零余额账户下财务核算及注意事项
零余额账户下财务核算及注意事项
新《中小学会计制度》的会计科目大家已经使用了一年，应该说有了一个大致的了解，我就不再一一赘述了，这里主要针对启用零余额账户后需要注意的地方详做讲解。
一、关于零余额账户的使用
（一）启用零余额账户前的银行存款余额的处理。2014年（教育资金专户/会计核算中心账户）未用完的资金继续使用银行存款这一科目，直至（教育资金专户/会计核算中心转入教育局账户）的资金用完为止，此后停用银行存款这一科目，零余额账户上资金的使用通过零余额账户用款额度这一科目来进行核算。
（二）零余额账户资金的管理。零余额账户中资金只能拨出不能存入，因此往来款项（比如找住户收的水电费）不能再像往常一样直接存入零余额账户，需要存非税后返回零余额账户使用。
（三）零余额账户如何上收入。以财政主管科室（教科文、非税局等）下达的计划批复数上收入。1-3月大家自己打印用款计划申请表找财政主管科室（非税收入见例3）盖章后上收入，4月以后财政将下发纸质用款计划审批单，以此为依据上收入。
例1:2015年3月教科文下达2015年春季公用经费指标额度20万元，单位申报3月用款计划5万元，教科文下达计划批复
数4万元。
借：零余额账户用款额度 4万元
贷：公共财政预算拨款——日常公用经费 4万元
注：这里20万元指标额度是指春季学期可以使用的公用经费总数，5万元是3月份学校根据工作开展需要预估要开支的公用经费数，4万元是教科文审核后批复学校3月可以使用的公用经费额度。实际工作中财政为了方便管理，可能要求单位申报的计划数与指标额度相等，同时下达的计划批复数也相等。这里为了便于理解，故意设臵3个数字不同。
（四）零余额账户用款额度与银行对账单不符如何处理。每个月做完月底结转，财务报表上零余额账户用款额度可能不为零，而银行打印的的对账单上零余额账户用款额度的数字却总是零，大家可能就以为是账做错了，或者是银行打错了。其实都没有错，这是由于我县的独特的国库集中支付管理制度所决定的。财政下达用款计划批复以后，单位当月就可以用完这一额度，实际工作中可能当月未用完，那么财务报表上就会反映零余额账户用款额度有余额，而财政审批用款计划后并不是按批复数将资金打入零余额户所在银行，而是按单位实际使用的资金与银行结清，因此银行打的对账单实际就是当月打印的（授权/直接）支付凭证的流水。如果当月未使用完财政批复的计划数，则零余额账户用款额度这一科目的余额反映的就是单位零余额账户上还可以动用的资金。大家平时就只注意银行对账单是否与当月打印
的（授权/直接）支付凭证相符。年底如有依旧有余额，按照新会计制度，无特殊用途的，财政可以调配走，这样年终零余额账户用款额度为零。
例2：年终学校财政补助资金——日常公用经费结余5万元，非税收入结余1万元，经财政核实无特定用途，年终调配入国库。
借：财政补助结转——日常公用经费 5万
事业结余 1万
贷：零余额账户用款额度 6万
单位有特定用途的资金（如下半年奖励性绩效工资），财政核实后先调配入国库，次年重新下达指标。
二、关于存入财政非税局资金（收入、往来款）的使用
（一）用非税收入票据收取相关款项。
例3：高中收学费、住宿费、课本费，幼儿园收保教费。（1）收款
借：库存现金
贷：应缴财政专户款（附非税收入票据记账联）
（2）缴存非税局
借：应缴财政专户款
贷：库存现金（附一般缴款书第一联，第四联用来核销非税收入票据）
（3）下月10号之前上报非税收入支出计划表，非税局根据该表下达当月非税收入指标数。
（4）下月10-15日单位申报用款计划，并到非税局填写非税收入用款申请审批单（乡镇学校由计财科根据各学校上报的数据统一申报），凭非税局核定的非税收入审批单[（乡镇学校无审批单，由计财科凭非税局核定的审批单开据非税收入拨款单（同工资拨款单），下同]计事业收入或代管款项。
借：零余额账户用款额度
贷：事业收入/代管款项（附非税收入用款申请审批单或拨款单，此单据即是非税局下达的用款计划批复数，下同）（二）收到实行国库集中支付系统的行政事业单位通过零余额账户划拨款项（如地方政府捐赠款，教育主管部门拨款，人社部门拨款等）。
例4:2015年2月收到镇政府拨款、教育公会拨款、人社局拨伤葬费，通过授权支付凭证支付。
（1）凭对方开据的授权支付凭证（此授权支付凭证等同于现金，大家就理解为拿着现金到银行缴存非税局），填写缴款通知书，到银行缴存非税（建议大家给付款方提供的非税局开户银行与其零余额账户开户银行一致，方便办理）
借：应缴财政专户款
贷：应缴财政专户款[附缴款通知书及一般缴款书第一联，第四联退还给付款方（对方未要求先开内部往来据已打印授权支付凭证）或者用来缴销内部往来据(对方要求先开内部往来据后打印授权支付凭证）]
（2）返回零余额账户（如何返回见例3（3）（4）步，下同）借：零余额账户用款额度
贷：捐赠收入/上级补助收入/其他应付款（附非税收入用款申请审批单或拨款单）
（三）用内部往来据收到水电费、往来款、捐赠款（现金，若是授权支付凭证或银行转账见例4）、政府及相关部门拨款（现金，若是授权支付凭证或银行转账见例4）。
例5：学校本月收住户水电费，同时收到XX企业捐赠款、镇政府拨款、人社局拨退休教职工生活补助等。
（1）收到水电费、往来款、捐赠款（对方要求先开据后付款）、政府相关部门拨款（对方要求先开据后拨款）。
借：库存现金
贷：应缴财政专户款（附内部往来据记账联）
（2）将款项存入非税局。
借：应缴财政专户款
贷：库存现金（附一般缴款书第一联，第四联用来核销内部往来据）
（3）返回零余额账户
借：零余额账户用款额度
贷：其他应收款（水电费）/其他应付款/捐赠收入/上级补助收入/其他收入（附非税收入用款申请审批单或拨款单）（四）水电费的处理。建议交水电费时先挂其他应收款，不
清楚具体数字可以先挂一个大概数字，在单位收水电费的实际月份进行微调，这样就能达到与实际相符。
例6：学校一个季度找住户收一次水电费，本季度水电费9万元，其中公用部分7.35万元，个人部分1.65万元。
