约束机制不健全

目前很多企业都实行销售人员工资总额与销售额挂钩的做法，在业绩考核当中，企业只注重销售额，片面追求账面上的高利润额；销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销手段强销商品，使应收账款大幅度上升。对于这部分应收账款，企业既未要求经销人员全权负责追款，又未明确规定监督账款回收的部门，从而造成高销售额、低经济效益的局面。

（四）内部会计控制不严,应收账款管理权责不够明确

在企业日常的实际工作当中，企业内部控制不健全的问题屡见不鲜，这也不利于应收账款的管理。发生应收账款后，企业应该及时进行清算，催收，定期与对方进行对账，进行核实，对于无法收回的应收账款，冲减坏账准备金。由于销售人员和财务人员不能达到及时的沟通，财务人员把发票开出去交给客户以后认为别的都和他个人没有关系了，对发生的应收账款不能及时的清算，工作态度消极，再加上业务复杂，而且有些公司甚至没有专门的催收人员，对于应收账款的管理并没有达到正常管理的要求，导致应收款被拖欠很长时间。并且没有人员及时对帐，发现问题，因此将已经不能收回的款项长期挂在账上，未能及时足额的计提资产减值损失，将损失转到收益中去，影响当期利润。此外公司也很少有建立销售人员的奖金和应收款项收回之间挂钩的相关体制。（五）基础的合同管理存在问题

企业对于逾期应收账款应该加强催收力度，而最根本的就是企业在同客户签订合

同时要有书面的协议，按照合同的要求合理保障自身的权益。而企业往往为了扩大销售量，特别是和经常往来的客户达成口头协议，而并没有在合同中予以反映，这往往导致了逾期应收账款的发生。另外，对于逾期应收账款，企业可以对外销售给金融机构，可以尽快收回现金，减少财务压力，但是企业也应该衡量利弊，在保证企业利益最大化的前提下进行让售，盲目的减少财务压力对企业的发展是也十分不利的。

三、加强应收账款管理的策略

要想加强企业应收账款的管理，我认为以下几个方面是关键。

（一）提高企业自身产品的竞争力

1.加强产品市场调研，生产适销对路的产品

在当前市场经济条件下，企业首先必须加强市场调研，认真研究、了解、把握市场，并分析预测市场需求的前景，及时开发研制新产品，以开拓新市场，生产适销对路的产品；同时企业要根据消费者的需求向多层次、多样化、个性化方向发展的趋势，生产出有特色的、差异化的，满足多层次需求的产品；企业还需要结合自身优势，发展龙头产品，强化创新意识，争创名牌商标，提高知名度，扩大影响力；另外，企业要根据发展对外贸易、开辟国际市场的需求，创造条件，通过提高产品档次和质量，改进产品外观和包装等措施来逐步扩大市场占有率。只要有更多的消费者选择企业的产品，就会有更多的客户来选择企业，企业就可以有目的地选择客户，选择那些信用品质好，赖账可能性小的客户，以减少资金在应收账款上的占用，从而提高企业的经济效益。

2.提高产品科技含量，降低产品成本

现代科学技术的发展趋势，要求实现设备现代化和产品现代化，大力发展高、精、尖产品，参与国际竞争。设备现代化，可以提高产品的产量，相对的也就降低了单位产品成本，占据了价格竞争方面的优势；而科技含量高的现代化产品，以其新奇、多功能的特征吸引更多的消费者，从而扩大了产品的销售量。企业也不必为产品积压一味迁就客户，造成大量的应收账款，进而一改往日的销售中的被动地位，变被动为主动，变应收为预收，加速了资金的周转，降低了资金的机会成本，同样达到提高企业的经济效益的目的。

（二）做好资信调查，制定合理的信用政策，同时选择对企业有利的结算方式

1.企业在赊销前要对客户进行资信调查

做资信调查，就是要解决几个问题：1.能否和该客户进行商品交易 2.做多大量,3每次信用额控制在多少为宜，4采用什么样的交易方式、付款期限和保障措施。

一般说来,客户的资信程度通常取决于5个方面,即客户的品德、能力、资本、担保和条件,也就是通常所说的“5C”系统,这五个方面的信用资料可以通过以下途径取得: 财务报表。这是信用分析最理想的信息来源之一,但需注意报表的真实性,最好是取得近期经过审计后的财务报表。通过计算一些比率,特别是对资产的流动性和准时付款能力的比率进行分析,来评价企业能力、资本、条件的好坏,以利于企业提高应收账款投资的决策效果。

信用评级报告或向有关国家机构核查。银行和其他金融机构或社会媒体定时都会向社会公布一些客户的信用等级资料,可以从相关报刊资料中进行搜集,也可向客户所在地的工商部门、企业管理部门、税务部门、开户银行的信用部门咨询,了解该企业的资金注册情况、生产经营的历史、现状与趋势、销货与盈利能力、税金缴纳情况等,看有无不良历史记录来评价企业的品德等。

