2021年中级会计实务教案

第七章非货币性资产互换

本章近三年均以客观题形式浮现，分值在2分左右。其中，客观题1分，客观题1分，客观题3分。本章知识点既可以考客观题，也可以考主观题，本章属于相对比较重要一章。

本章讲两节内容：

第一节非货币性资产互换认定

第二节非货币性资产互换确认和计量

第一节非货币性资产互换认定

一、非货币性资产界定

1.货币性资产，是指公司持有货币资金和将以固定或可拟定金额收取资产，涉及库存钞票、银行存款、其她货币资金、应收账款和应收票据以及债券投资等。

注意：这里“债券投资”指准备持有至到期债券投资。

2.非货币性资产，是指货币性资产以外资产。如存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资等。

股权投资，将来收到金额是不拟定，因此不属于货币性资产。

二、非货币性资产互换

非货币性资产互换，是指交易双方重要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行互换。该互换不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价）。

考点1：强调“互惠转让”。不涉及非货币性资产投资、非货币性资产发放

股利（即发放股票股利）、自政府部门免费获得非货币性资产、公司合并中获得非货币性资产、债务重组获得非货币性资产等。

考点2：当互换涉及到补价时，如何来认定非货币性资产互换。

普通状况下，当互换双方非货币性资产公允价值不等时，会涉及到补价。认定涉及少量货币性资产互换为非货币性资产互换，普通以补价占整个资产互换金额比例低于25%作为参照。

补价普通为双方非货币性资产公允价值差额。

技巧：补价/较高一方资产公允价值＜25%。

接上图例，如果乙公司无形资产公允价值是70万元，则正常状况下，乙公司应向甲公司支付补价30万元，这种状况下，补价比例=30/100=30%，不属于非货币性资产互换。

技巧：要善于依照补价收付方向判断哪一方换出非货币性资产公允价值高。在等价互换前提下，普通是收到补价一方换出非货币性资产公允价值高。

【例题1·单选题】下列交易中，属于非货币性资产互换是（）。

A.以100万元应收债权换取生产用设备

B.以准备持有至到期公司债券换取一项长期股权投资

C.以一批存货换取一台公允价值为100万元设备并支付50万元补价

D.以公允价值为200万元房产换取一台运送设备并收取24万元补价

[答疑编号]

『对的答案』D

『答案解析』本题考核非货币性资产互换判断原则。应收债权、持有至到期投资均属于货币性资产。选项C，补价比例=50/100=50%，不不大于25%，不属于非货币性资产互换。

第二节非货币性资产互换确认和计量

一、总解决原则和思路

（一）非货币性资产互换会计解决模式

非货币性资产互换会计解决有两种解决模式：一种是公允价值模式，另一种是账面价值模式。

公允价值模式下总解决思路，以换出资产公允价值作为换入资产入账价值。如果有确凿证据表白换入资产公允价值更可靠，则也可以直接以换入资产公允价值作为其入账价值。

“有确凿证据表白换入资产公允价值更可靠”重要是针对存在补价非货币性资产互换。

账面价值模式下总解决思路：以换出资产账面价值作为换入资产入账价值。

公允价值模式下，应当对换出资产公允价值与账面价值差额确认非货币性资产互换损益。

（二）会计解决模式选取

1.当同步符合下列两个条件时，应采用公允价值模式来解决：

（1）交易具备商业实质；

（2）换出资产或换入资产公允价值可以可靠计量。

其她状况，应采用账面价值模式来解决。

2.商业实质判断：

具备商业实质，简朴说，就是双方的确需要通过非货币性资产互换获得某项非货币性资产，而不是可换可不换。

满足下列条件之一，非货币性资产互换具备商业实质：

（1）换入资产将来钞票流量在风险、时间和金额方面与换出资产明显不同。

风险、时间和金额这三方面只要有一项不同，就具备商业实质。

这种规定，目之一，是为了防止某些公司运用以公允价值计量非货币性资产互换调节利润，粉饰报表。

普通来说，同类型资产相互换就也许不具备商业实质。

（2）换入资产与换出资产预测将来钞票流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比是重大。强调换入资产对公司特定价值。

3.公允价值能否可靠计量判断

（1）存在活跃市场；

（2）不存在活跃市场，但同类或类似资产存在；

（3）同类或类似资产也不存在活跃市场，但可采用估值技术拟定。

【例题2·判断题】在非货币性资产互换中，如果换入资产将来钞票流量在风险、金额、时间方面与换出资产明显不同，虽然换入或换出资产公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具备商业实质。（）

[答疑编号]

『对的答案』√

【例题3·多选题】下列各项中，可以据以判断非货币资产互换具备商业实质有（）。