（1）假设每月水电费是3万元，第1、2月交水电费时借：事业支出——财政补助支出/其他资金支出——基本支出——日常公用经费——水电费 2.5万元
其他应收款 0.5万元
贷：库存现金、零余额账户用款额度 3万元
（2）第3个月已经查明本季度应该找住户收1.65万元水电费借：事业支出——财政补助支出/其他资金支出——基本支出——日常公用经费——水电费 2.35万元
其他应收款 0.65万元
贷：库存现金、零余额账户用款额度 3万元
（3）收取水电费需缴存非税局后返回使用，找住户收水电费及后续财务处理见例5。
注：例6主要针对的是非本单位教职工。非义务教育阶段本单位教职工水电费可以在工资中扣除，义务教育阶段本单位教职工水电费也可以在工资或奖励性绩效工资中扣除，财务处理参考附件《主要会计科目使用实例》中例7、例8。
三、其他会计分录及财务处理请大家参考附件《主要会计科目使用实例》。
四、因零余额账户如何上收入以及与零余额账户用款额度与所在银行对账不一致如何处理，财政至今未下达文件进行规定，询问财政相关科室也是众说纷纭，故此《注意事项》一直无法下发，第一节度即将过去，请大家暂按此进行财务核算，如有改变，再行通知，有疑问的同志请与王文锋联系，大家一同商讨学习。
2015年3月附件：主要会计科目使用实例
附件：主要会计科目使用实例
接例6
例7：义务教育阶段通过代发系统发放工资同时代扣水电费、个人保险、公积金，代扣部分随工资实发部分一并拨到单位工资代发银行，单位凭授权支付凭证或代发工资拨款单、工资发放花名册、扣款明细记账。
（1）发放工资【附工资拨款单、工资花名册、代扣保险、公积金、水电费明细】
借：事业支出——财政补助支出——基本支出——工资福利支出——基本工资-（岗位、薪级、10%）/津贴补贴-（教龄、特殊教育津贴、特级教师津贴、女职工卫生费）/绩效工资-（70%基础性绩效工资、30%奖励性绩效工资）/其他工资福利支出事业支出——财政补助支出——基本支出——对个人和家庭的补助——奖励金（文明创建奖）【适用于绩效考核奖、各级文明单位奖、计生优胜单位奖、社会治安综治奖、档案达标先进单位奖等】
零余额账户用款额度（所扣水电费、保险、公积金之和）贷：公共财政预算拨款——基本支出——人员经费
其他应收款——明细（代扣水电费、个人保险、公积金，适用于单位先垫付了职工个人部分再在工资中扣除）
其他应付款——明细（代扣水电费、个人保险、公积金，适用于单位先在工资中扣除再缴职工个人部分）
（2）缴个人部分水电费、保险、公积金
借：其他应收款——明细（代扣水电费、个人保险、公积金，适用于单位先垫付了职工个人部分再在工资中扣除）
其他应付款——明细（代扣个人保险、公积金，适用于单位先在工资中扣除再缴职工个人部分）
贷：零余额账户用款额度
例8：非义教单位发放工资时代扣水电费、防汛费、个人保险、住房公积金、个人借款、花旗贷款等。
借：事业支出——财政补助支出/其他资金支出——基本支出——工资福利支出——明细科目同义教阶段。
贷：其他应收款——明细（代扣水电费、防汛费、个人借款、花旗贷款；代扣职工保险、公积金，适用于单位先垫付了职工个人部分再在工资中扣除）
其他应付款——明细（代扣保险、公积金，适用于单位先在工资中扣除再代缴职工个人部分）
零余额账户用款额度（各项扣除后余额）
例9：财政下达稳岗补贴、公益性岗位补贴指标，单位申报用款计划通过财政审批。（下例均简写收到XX款项，财政下达指
标，单位申报用款计划过程略）
借：零余额账户用款额度
贷：公共财政预算拨款——基本支出——人员经费
例10：非义教单位收到财政拨包干经费，同时财政代扣防汛费、残保金、花旗贷款等。
借：零余额账户用款额度（扣除后实际拨款数）
其他应收款（防汛费、花旗贷款）
事业支出——财政补助支出(其他资金支出)——基本支出——商品和服务支出——其他（残保金）
贷：公共财政预算拨款——基本支出——人员经费
例11：收到彩票公益金资金拨款用于建乡村少年宫、社会实践基地，对高中生进行资助（仅指滋惠计划，国家助学金列公共财政预算拨款）、对贫困教师（励耕计划）、贫困幼师（雨润计划）进行补助。
借：零余额账户用款额度
贷：政府性基金预算拨款——项目支出——明细（乡村少年宫、社会实践基地）【支出列项目支出】
其他收入——其他（滋惠计划、励耕计划、雨润计划）【支出列对个人和家庭补助支出，学生资金列助学金，教师资金列救济费】
例12：收到各级拨教育附加资金（如狮小、孱小、向群、胡小）
借：零余额账户用款额度
贷：政府性基金拨款——基本支出/项目支出——明细
例13:2014年以前新建一栋教学楼200万元，至2013年末分批次拨工程款150万元，记预付工程款，因乙方未开正式税票未列支出，年终结转时结余已分配入事业基金，2014年工程竣工，拨回工程款40万元，财政预留5%工程款计10万元作为质保金，学校给乙方开往来收据10万元，到期后财政直接支付。（1）2014年新建账时继续使用原预付账款
（2）2014年财政直接支付工程款40万元，乙方提供收款收据和财政支付凭证。
借：预付账款——XX公司 40万贷：公共财政拨款——项目支出——房屋建筑物构建 40万（3）乙方提供200万元全额税票，学校开10万元质保金往来据借：事业支出——财政补助支出——项目支出——房屋建筑物构建——教学楼 200万贷：预付账款——XX公司 190万其他应付款——XX公司 10万同时：借：固定资产——房屋 200万贷：非流动资产基金——固定资产 200万（4）因2014年教学楼建设财政拨款收入少于支出，年末财政补助结转——项目支出结转——房屋建筑物构建余额必定在借方，则需另填写一张凭证，从历年事业基金中转入该项目的结余资金
150万元以弥补当年亏损。
借：事业基金——一般基金 150万贷：财政补助结转——项目支出结转——房屋建筑物150万2014年底，财政补助结转——项目支出结转——房屋建筑物余额依旧为借方10万元。
（5）2015年质保期到，财政拨付质保金
借：其他应付款——XX公司 10万贷：公共财政预算拨款——项目支出——房屋建筑物 10万（6）2015年因为只有收入没有支出，当年财政补助结转——项目支出结转——房屋建筑物余额为贷方10万元，与年初借方10万元相抵，科目余额为零。