商业交往信息。企业的每一客户都会同时拥有多个供货单位,所以企业可以通过与同一客户有关的各供货企业交换信用资料,如往来时期的长短、提供的信用条件以及客户支付货款的及时程度。

对上述信息进行信用综合分析后,企业就可以对客户的信用情况做出判断,并建立客户档案,除客户的基本资料如姓名、电话、住址等以外,还需着重记录客户的财务状况、资本实力以及历史往来记录等,并对每一客户确定相应的信用等级。但需注意的是,信用等级并非一成不变,最好能每年作一次全面审核,以便于能与客户的最新变化保持一致。对于不同信用等级的客户,企业在销售时就要采取不同的销售策略及结算方式。一般地,企业在规定信用期限的同时,往往会附有现金折扣条件,即客户若在规定期限内付款的话,可享受一定的折扣优惠,无非是希望客户能尽早支付货款,但要注意把握好度,即提供折扣应以取得的收益大于现金折扣的成本为宜。

2. 信用政策的确定

首先要制定合理的信用期间。信用期间是企业允许顾客从购货到付款之间间隔的时间，或者说是企业给予顾客的付款期间。例如，若某企业允许顾客在购货后的90天内付款，则信用期为90天。信用期过短，不足以吸引顾客，会使销售额下降；信用期过长，对销售额增加固然有利，但会造成应收账款、收账费用和坏账损失等也相应增加，

甚至造成利润减少。因此，企业必须研究恰当的信用期。信用期的确定，主要是分析改变现行信用期对收入和成本的影响。延长信用期，会使销售额增加，产生有利影响；与此同时，应收账款、收账费用和坏账损失增加，会产生不利影响。当前者大于后者时，可以延长信用期，否则不宜延长。如果缩短信用期限，情况则相反。

其次要制定合理的信用标准。信用标准是顾客获得企业的交易信用所应具备的条件。如果顾客达不到信用标准，便不能享受企业的信用或只能享受较低的信用优惠。

3.结算方式的选择

目前我国相当多产品处于买方市场，行业竞争激烈，企业选择客户的条件、能力还很欠缺，往往愿冒违约的风险，不愿丧失扩大销售的可能。因此，控制应收账款的风险，选择适当的货款结算方式是一种有效的回收手段。

在签订销售合同时尽量选择风险较小以及应收账款回收时间快，金额有保证的结算方式。在诸多的结算方式中，汇票、支票、本票、信用卡结算具有灵活性、通用性、兑现性和票据的流通性等特点，不会产生应收账款，企业应尽量采用。银行承兑是由收款人或承兑申请人签发并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据，汇票到期日承兑申请人未能足额交存票款时，承兑银行应无条件履行支付责任，保证收款人按期收到票款。企业可采用银行承兑汇票结算方式销售货款，保证应收账款及时回收，而商业承兑汇票因其风险大、不宜采用。

（三）实行定期对账制度

为了确保债权金额正确有效。企业财务部门应当定期或至少每年年末通过函证等方式与客户核对应收账款账面余额，避免发生差错，并保存好合同发票等有关原始凭证，确保债权法定追索权的延续。由于应收账款收回的法定期限是逾期2年内，过了有效期企业就丧失追回欠款的权力，企业必须力争在有效期内收回款项或取得延长有效期的相关证明，如经过对方的确认的对账单、对方的付款计划和付款保证等等。

（四）改善企业管理制度，制定有效的奖惩制度

企业将员工的销售业绩与报酬挂钩，虽然解决了员工积极性的问题，但是却引起了应收账款的坏账总额。因此要对这种制度进行合理化的改进。比如，可以讲报酬分次发放，订单完成时发放一部分，应收款项收到时再发放一部分。这不仅增加了员工的积极性，也可以保证员工在扩大销售时将应收账款的质量提高，实现一举两得。再者，内部控制制度要和应收账款的惩罚制度相结合，作为惩罚制度的基础，内部控制必须加以

完善，这样才能保证应收账款的坏账比例逐渐降低。

（五）充分发挥会计部门的监督职能

企业财务部门应按客户区域建立应收账款明细账，定期统计应收账款各客户的欠款金额、账龄及增减变动情况，并及时反馈给企业主管领导和销售部门，为评估调整赊销客户的信息等级提供可靠依据。企业财务部门应定期配合销售部门同应收账款客户对账，寄送对账单，获取经对方供销、财务经办人员确认并签章的对账单，发现有对账不符的要双方及时查清原因，数额较大时，通过信函、电话无法查清的，可派人同客户进行仔细核对，查清原因及时调账。杜绝因双方对不上往来账造成企业坏账损失。发挥企业内部财务审计作用，对企业业务人员的岗位要定期进行调换，离岗时企业财务、审计部门要配合销售部门，办理应收账款同客户对账，发现问题及时查明处理。原业务人员经办的所有往来款项必须以书面形式说明欠款原因进行交接，得到客户确认的由接替人负责，欠款得不到客户确认的，由原经办人限期清理，对未办理交接手续而自行离岗者，停发其工资奖金，由此给企业造成损失的，将依法追究法律责任。

