成本和管理费用支出明细

成本和治理费用支出明细目录

第一章总则

第二章成本和费用治理基础工作

第一节定额治理

第二节原始记录

第三节计量验收

第四节价格体系和内部结算

第五节内部经济核算制

第三章成本预测、打算、操纵、分析

第一节成本预测和目标成本

第二节成本打算和费用预算

第三节成本操纵和分级归口治理

第四节成本分析

第四章成本核算规程

第一节成本核算的原则规定

第二节成本核算组织

第三节成本费用核算内容和程序

第五章成本费用核算细则

第一节材料费用核算

第二节低值易耗品费用核算

第三节工资及福利费核算

第四节动力、折旧和其他费用核算

第五节待摊费用、递延资产和予提费用核算第六节辅助生产核算

第七节制造费用核算

第八节在产品、自制半成品、产成品成本核算第九节销售成本核算

第六章产品成本核算方法

第一节品种法

第二节分步法

第三节分批法

第四节分类法

第五节定额法

第六节定额比例法

第七节平行结转定额差异法

第八节铸件成本核算

第七章成本费用的电算化治理第八章成本费用治理责任制第九章监督与检查

第十章附则

第一章总则

第一条为了规范集团公司所属企业的成本和费用治理及核算工作,依照财政部颁布的《企业财务通则》和《企业会计准则》、《工业企业财务制度》，结合深化改革和建立现代企业制度的需要，制定本制度。

第二条本制度适用于集团公司所属全资子公司（企事业）和集团公司控股的工业企业（含股份制企业），以及分公司和分公司性质的分支机构。第三条企业的成本和费用治理工作是企业生产经营治理的核心内容，必须贯穿于生产经营活动的全过程。其差不多任务是：通过预测、打算、操纵、核算、分析和考核，反映企业生产经营成果，挖掘降低成本潜力，努力降低产品成本。

成本和费用治理的差不多工作要点是：

（一）遵守财经纪律，贯彻执行国家有关政策、法规；

（二）加强和完善成本和费用治理的基础工作；

（三）正确掌握成本和费用开支范围和标准，合理划分产品成本界限；

（四）进行成本预测，参予生产经营决策，实行要紧产品的目标成本治理；

（五）编制先进可行的成本打算和增产节约打算，组织制订降低成本的措施；

（六）分解成本和费用指标，操纵生产耗费，落实成本治理责任，实行分级归口治理；

（七）准确、及时核算产品成本，操纵和监督成本打算和费用预算执行情况，进行成本和费用分析；

（八）运用现代化治理方法，不断提高企业成本治理水平。

第四条企业要结合经营责任，贯彻成本治理责任制。企业负责人要组织总会计师、总经济师、总工程师等各级领导，依靠全体工程技术人员、生产经营治理人员和财务会计人员，组成成本治理体系。同时也要注意学习借鉴国内外成本治理的先进经验，进行对比分析，找出差距，促进企业的经营治理水平在市场竞争中不断提高。

第五条各级成本治理的责任承担者，都必须作到责任内容清晰，职权范围明确，考核奖惩分明，贯彻责、权、利三结合。成本治理责任承担者对所承担的经济责任，要具备下列三项条件：

（一）能了解所分管成本费用指标的要求和资料来源；

（二）能了解所分管成本费用指标的实际执行情况和计算依据；

（三）能调节、操纵所分管成本费用指标的耗费数。

第二章成本和费用治理基础工作

第六条企业应在企业负责人和总会计师、总经济师、总工程师的领导下组织各职能部门，认真作好成本和费用治理的基础工作。其要紧内容是：

定额治理、原始记录、计量验收、内部价格体系、内部经济核算制。

第一节定额治理

第七条企业对各种原材料、工具、燃料动力的消耗，以及劳动工时、设备利用、物资储备、定额流淌资金占用、费用开支等，都要制订先进、合理的定额，并定期进行检查、分析、考核和修订。

第八条各项定额的制订，是一项复杂细致的工作，需要在统一领导下，由各职能部门紧密配合进行。在定额制订过程中应遵循以下原则：（一）要考虑企业生产进展、经营治理水平提高的要求，同时兼顾企业目前的生产能力和治理现状，使定额既先进又可行。