例14：2014年新建一栋教学楼，总额200万元，根据工程形象进度分次拨款190万元直接支付到乙方，工程竣工后公司提供全额税票，学校开出10万元质保金往来据，到期后财政直接支付质保金，同时该工程发生各种办证费用16万元，财政将资金拨付到校支付。【此例适用于建标准化运动场】
（1）分批次申请财政支付工程款190万元，乙方提供收款收据和财政支付凭证（2015年1月起要求乙方提供正规税务发票计财科方予办理工程款支付申请，下同）
借：事业支出——财政补助支出——项目支出——房屋建筑物构建——教学楼 190万贷：公共财政预算拨款——项目支出——房屋建筑物190万
同时，借：在建工程——教学楼 190万贷：非流动资产基金——在建工程 190万（2）财政拨各种办证费到校
借：银行存款/零余额账用款额度（2015年1月起） 16万贷：公共财政预算拨款——项目支出——房屋建筑物 16万（3）支付各种办证费到相关部门
借：事业支出——财政补助支出——项目支出——房屋建筑物构建——教学楼 16万贷：银行存款/零余额账用款额度（2015年1月起）
16万同时，借：在建工程 16万贷：非流动资产基金——在建工程 16万（4）工程竣工，乙方提供200万元全额税票，财政扣质保金10万元【以后用财政应返还额度科目，现在暂不使用】，学校开出10万元质保金往来收据
借：事业支出——财政补助支出——项目支出——房屋建筑物构建——教学楼 10万贷：其他应付款——XX公司 10万同时,借：在建工程——教学楼 10万贷：非流动资产基金——在建工程 10万（5）教学楼投入使用，入固定资产账
借：固定资产——房屋建筑物 216万
贷：非流动资产基金——固定资产 216万同时，借：非流动资产基金——在建工程 216万贷：在建工程——教学楼 216万（6）质保期到，财政拨质保金
借：其他应付款——XX公司 10万贷：公共财政预算拨款——项目支出——房屋建筑物 10万例15：2014年改/扩建教学楼投资200万元，教学楼原值300万元，各种办证费16万元，质保金10万元。
（1）将原教学楼转入在建工程，附立项依据和项目批文借：在建工程——教学楼 300万贷：非流动资产基金——在建工程 300万同时，借：非流动资产基金——固定资产 300万贷：固定资产——房屋建筑物 300万（2）分期拨款，支付各种办证费，收、付质保金同例15，唯一不同的是固定资产入账价值发生变化
借：固定资产——房屋建筑物 516万贷：非流动资产基金——固定资产 516万同时，借：非流动资产基金——在建工程 516万贷：在建工程——教学楼 516万例16：乡镇学校教师在校园内建设安居性住房12套，每户交纳10万元住房保证金（多退少补），工程前期办理土地使用相关费用1万元由学校支付，工程竣工后经审计总造价为112万元，
除办理土地使用相关费用1万元，开支其他办证费用8万元，则平均每户实际需交住房保证金10万元，入住时每户交1万元腾退金。
（1）收到住房保证金
借：库存现金 120万贷：应缴财政专户款 120万（2）缴非税局
借：应缴财政专户款 120万贷：库存现金 120万（3）返回
借：零余额账户用款额度 120万贷：其他收入——其他 120万（4）交土地使用相关费用
借：事业支出—财政补助支出—商品和服务支出—手续费
1万贷：零余额账户用款额度 1万同时，借：在建工程——安居房 1万贷：非流动资产基金——在建工程 1万（5）支其他办证费用
借：事业支出——其他资金支出——项目支出——房屋建筑物构建——安居房 8万贷：零余额账户用款额度 8万
同时，借：在建工程——安居房 8万贷：非流动资产基金——在建工程 8万（6）根据工程形象进度拨付工程款，乙方提供全额税票，预留5%质保金
借：事业支出——其他资金支出——项目支出——房屋建筑物构建——安居房 112万贷：零余额账户用款额度 106.4万其他应付款——XX公司 5.6万同时，借：在建工程——安居房 112万贷：非流动资产基金——在建工程 112万（7）工程竣工，投入使用，入固定资产账
借：固定资产——房屋建筑物 121万贷：非流动资产基金——固定资产 121万同时，借：非流动资产基金——在建工程 121万贷：在建工程——教学楼 121万（8）质保期到，支付质保金
借：其他应付款——XX公司 5.6万贷：零余额账户用款额度 5.6万（9）入住时收腾退金12万元。
借：库存现金 12万贷：应缴财政专户款 12万（10）缴非税局
借：应缴财政专户款 12万贷：库存现金 12万（11）返回
借：零余额账户用款额度 12万贷：其他应付款 12万例17：单位购回需要安装的设备，设备价款50万元，运费1万元，安装调试等费用2万元，设备质保金5万元，一年后支付设备质保金。
(1)支付购买款，运费，安装调试费
借：事业支出——财政补助支出/其他资金支出——项目支出——办公设备购臵/专用设备购臵 [购臵] 50万事业支出——财政补助支出/其他资金支出——基本支出[或项目支出]——商品和服务支出——其他[运费] 1万事业支出——财政补助支出/其他资金支出——基本支出[或项目支出]——商品和服务支出——劳务费[安装调] 2万贷：零余额账户用款额度 48万其他应付款——XX公司 5万同时，借：在建工程——设备安装 53万贷：非流动资产基金——在建工程 53万（2）设备验收合格，投入使用
借：固定资产——通用设备/专用设备 53万贷：非流动资产基金——固定资产 53万
同时，借：非流动资产基金——在建工程 53万贷：在建工程——设备安装 53万（3）质保期到，支付质保金
借：其他应付款——XX公司 5万贷：库存现金、零余额账户用款额度 5万例18：学校通过国资办对3间门面进行公开招租，年租金入15万元，国资办扣除1.5万元非转经（行政事业单位国有非经营性资产转经营性资产所取得收入而征收的资产占用费简称“非转经”），给学校开出了正规发票，并将其余租金转入学校在非税局的账户。