（六）建立合理的收账程序

一般的收账程序为：信函通知，电话传真催收，派专人进行面谈，最后进行诉讼。当催收逾期的账款遭到拒绝时，企业首先应分析现行的信用政策是否存在不合理之处，对违约的客户进行进一步的调查，看是否是恶意拖欠，如果是恶意拖欠且该客户以往的

措辞委婉的写信催收；对逾期较长的客户应在频繁的去电发函的基础上，再派专人进行沟通，尽量在友好的氛围中妥善解决应收账款的拖欠问题；对逾期很长的账款在去电发函，派专人催收无果的情况下，提请有关部门仲裁或提起诉讼；对即将破产的客户，应及时向法院起诉，以期在客户破产清算时得到补偿，减少企业损失。

（七）建立完善的应收账款坏账准备制度及完善的账龄分析方法

事实上，不管企业采用多么严格的信用政策，并且能够及时的对账和管理应收账款，但是坏账损失的发生总是不可避免的。所以企业应根据会计信息质量要求中的谨慎性原则，采取合适的方法计提坏账准备，用于弥补企业因坏账而形成的损失，确保企业的健康发展。另外企业在对应收账款进行追踪分析的基础上，还要进行应收账款账龄分析。一般来讲，逾期拖欠时间越长，账款催收的难度越大，成为坏账的可能性也就越高。应收账款账龄分析就是考察研究应收账款的账龄结构，所谓应收账款的账龄结构，是诸多

应收账款的余额占应收账款总计余额的比重，账款的使用时间越短，收回的可能性越大，亦即发生坏账损失的程度相对越小。反之，收回的难度及发生坏账损失的可能性也就越大。因此，对不同拖欠时间的账款及不同信用品质的客户，企业就采取不同的收账方法，制定出经济可行的不同收账政策、收账方案，对可能发生的坏账损失，需提前有所准备，充分估计这一因素对企业损益的影响。对尚未过期的应收账款，也不能放松管理与监督，以防发生新的拖欠。

（八）对于逾期应收账款应该加大追款力度或者债务重组

对于逾期应收账款，企业可以派专门管理应收账款的人员加大追款力度，或者同客户进行沟通，在成本效益原则的基础上催收应收账款，不能加大催收费用，当然也不能不积极对账款进行催收，保证企业损失降到最低。另外，企业可以将逾期应收账款让售给金融机构，当然是逾期时间不长的情况下，因为逾期过长，金融机构不会收购应收账款。第三，在客户无力归还货款时，可以采取债务转股权的方式，采取债务重组的方式对客户进行入股，这样可以降低企业的损失，保证企业稳定发展。

（九）利用进入金融市场，加速应收账款周转

企业可以利用现有的金融市场，将在经营过程中形成的应收账款向银行或其他金融机构转让，以筹措资金，加速资金周转。常见的应收账款融通的方式有两种：一是应收账款抵押。企业以应收账款作为抵押，向银行或其他金融机构进行短期或长期融资，在收到客户支付的欠款时再如数归还银行或其他金融机构。二是应收账款的出售。企业将应收账款出售给从事此项业务的代理机构以取得资金，代理机构按应收账款净额的一定比例收取手续费，从预付给企业的款项中扣除，客户归还应收账款时直接支付给代理机构。

四、结论

（一）总结

总而言之，加强应收账款的核算和管理，关系到企业的资金周转，甚至影响到企业的生死存亡。因此，我们应该在保证市场份额的基础上，加大应收账款的管理，运用合理的制度法规，将应收账款的风险降到最小。公司应在各业务环节之间建立一套相互牵制、相互稽核、相互验证的控制体系，保证企业应收账款资产的安全完整，使企业资金健康地运转。同时财务部门应加强监督，确保内部控制制度的有效实施。只有这样，才能提高企业的经济效益，确保企业的正常运营和发展。

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[8]丁兴良、伯建新，《捂住你的钱袋：企业应收账款管理实用策略》，企业管理出版社，2010年

[9]聂兴凯，《账款催收技巧》，北京大学出版社，2008年

[10]陈斯雯，《企业赊销管理与账款追收》，经济科学出版社，2007年

致谢

三年的读书生活一晃而过，而对于我的人生却只是一个逗号，我即将面对新一次征程的开始，回首走过这三年走过的岁月，心中倍感充实。

首先诚挚的感谢我的论文指导老师包智伟老师，感谢他在忙绿的教学过程中挤出时间来审查、修改我的论文。其次要感谢教过我的所有老师。感谢他们在这忙碌的三年中对我的专业思维及专业技能的培养，是他们循循善诱的教导和不拘一格的思路给予我无尽的启迪，为我以后的工作和学习打下坚实的基础。

最后感谢三年来陪伴在我身边的同学和朋友，感谢他们对我的学习、生活和工作上的支持。三年来我们真心相待，和睦共处，愿我们同窗之间的友谊永远长存。