（二）要保持定额相对稳定，以利调动职工积极性，使分析和考核建立在可比基础上。但随着企业生产技术进步和治理水平的提高，对已不适应的定额应适时地进行补充和修订。

（三）要注意各种定额之间的内在联系，防止相互脱节，彼此矛盾的情况出现。

（四）要采取相应的组织措施，定期检查分析，保证定额的贯彻执行。第二节原始记录

第九条企业应依照生产和治理的实际情况，建立、健全下列各项原始记录：

（一）材料物资方面的原始记录，应能反映材料的收、发、领、退等

物流过程。包括：材料、物资验收入库单、领料单、限额领料单、托付加工材料单、托付加工入库单、超定额领料单、退料单、材料切割单、材料物资盘点报告单、工具请领单等，并作好工具借交登记簿和材料仓库台帐的记帐工作。

（二）劳动工资方面的原始记录，应能反映职工人数、调动、考勤、工资基金、工时利用、停工情况、有关津贴等项记录。

（三）设计及工艺改动方面的原始记录，应能反映产品设计改动、工艺路线变化、工时材料定额变动等项的记录，如产品设计修改通知单、工艺路线变动通知单，定额变动通知单等。

（四）生产方面的原始记录，应能反映产品从毛坯投入至验收入库的过程，如工作命令单、加工路线单、毛坯投料单、半成品领用单、转工单、废品通知单、零件短缺报告单，以及零部件和产成品交库单等，并作好产品投入产出数量治理和工时统计工作。

（五）设备使用方面的原始记录，应能反映设备验收、交付使用、维修、封存、调拨、报废的情况，如固定资产验收单、固定资产调拨单、在建工程转固验收单等，并作好固定资产卡片和固定资产台帐的登记工作。

（六）动力消耗方面的原始记录，应能反映依照各计量仪表所显示的水、电、汽、风的实际耗用量，并作好能源消耗统计报表。

企业应指定专职治理原始记录的机构和人员，统一规定各类原始记录

的格式、内容、填写、审核、签署、传递、存档等要求，保证原始记录治理的规范化和标准化。

第三节计量验收

第十条企业应建立健全各项财产、物资的计量验收制度，并保持计量工具的准确性，对材料、工具、在产品、半成品、产成品等的收发和转移，都必须进行计量、点数和质量验收。

（一）关于购入材料的计量验收分下列两种方式：

1．提货验收。在提货时进行现场验收，发觉短缺、不足或破损等情况，要及时查明缘故，其应由运输机构负责的，要填写物资破损清单，由运输机构签证，明确交接双方的经济责任。

2．入库验收。材料运达仓库后，由仓库治理人员依照发票所列的品名、规格和数量，分不采取点数、过磅、检尺、量方等适用的计量折算方法，准确计算数量，经检验部门质量检定后，按实际合格数量入库。属于材料的定额损耗，可在规定同意的损耗范围内点收入库。关于数量和质量不符，以及破损等情况，要查明缘故，分清责任，要求有关方面赔偿或扣付货款。

（二）关于在产品、半成品在车间之间或车间内部的转移，应依照工艺流程记录的凭证，经质量检验合格后进行点数、交接。在产品报废或短缺，应及时查清数量和缘故，填制有关的原始凭证，以保证投入、产出数量记录的准确性和连贯性。

（三）关于外发加工的半成品，在拨出和完工入库时，都应进行合格数量的计量和交接，如发生外部责任的报废或短缺，应及时办理索赔。

（四）关于车间完工的零部件和产成品，应由车间填制入库单，经检验合格签证后，送交仓库点收入库。

第四节价格体系和内部结算

第十一条企业内部各单位之间，在生产经营过程中，经常会发生互相提供产品、材料或劳务等经济事项，如生产部门之间转移半成品，辅助生产部门为差不多生产部门提供劳务，治理部门为生产部门提供服务等。因此，为了正确评价各单位的工作业绩，分清各自的经济责任，企业必须建立适应市场经济的内部价格体系，实行以货币形式进行等价交换的内部结算。第十二条内部结算价格的制订