（1）非转经入账【附合同，及非转经收据列收列支】借：其他支出——税费支出 1.5万贷：其他收入——租金收入 1.5万（2）从非税局返还租金
借：零余额账户用款额度 13.5万贷：其他收入——租金收入 13.5万例19：张三向单位借款1万元，已逾期三年，经民主理财小组认定确实无法收回，经国资办批准核销。
（1）准备核销，转入待处臵资产
借：待处臵资产损溢——处臵资产价值 1万贷：其他应收款——张三 1万（2）经批准核销
借：其他支出——资产处臵损失 1万贷：待处臵资产损溢——处臵资产价值 1万（3）如果处臵后张三还款
借：库存现金 1万贷：应缴财政专户款 1万（4）缴存非税局
借：应缴财政专户款 1万贷：库存现金 1万（5）返回
借：零余额账户用款额度 1万贷：其他收入——收回已核销应收及预付款项 1万例20：学校已入账的固定资产原值50万报废，残值收入1万元，处理费用0.3万元。（该例同样适用盘亏、捐出、转让）（1）准备核销，转入待处臵资产
借：待处臵资产损溢——处臵资产价值 50万贷：固定资产——明细 50万（2）经国资办批准核销固定资产
借：非流动资产基金——固定资产 50万贷：待处臵资产损溢——处臵资产价值 50万（3）处臵残值收入
借：库存现金 1万贷：应缴财政专户款 1万
（4）残值收入缴财政专户
借：应缴财政专户款 1万
贷：库存现金 1万（5）处臵过程中发生的费用
借：待处臵资产损溢——处臵净收入 0.3万贷：库存现金、零余额账户用款额度 0.3万（6）从财政专户返还
借：零余额账户用款额度 1万贷：待处臵资产损溢——处臵净收入 1万（7）对处臵资产净收入入账，该科目余额为贷方0.7万元借：待处臵资产损溢——处臵净收入 0.7万贷：其他收入——其他 0.7万（8）如果残值收入小于处臵费用，那么待处臵资产损溢——处臵净收入余额在借方
借：其他支出——资产处臵损失
贷：待处臵资产损溢——处臵净收入
例21：学校对教学楼进行维修，不增加固定资产价值
借：事业支出——财政补助支出/其他资金支出——基本支出——商品和服务支出——维修费
贷：库存现金、零余额账户用款额度
例22：支付安保人员、保洁人员、宿舍管理人员劳动报酬以及购臵相关设施工具，绿化带、草坪、批量灌木（大型乔木）
零余额账户的定义使用及作用
零余额账户 （一）零余额账户的定义 零余额账户是指财政部门为本部门和预算单位在商业银行开设的账户，用于财政直接支付和财政授权支付及清算；零余额账户分为财政零余额账户和预算单位零余额账户，财政零余额账户用于财政直接支付和清算，预算单位零余额账户用于财政授权支付和清算。 财政部门和预算单位在办理直接支付和授权支付业务时，先由代理银行根据支付令，通过财政部门零余额账户或预算单位零余额账户将资金支付到供应商或收款人账户。支付的资金由代理银行在每天规定的时间内与人民银行通过国库单一账户进行清算，将当天支付的所有资金从人行国库划到上述各账户，当天轧账后，各账户的余额均为零，该账户因无余额过夜，故称零余额账户。零余额账户没有具体的实有资金，只有可使用额度。 （二）零余额账户的管理和使用 1.财政部门零余额账户 财政部门零余额账户用于财政直接支付（如工资统发或大单政府采购）。该账户每日发生的支付，于当日营业终了
前与国库单一账户清算；财政部门零余额账户在国库会计中使用。
2.预算单位零余额账户 预算单位零余额账户用于财政授权支出。该账户每日发生的支付，于当日营业终了前由代理银行在财政部批准的用款额度内与国库单一账户清算。财政授权的转账业务一律通过预算单位零余额账户办理。预算单位零余额账户在行政单位会计和事业单位会计中使用。 3.年度终了，零余额用款额度必须清零 行政事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“拨入经费”或“财政补助收入”科目。 （三）零余额账户的作用 零余额账户的性质决定了其在国库单一账户体系和财政支付管理中具有重要作用，是实现财政集中支付的桥梁。首先，零余额账户是连接国库单一账户与商品或劳务供应商账户的纽带，代理国库单一账户对商品或劳务供应商的支付。财政支付的实质是预算资金从国库单一账户转移到商品或劳务供应商账户，在零余额账户模式下，这一资金转移是通过零余额账户的支付与清算活动实现的，预算支出先由零余额账户向商品或劳务供应商账户支付，然后国库单一账户
机关事业单位零余额账户的设立
浅析机关事业单位零余额账户的设立
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浅析机关事业单位零余额账户的设立为了更好的实现对财政资金的有效控制，财政部门推行了国库集中收付制度改革，账户作为财政资金的重要载体，在改革中占有较大的比重，需要建立零余额账户。这不仅能够实现非税收入的收缴，而且对于国库集中收付制度所需要的账户需求也相符。零余额账户作为收缴账户管理模式，具有其自身的独特性。 一、零余额账户概述。 零余额账户是财政部门指定代理银行指定财政部门对预算单位进行直接支付财政资金的账户，由于代理银行与国库单一账户清算后，其余额为零，所以称为零余额账户。同时零余额账户并不是财政直接拨款给预算单位，是财政审批一个用款额度给预算单位，机关事业单位在用款过程中不能超出这个额度，由于这个账户的存在并不是事先进行资金的划拨，而只是一个额度，所以可以将其称为零余额用款额度账户，在财政授权支付下具有很好的适用性。 二、机关事业单位零余额账户设立的作用。 长期以来我国财政实行预算资金拨付方式，由征收机关和预算单位分散进行多重账户的设立，这不仅导致账户分散，而且存在重复设置的情况，对财政资金的管理和监督都存在着较大的困难，不仅预算资金的使用不透明，而且大量的资金滞留在预算单位，使资金的使用效率受到影响，而且由于在使用过程中缺乏必要的监督，截留、挤占、挪用、腐败等情况时有发生，这与当前公共财政的要求不相符。所以为了更好的实现财政支出的管理，确保财政资金按预算要求进行使用，对财政管理体制进行改革势在必行。通过国库集中收付制度的实施，利用国库单一账户来实现对预算资金的集中控制，实现了财政资金的有效利用，而且通过零余额账户的设立，可以使财政资金实现归集和汇激，有效的保证了财政收入。而且在收缴管理制度改革中，减少了中间过渡账户的程序，不再由分散的多重账户来进行上缴，而是直接由缴款单位或个人直接上缴，从而使执收执罚的收入都直接进入到零余额账户中，避免了收入流失的情况。而且也杜绝了一些违法违纪行为的发生，如账外账、小金库及坐收坐支等现象，财政收入实现了应收尽收，而且对于政策和技术原因及交款差错等导致的退费情况也不需要事业单位来进行，直接由零余额账户来对退付业务进行处理，有效的简化了退款手续，而且也使财政部门的监管功能得到充分的发挥。
零余额账户用款额度”科目属资产类会计科目
简单重复各单位集中支付操作流程 （一）、乡镇已开零余额账户单位： 1、直接支付： 每月工资实发数直接支付到农商行（收款人：大兴区财政局工资资金专户，开户行：北京农村商业银行黄村支行，账号：0903000103—5670）（不用分工资福利支出和对个人和家庭补助支出，直属单位不用分在职和离退休） 会计分录为： （1）借：事业支出（具体项目）（应发数） 贷：211应付工资（应发数） 212应付津贴补贴等（应发数） 同时（2）借：211应付工资（应发数） 212应付津贴补贴等（应发数） 贷：财政补助收入—财政直接支付（实发数） 应交税金——个人所得税 其他应付款——住房公积金 其他应付款——失业保险 其他应付款——养老金等 2、授权支付（用款计划）： 公用经费（商品和服务支出，不用每月都分在职和离退休）及每月单位代扣代缴的税金、各项保险以及单位负担的公积金等分别做用款计划，资金额度将授权到各单位零余额账户。
（1）资金额度将授权到各单位零余额账户会计分录为：借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入—财政授权支付 （2）预算单位从零余额账户支取使用时，会计分录为： ①直接用零余额支票支付公用经费、代扣代缴的税金、各项保险 等 借：事业支出等（具体项目） 应交税金——个人所得税 其他应付款——住房公积金 其他应付款——失业保险 其他应付款——养老金等 贷：零余额账户用款额度 ②从零余额转入基本户各项代扣代缴的税金、各项保险等 借：102银行存款 贷：零余额账户用款额度 从基本户支付各项代扣代缴的税金、各项保险等 借：事业支出等（具体项目） 应交税金——个人所得税 其他应付款——住房公积金 其他应付款——失业保险 其他应付款——养老金等 贷：102银行存款 ③预算单位从零余额账户提取现金和支用时，会计分录为：
零余额账户下财务核算及注意事项
零余额账户下财务核算及注意事项
零余额账户下财务核算及注意事项 新《中小学会计制度》的会计科目大家已经使用了一年，应该说有了一个大致的了解，我就不再一一赘述了，这里主要针对启用零余额账户后需要注意的地方详做讲解。 一、关于零余额账户的使用 （一）启用零余额账户前的银行存款余额的处理。（教育资金专户/会计核算中心账户）未用完的资金继续使用银行存款这一科目，直至（教育资金专户/会计核算中心转入教育局账户）的资金用完为止，此后停用银行存款这一科目，零余额账户上资金的使用经过零余额账户用款额度这一科目来进行核算。 （二）零余额账户资金的管理。零余额账户中资金只能拨出不能存入，因此往来款项（比如找住户收的水电费）不能再像往常一样直接存入零余额账户，需要存非税后返回零余额账户使用。 （三）零余额账户如何上收入。以财政主管科室（教科文、非税局等）下达的计划批复数上收入。1-3月大家自己打印用款计划申请表找财政主管科室（非税收入见例3）盖章后上收入，4月以后财政将下发纸质用款计划审批单，以此为依据上收入。 例1: 3月教科文下达春季公用经费指标额度20万元，单位申报3月用款计划5万元，教科文下达计划批复数4万元。 借：零余额账户用款额度 4万元
贷：公共财政预算拨款——日常公用经费 4万元 注：这里20万元指标额度是指春季学期能够使用的公用经费总数，5万元是3月份学校根据工作开展需要预估要开支的公用经费数，4万元是教科文审核后批复学校3月能够使用的公用经费额度。实际工作中财政为了方便管理，可能要求单位申报的计划数与指标额度相等，同时下达的计划批复数也相等。这里为了便于理解，故意设置3个数字不同。 （四）零余额账户用款额度与银行对账单不符如何处理。每个月做完月底结转，财务报表上零余额账户用款额度可能不为零，而银行打印的的对账单上零余额账户用款额度的数字却总是零，大家可能就以为是账做错了，或者是银行打错了。其实都没有错，这是由于我县的独特的国库集中支付管理制度所决定的。财政下达用款计划批复以后，单位当月就能够用完这一额度，实际工作中可能当月未用完，那么财务报表上就会反映零余额账户用款额度有余额，而财政审批用款计划后并不是按批复数将资金打入零余额户所在银行，而是按单位实际使用的资金与银行结清，因此银行打的对账单实际就是当月打印的（授权/直接）支付凭证的流水。如果当月未使用完财政批复的计划数，则零余额账户用款额度这一科目的余额反映的就是单位零余额账户上还能够动用的资金。大家平时就只注意银行对账单是否与当月打印的（授权/直接）支付凭证相符。年底如有依旧有余额，按照新会计制度，无特殊用途的，财政能够调配走，这样年终零余额账户用
2019年新政府会计制度常用会计分录
授权支付账务处理： 收到额度，凭授权支付到账通知书记账： 财务会计： 借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入 预算会计： 借：资金结存--零余额账户用款额度 贷：财政拨款预算收入 解析：收到的只是额度，记账的知识通知书，并不是收到钱，有额度可以按授权自由支配，当然前提是必须是纳入预算的支配事项，超预算不可以支付，有预算指标控制的。 支出用款额度账务处理： 支付日常活动费用和购买物品固定资产等： 财务会计： 借：业务活动费用/单位管理费用/库存物品/固定资产/在建工程等（下设对应费用二级科目） 贷：零余额账户用款额度 预算会计： 借：行政支出/事业支出等 贷：资金结存--零余额账户用款额度 解析：授权支付给的是额度，当然得从额度支付。