（一）内部转移的材料物资等，由物资供应部门以当时市场价格为基础，制订内部打算价格，编制价格目录，经财务部门审核后，作为内部结算价格。

（二）企业辅助部门劳务供应，能够市场价为基础，由企业主管职能部门依照实际成本情况审定结算价格。

（三）企业生产的零部件、半成品在内部转移时，可采纳定额成本作为转移价格。企业应当编制全部产品的零部件及整机的定额成本。

鉴于产品零件定额成本的制订是一项较大而浩繁的工作，牵涉到各个

方面，依照若干企业的经验，特制订以下规定：

1．此项工作应由企业要紧领导牵头，直接监督检查有关职能部门按要求提供下列资料：

1-1 产品机件明细表，包括组装件、借用件、随机备件、标准件、电气件等明细表。

1-2 产品零件加工及装配工艺路线表，加工工时定额明细表，材料定额明细表，包括原材料、辅助材料、包装材料、油漆材料等。

1-3 产品零件外协加工费明细表。

1-4 各种材料、外购件的以市场价为基础的打算价格。

1-5 以实际成本结合预测成本为基础的工缴定额单位成本。

2．有关职能部门，负责将数据及资料输入电算机，并指定专人负责日常信息维护及负责填发信息变动通知单。

（四）其他内部结算价格，应本着公平合理、利益兼顾、有利于治理的原则，在企业领导下由各有关部门协作制订，经批准后施行。

第十三条内部结算的方式和组织。

（一）内部结算的方式，本着既满足往来结算的要求，又简化手续的原则，选择使用，一般以厂内支票较为适宜，也可由企业依照其具体情况自行决定。

（二）内部结算的组织，一般有两种形式：

一是在财务部门设立结算中心，要紧负责企业内部各部门之间的往来结算，核算工作较简单。另一种是厂内银行，具有结算、信贷、操纵等职能，但核算工作较复杂，企业可依照治理需要选定适当的组织形式。

第十四条各种内部结算价格，以每年修订一次为宜，但如客观情况发生较大变动，阻碍成本的准确性，可在企业领导下，由有关部门协作研究修订，经批准后施行。各单位不得擅自改变价格标准。

第五节内部经济核算制

第十五条企业必须建立健全内部经济核算制，在企业统一打算、统一核算的前提下，建立企业各单位（成本中心）分级归口治理的经济核算网络，形成纵向为厂部、车间（分厂）、小组（个人）核算；横向为产品设计、工艺技术、物资供应、生产打算、经营销售及财务等有关职能部门的全面经济核算制。各核算单位都必须配备专职或兼职人员，明确分工职责，结合企业经济责任制和成本治理责任制考核，开展内部经济核算。

第三章成本预测、打算、操纵、分析

第十六条企业必须通过成本打算治理和操纵经济活动，以实现有效的成本治理，包括预测、决策、打算、操纵、分析等治理工作，达到有效地降低成本的目的。

企业应结合市场和用户调查，掌握市场信息，包括资源、价格、科技进展、产品品种、质量、销量等各种数据信息，并结合价值工程决定产品

结构的优化组合，在此基础上，进行产品成本预测，确定目标成本。

第一节成本预测和目标成本

第十七条成本预测应在生产预测和选择最佳经济效益方案的基础上进行，并以目标成本操纵产品设计、工艺技术和生产的耗费，实现产品的最低成本。

第十八条成本预测应包括：制订打算时期的成本预测和打算实施时期的成本预测。

（一）制订打算时期成本预测的差不多内容是，依照生产经营目标确定成本预测对象，收集整理成本数据和历史资料，分析可能阻碍成本水平的社会因素，按照技术经济分析提出降低成本的方案，依照目标利润、生产进展及消耗水平，测算目标成本。

（二）打算实施时期成本预测的差不多内容是，分析上一时期成本打算完成情况，制订下一时期生产技术经济措施，调查市场物价等社会因素，可能打算期内生产进展水平和降低成本打算的实施效果，预测企业成本打算的完成程度。

第十九条预测目标成本的方法

（一）依照市场调查制订销售价格，在预测销售收入、应交税金和目标利润的基础上，确定目标成本，计算公式是：

1．按全部产品进行目标成本预测

目标成本=可能销售收入-可能应交税金-目标利润

对企业的目标利润，可依照企业打算销售利润率或资金利润率，结合期间费用水平计算确定，也可按企业的方针目标测算。

2．按单项产品进行目标成本预测

单位产品目标成本=可能单位产品销售价格-可能单位产品税金-单位产品目标利润

单位产品目标成本=可能单位产品销售价格*（1-产品税率）-目标利润/可能销售量

单位产品目标成本=具有竞争力的市场价格/单位产品售价*单位产品实际成本

（二）预测销售价格有困难的，能够参照企业类似产品或系列产品的成本，或本企业历史先进成本水平作为目标成本。也可按照平均先进定额制订的定额成本或本企业上年实际成本，按企业的成本降低打算测算目标成本。