年末的时候还需要注销额度，具体处理为： 注销财政授权支付额度，也就是额度清零，啥叫零余额，年底结转时不能有余额。 财务会计： 借：财政应返还额度--财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 预算会计： 借：资金结存---财政应返还额度 贷：资金结存---零余额账户用款额度 当然了，下年初，还需要将额度恢复，对应的分录正好和这个相反。 财务会计： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度--财政授权支付 预算会计： 借：资金结存--零余额账户用款额度 贷：资金结存---财政应返还额度 当然这个是根据代理银行提供的额度恢复到账通知书和财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度来做的，通俗的讲就是上年注销的，这年再恢复。确保年底零余额清零的一个操作。
若是当年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户下达数的，根据未下达的用款额度做调整： 财务会计： 借：财政应返还额度---财政授权支付 贷：财政拨款收入 预算会计： 借：资金结存--财政应返还额度 贷：财政拨款预算收入 这个处理不知道啥意思？就是预算指标没用完，将剩余的没用完的指标做当年财政收入记入收入。 这里涉及一个科目叫财政应返还额度，这到底是个什么玩意呢？我们先来看政府会计制度科目说明的解释： 核算实行国库集中支付的单位应收财政返还的资金额度，包括可以使用的以前年度财政直接支付资金额度和财政应返还的财政授权支付资金额度。 我们刚才说了，还有一种10万朝上的财政直接支付是一种什么情况呢？ 财政直接支付下的支付，不再通过零余额账户周转，直接将支出记财政拨款收入和对应的支出项，一步完成，这种情况对应的大额支出一笔对一笔，一笔一个额度，也是凭财政直接支付入账通知书入账： 财务会计：
财政部零余额账户管理规定
关于零余额账户管理有关事项的通知 财库[2009]47号 党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，各武警部队，新疆生产建设兵团，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，高法院，高检院，有关人民团体，有关中央管理企业，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），中国人民银行上海总部、各分行、营业管理部、省会（首府）城市中心支行及大连、青岛、宁波、厦门、深圳市中心支行，各国库集中收付代理银行： 为深化完善国库集中收付制度改革，进一步规范零余额账户管理，根据国务院批准的《财政国库管理制度改革方案》（财库[2001]24号）以及《财政部中国人民银行关于印发〈中央单位财政国库管理制度改革试点资金支付管理办法〉的通知》（财库[2002]28号）、《人民币结算账户管理办法》（中国人民银行令[2003]5号），结合我国目前银行账户管理的有关情况，现就零余额账户管理有关事项通知如下： 一、零余额账户的设置 零余额账户是指财政部门或预算单位经财政部门批准，在国库集中支付代理银行和非税收入收缴代理银行开立的，用于办理国库集中收付业务的银行结算账户。主要包括以下三类：
（一）财政部门零余额账户。 （二）预算单位零余额账户。 （三）财政汇缴零余额账户（即财政汇缴专户）。 上述三类零余额账户中，财政部门零余额账户和财政汇缴零余额账户的性质为专用存款账户；预算单位零余额账户的性质为基本存款账户或专用存款账户。预算单位未开立基本存款账户，或原基本存款账户在国库集中支付改革后已经按财政部门要求撤销的，经同级财政部门批准，预算单位零余额账户作为基本存款账户；除上述情况外，预算单位零余额账户作为专用存款账户。 二、零余额账户的管理 零余额账户需由同级财政部门批准开立，并出具证明文件，由开户银行报经中国人民银行核准后核发开户许可证。 （一）财政部门和预算单位已经开立零余额账户的，财政部门应当按照本通知规定，尽快规范和明确账户性质；预算单位新开立零余额账户的，财政部门在批准开户时，应按本通知规定，在相关证明文件中明确账户性质。零余额账户的变更、合并与撤销须经同级财政部门批准，并按照财政国库管理制度规定的程序和要求执行。 （二）财政部门原则上只能为预算单位开立一个预算单位零余额账户，为执收单位开立一个财政汇缴零余额账户。确因特殊管理需要（如存在异址办公并独立核算的非法人机
财政零余额账户管理办法
财政零余额账户管理办法 国库集中收付制度改革以来，预算单位取消了银行存款账户，设立了零余额账户，规范了预算单位财政资金支付行为，提高了财政资金使用效率，进一步规范了财政收支行为。近年来襄阳市襄州区审计局在对部分行政事业单位审计中发现，财政零余额账户管理上存在一些问题，需要完善解决。 一、存在的主要问题 （一）年终零余额账户用款额度不清零。在审计中有些预算单位年末不对零余额账户用款额度清零。 （二）财务人员记账过错。财务人员未通过零余额账户用款额度进行账务处理，而是直接通过“专款支出”、“拨入专款”两个科目进行对冲，且记账凭证和直接支付凭证金额不符。 （三）频繁大额提取现金存入个人账户。虽然零余额账户具有提现功能，对于大额资金支出财政部门一般采用直接支付功能。 （四）把零余额账户转到基本户或其他账户。有的单位掌管大量项目建设资金，建设工程项目部独立进行资金拨付，有的为了资金的使用方便，将资金先拨付到项目部，然后再转回到单位的基本户或其他账户。 二、完善零余额账户管理的办法 （一）加强财务人员业务培训。定期举办财务人员国库集中支付制度业务培训班，通过加强业务知识培训，提高业务能力熟练系统操作方法，丰富业务技能，增强财务人员风险防患意识。 （二）加强执法执纪观念。加强对领导权力的约束，形成各司其职、各负其责的机制，重大经济事项集体研究决策，强化“三重一大”议事机制。增强预算单位执纪观念、守法意识。 （三）加强财政监管力度。财政部门既要拧紧资金笼头总开关也要对拨付的资金进行动态监管，做到财政资金供、管无缝隙结合。充分运用财政监察手段，对预算单位线上线下进行监管。 （四）加快完善国库集中支付制度。财政部门要根据实际操作中存在的问题，