（三）运用量本利分析法测算保本点，结合产量打算预测在一定生产量条件下的目标成本和一定销售量条件下的目标利润。

第二节成本打算和费用预算

第二十条为了保证产品目标成本和企业经营目标的落实，企业必须在制订降低成本措施，综合编制企业各专业打算的前提下，编制成本打算，开

展经济核算，组织企业内部的成本治理。

第二十一条编制成本打算应进行反复试算综合平衡，使其具有可行性、先进性与完整性，幸免随意可能，产生保守或冒进偏差。

第二十二条成本打算中成本项目的内容、费用的分摊、产品成本的计算，必须和打算期内实际成本核算的方法口径一致，以便检查打算的执行情况。

打算期成本项目内容如有变动和上年实际成本不一致时，要调整上年实际成本的成本项目，以统一核算的口径和内容。

第二十三条企业的成本打算和费用预算由下列内容组成：

（一）商品产品成本打算

（二）要紧商品产品单位成本打算

（三）生产费用及期间费用预算；

（四）机械加工小时成本费打算；

（五）铸铁件成本打算。

上述成本打算和费用预算的格式，除财政或主管部门统一规定外，其余的由企业自行制订。企业依照成本治理的需要，应编制车间（分厂）产品成本打算或生产费用预算。

第二十四条成本打算应依照下列依据进行编制：

（一）成本降低指标；

（二）打算期内企业的生产、劳动工资、物资供应、技术组织措施等打算；

（三）打算期内原料及要紧材料、工艺性辅料、燃料、工具等现行消耗定额和劳动工时定额；

（四）打算期内各生产部门的费用预算以及外包、外协加工费打算；

（五）内部打算价格目录以及价格差异水平的可能；

（六）上期成本水平和成本分析资料。

第二十五条成本打算一般按下列步骤编制：

（一）作好预备工作。包括：收集整理各项基础资料和历史资料，掌握打算期内原材料、工时定额、外包外协、工艺技术改进等方面的变化情况，研究降低成本的具体措施。

（二）进行试算平衡。编制成本打算要以提高经济效益为中心，进行生产、供应、销售、外包外协、资金、费用等方面打算的综合平衡。这些平衡关系包括：

1．产品生产打算，劳动工时打算与成本之间的关系；

2．物资供应打算与产品材料成本打算之间的关系；

3．工资打算或核定工资总额基数与产品工资成本打算之间的关系；4．各项费用预算与成本打算之间的关系；

5．外包外协打算与成本打算之间的关系；

6．资金打算与成本打算之间的关系；

7．成本打算与利润打算之间的关系。

（三）正式编制打算。依照综合平衡后确定的成本指标，如要紧产品单位成本、可比产品成本降低率、百元产值生产费、机械加工小时成本费、铸锻件单位成本等，由财务部门报经企业领导审批后，正式编制成本打算。第二十六条企业编制成本打算应在总会计师或行使总会计师职权的企业领导人员的领导下，由财务部门牵头，组织各有关职能部门和各方面的有关人员共同参加。

第三节成本操纵和分级归口治理

第二十七条企业应结合内部经济责任制，将成本打算和目标成本的各项指标细化，层层分解，实行成本分级归口治理，并对实际的生产耗费进行严格审核，保证有效地操纵经济活动，实现成本操纵，完成目标成本和成本打算。

第二十八条企业实行成本分级归口治理和成本操纵的差不多内容和方法是：

（一）设计成本操纵，要从掌握市场信息入手，运用价值工程等方法，合理设计，合理选材，设计性能优良、成本具有竞争力的产品。

（二）材料成本的操纵，要从材料采购、价格、计量、检验、入库、领退、下料、用料、托付外部加工、回收等方面加以操纵。

1．采购价格的操纵。

企业应成立专职的价格监控部门，作为企业物价治理和监督的常设机构，它的要紧职责是：

1-1 制订价格审批治理条例和奖惩方法；

1-2 对外购物资和外协加工进行价格监督；

1-3 搜集市场信息，掌握各种物资及外协加工的最低价格的客户资料；

1-4 审批各有关部门的物资采购和外协加工价格审批单；

1-5 监督检查审批后价格执行情况。

2．材料耗用的操纵。

严格执行限额发料制度和维修用材料的打算发料制度，严格超限额领用和补料的审批制度，严格各项材料收发的手续，严格执行余料退库及假退规定，实行钢材切割下料核算，提高钢材利用率，积极推广修旧利废、代用及综合利用等节约用料的方法，保证降低产品用料单耗。

3．对铸冶材料的操纵，要从炉料配比，浇冒口工艺设计，铁水供应量与打算浇注量之间的平衡，以及焦铁比与型砂消耗量的操纵等方面着手，减少废品，提高成品率、优铸率，降低铸件材料单耗。

（三）劳动资料的操纵，要操纵各种工具、刃具、量具等低值易耗品的消耗，建立限额领用和结合生产量浮动的考核制度。严格执行设备的责任保养制度，加强机器设备、厂房的合理利用，从数量、时刻、能力和综

合利用等几方面提高设备利用率。

（四）劳动力耗费的操纵，要操纵定编、定员、保持一线生产工人的比例相对稳定，保证提高出勤率、工时利用率和劳动生产率，及时解决停工、窝工问题，要操纵工资总额的增长幅度低于经济效益的增长幅度。

（五）费用开支的操纵，要实行费用指标限额治理和考核制度，明确各项费用权责归属，严格费用支出审批手续，操纵按打算和限额耗费。

（六）生产投入的操纵，要操纵生产量的投入，包括投产周期、投产数量、予加报废、库存扣除等，保证按打算投产，操纵过量生产，确保均衡完成生产打算。

（七）外包外协加工费的操纵，要严格执行货比三家，择优定点的原则，加工点及价格的确定，要实行审批制度。

（八）能源消耗的操纵。所有能源消耗都应实行定额治理和考核。操纵能源消耗首先要从线路、管道方面划清耗能责任归属，安装计量仪表，减少跑、冒、滴、漏和大功率负荷空载现象，保证能源单耗的降低。

（九）企业应结合各种耗费指标与费用支出，制订具有激励作用的奖惩制度，节约或超支与工资奖金挂钩，以提高降低成本的积极性。

第四节成本分析

第二十九条为检查成本打算执行情况，查找阻碍目标成本升降的因素，揭示节约与白费的缘故，制订进一步降低成本的措施，企业必须在正确核

算成本的基础上，开展成本分析工作。

第三十条企业必须建立各级成本分析制度，按月、季、半年、年度定期进行成本分析，对一些阻碍成本较大或对完成成本打算可能产生重大阻碍的问题，应及时组织专题分析，查明缘故，提出整改措施。

半年和年度的成本分析报告，必须报集团财务部。

第三十一条企业的成本分析应纳入企业经济活动分析的制度。企业成本分析工作，应在总会计师或行使总会计师职权的企业领导人领导下，以财会部门为主，组织全厂职能机构和车间（分厂）共同进行。各车间（分厂）的成本分析应在其单位负责人的主持下，以车间（分厂）的核算人员为主，会同有关职能人员共同进行。

第三十二条企业成本分析应针对成本打算和目标成本与实际数的差异进行分析，内容包括：

（一）成本打算完成情况的总括分析，如生产费用打算完成情况，全部商品产品成本打算的完成情况和可比产品成本打算降低指标完成情况等。

（二）按成本项目进行分析，原材料项目要分析耗用数量的节约或超支情况和采购价格变动情况；工缴费成本分析，要结合工缴费用总额与生产总量的变动情况；废品损失项目要检查废品率升降和大宗报废的要紧缘故。

对亏损产品和利润下降幅度过大的产品单位成本，要深入查明缘故，进行成本责任分析。

（三）治理费用等相对固定费用，要按子目发生数结合归口治理部门责任进行分析，对完成全厂成本指标有较大阻碍的费用超支项目还必须责成有关部门进行重点分析。

（四）车间（分厂）成本分析的要紧内容，包括生产打算完成情况，原材料消耗定额完成情况，制造费用预算执行情况，小时工缴费升降的缘故等。

第三十三条企业的成本分析可采纳本期实际数与打算数对比，与上期数对比，与上年同期数对比，与同行业先进水平对比，以及因素分析法等。各级成本分析都要写出书面报告，要有数据资料和文字讲明，达到重点突出，缘故清晰，措施具体的要求。月度分析可适当简要。

关于成本分析中提出的要紧问题，要有整改措施和实施责任人，并列入成本分析会议决议，实行跟踪检查考核。

第四章成本核算规程

第一节成本核算的原则规定

第三十四条企业应当严格执行下列成本核算原则：

（一）实际成本计价原则。产品成本核算，必须贯彻正确计算实际成本的原则。在成本计算过程中，由于核算程序的需要，对材料、能源、劳