零余额账户会计处理
预算单位零余额账户账务处理探讨2010-4-29 10:54中国财务总监网【大中小】【打印】【我要纠错】 预算单位零余额账户应用于行政单位会计和事业单位会计中，进行财政授权支付。在办理授权支付业务时，先由代理银行根据支付令，通过预算单位“零余额账户” 将资金支付到供应商或收款人账户。虽然支付指令由单位下达，但财政不再将货币资金拨付到预算单位，而是将用款额度划拨到预算单位的“零余额账户”，于当日营业终了前由代理银行依照财政部批准的用款额度与国库单一账户清算，财政授权的转账业务 一律通过预算单位零余额账户办理。 一、财政授权支付方式下收入、支出确认 预算单位应设置“零余额账户用款额度”科目。该账户可以办理转账、提取现金等结算业务；可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费。预算单位可以根据预算载明的用途，将财政补贴住房公积金、医疗保险费通过零余额账户转入单位基本存款账户，再通过基本存款账户将有关资金分别划拨到住房公积金管理中心和社会保险局。代扣个人所得税由该户直接上缴。现以甲事业单位为例（简称甲预算单位，下同），探讨“零余额账户”在预算会计中的账务处理。假设甲预算单位实行国库集中收付制度下的 财政授权支付。 （1）甲预算单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”月授权额度为400万元，该额度记入“零 余额账户”和“财政补助收入”。 借：零余额账户用款额度4000000 贷：财政补助收入——财政授权支付4000000 （2）甲预算单位购买材料9万元 借：库存材料90000 贷：零余额账户用款额度90000 （3）甲预算单位购置固定资产16万元 借：事业支出160000 贷：零余额账户用款额度160000 同时 借：固定资产160000 贷：固定基金160000 （4）甲预算单位从“零余额账户”提取现金1万元
行政单位会计科目及账务处理
行政单位会计科目及账务处理 一、资产类 1、库存现金——库存现金 2、银行存款——银行存款 3、零余额账户用款额度——零余额账户用款额度 4、财政应返还额度——财政授权支付 ——财政直接支付 （1）收财政拨款时 借：零余额帐户用款额度 贷：财政拨款收入 （2）年末授权支付额度没支付完，有余额 借：财政应返还额度——财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 （3）年末直接支付额度没支付完，有余额 借：财政应返还额度——财政直接支付 贷：财政拨款收入 （4）下年初收到授权额度返还 借：零余额几账户用款额度 贷：财政应财返额度——财政授权支付 （5）下年初支付财政返还的直接支付额度 借：经费支出——财政拨款支出 贷：财政应返还额度——财政直接支付
5、应收账款——单位应收 ——个人应收 6、预付账款——预付账款（或XX公司） 7、其他应收款——单位应收——XX单位 ——个人应收——XX职工 8、存货——XX物资 （1）购买时 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度（财政拨款收入） 同时 借：存货 贷：资产基金——存货 （2）领用、无偿调出 借：资产基金——存货 贷：存货 （3）报废、出售 借：待处理财产损溢 贷：存货 同时 借：资产基金——存货 贷：待处理财产损溢 （4）如果在出售或报废时发生费用通过经费支出和待处理财产损溢核算；产生收入通过应
缴财政款和待处理财产损溢核算。 9、固定资产——房屋及购筑物——X办公楼 ——通用设备——X设备 ——专用设备——X设备 ——其他等 （1）固定资产指使用年限超过一年的，单位价值1000（通用设备）或1500（专用设备）以上的资产；大批量的同类物资，使用年限超过一年的，也做为固定资产核算。 （2）购买不需安装的固定资产 购买时 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度（财政拨款收入） 同时 借：固定资产 贷：资产基金——固定资产 （3）领用、无偿调出 借：资产基金——固定资产 累计折旧 贷：固定资产 （4）报废、出售 借：待处理财产损溢 累计折旧 贷：固定资产
零余额账户的开设和管理
零余额账户的开设和管理 实行财政国库单一账户制度改革的行政事业单位，财政部门为行政事业单位在商业银行统一开设单位零余额账户，内部非独立核算单位不设账户。 各行政事业单位对单位零余额账户的管理比照国家对单位银行账户的管理和原则。零余额账户用于财政部门对行政事业单位的授权支付，该账户并不实存资金，它只是行政事业单位的一个授权支付额度，在财政国库单一账户制度下，财政预算资金包括纳入预算管理的专户资金全部存放在国库单一账户。行政事业单位根据批复的单位预算和用款计划，向代理银行开具支付令，从单位零余额账户向收款人支付款项，代理银行在核对该单位授权额度内办理支付，并与财政国库单一账户进行资金清算。 行政事业单位不同类型资金支付方式下涉及资金存款科目核算方法。 1.采用财政实拨资金支付管理方式时，行政事业单位在进行财政预算资金会计核算时，涉及货币资金一般通过“银行存款”科目。 2.采用财政资金直接支付管理方式时，行政事业单位在进行财政预算资金会计核算时，不涉及货币资金科目（如“银行存款”），一般只涉及“经费支出”或“事业支出”与“财政拨款收入”或“财政补助收入”科目。 预算单位提出直接支付申请，经财政国库支付执行机构审核并开具《财政直接支付凭证》，代理银行根据《财政直接支付凭证》办理支付后，开具《财政直接支付入账通知书》用作一级预算单位和基层预算单位收到或付出款项的凭证。 3.采用财政资金授权支付管理方式时，行政事业单位在进行财政预算资金会计核算时，涉及货币资金一般通过“零余额账户用款额度”科目。 预算单位支用授权额度时，填制财政部门统一制定的《财政授权支付凭证》送代理银行，代理银行根据《财政授权支付凭证》通过零余额账户办理资金支付。 采用财政直接支付方式或财政授权支付方式都是针对财政性资金而言的，对于行政事业单位自有资金或其他资金，一般仍通过“银行存款”科目核算。
关于零余额账户管理有关事项的通知
财库[2009]47号 党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，各武警部队，新疆生产建设兵团，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，高法院，高检院，有关人民团体，有关中央管理企业，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），中国人民银行上海总部、各分行、营业管理部、省会（首府）城市中心支行及大连、青岛、宁波、厦门、深圳市中心支行，各国库集中收付代理银行： 为深化完善国库集中收付制度改革，进一步规范零余额账户管理，根据国务院批准的《财政国库管理制度改革方案》（财库[2001]24号）以及《财政部中国人民银行关于印发〈中央单位财政国库管理制度改革试点资金支付管理办法〉的通知》（财库[2002]28号）、《人民币结算账户管理办法》（中国人民银行令[2003]5号），结合我国目前银行账户管理的有关情况，现就零余额账户管理有关事项通知如下： 一、零余额账户的设置 零余额账户是指财政部门或预算单位经财政部门批准，在国库集中支付代理银行和非税收入收缴代理银行开立的，用于办理国库集中收付业务的银行结算账户。主要包括以下三类： （一）财政部门零余额账户。 （二）预算单位零余额账户。 （三）财政汇缴零余额账户（即财政汇缴专户）。 上述三类零余额账户中，财政部门零余额账户和财政汇缴零余额账户的性质为专用存款账户；预算单位零余额账户的性质为基本存款账户或专用存款账户。预算单位未开立基本存款账户，或原基本存款账户在国库集中支付改革后已经按财政部门要求撤销的，经同级财政部门批准，预算单位零余额账户作为基本存款账户；除上述情况外，预算单位零余额账户作为专用存款账户。 二、零余额账户的管理 零余额账户需由同级财政部门批准开立，并出具证明文件，由开户银行报经中国人民银行核准后核发 开户许可证。 （一）财政部门和预算单位已经开立零余额账户的，财政部门应当按照本通知规定，尽快规范和明确账户性质；预算单位新开立零余额账户的，财政部门在批准开户时，应按本通知规定，在相关证明文件中明确账户性质。零余额账户的变更、合并与撤销须经同级财政部门批准，并按照财政国库管理制度规定的 程序和要求执行。 （二）财政部门原则上只能为预算单位开立一个预算单位零余额账户，为执收单位开立一个财政汇缴零余额账户。确因特殊管理需要（如存在异址办公并独立核算的非法人机构等情形），需要开立一个以上账户的，应当通过主管部门向同级财政部门提出申请，经同级财政部门批准后开立。财政部门在同一家代 理银行原则上只能开立一个财政部门零余额账户。 （三）财政部门零余额账户和预算单位零余额账户的用款额度具有与人民币存款相同的支付结算功能。财政部门零余额账户可以办理转账等支付结算业务，但不得提取现金。预算单位零余额账户可办理转账、 汇兑、委托收款和提取现金等支付结算业务。
零余额账户下财务核算及其注意事项
零余额账户下财务核算及注意事项 新《中小学会计制度》的会计科目大家已经使用了一年，应该说有了一个大致的了解，我就不再一一赘述了，这里主要针对启用零余额账户后需要注意的地方详做讲解。 一、关于零余额账户的使用 （一）启用零余额账户前的银行存款余额的处理。2014年（教育资金专户/会计核算中心账户）未用完的资金继续使用银行存款这一科目，直至（教育资金专户/会计核算中心转入教育局账户）的资金用完为止，此后停用银行存款这一科目，零余额账户上资金的使用通过零余额账户用款额度这一科目来进行核算。 （二）零余额账户资金的管理。零余额账户中资金只能拨出不能存入，因此往来款项（比如找住户收的水电费）不能再像往常一样直接存入零余额账户，需要存非税后返回零余额账户使用。 （三）零余额账户如何上收入。以财政主管科室（教科文、非税局等）下达的计划批复数上收入。1-3月大家自己打印用款计划申请表找财政主管科室（非税收入见例3）盖章后上收入，4月以后财政将下发纸质用款计划审批单，以此为依据上收入。 例1:2015年3月教科文下达2015年春季公用经费指标额度20万元，单位申报3月用款计划5万元，教科文下达计划批复
数4万元。 借：零余额账户用款额度 4万元 贷：公共财政预算拨款——日常公用经费 4万元 注：这里20万元指标额度是指春季学期可以使用的公用经费总数，5万元是3月份学校根据工作开展需要预估要开支的公用经费数，4万元是教科文审核后批复学校3月可以使用的公用经费额度。实际工作中财政为了方便管理，可能要求单位申报的计划数与指标额度相等，同时下达的计划批复数也相等。这里为了便于理解，故意设置3个数字不同。 （四）零余额账户用款额度与银行对账单不符如何处理。每个月做完月底结转，财务报表上零余额账户用款额度可能不为零，而银行打印的的对账单上零余额账户用款额度的数字却总是零，大家可能就以为是账做错了，或者是银行打错了。其实都没有错，这是由于我县的独特的国库集中支付管理制度所决定的。财政下达用款计划批复以后，单位当月就可以用完这一额度，实际工作中可能当月未用完，那么财务报表上就会反映零余额账户用款额度有余额，而财政审批用款计划后并不是按批复数将资金打入零余额户所在银行，而是按单位实际使用的资金与银行结清，因此银行打的对账单实际就是当月打印的（授权/直接）支付凭证的流水。如果当月未使用完财政批复的计划数，则零余额账户用款额度这一科目的余额反映的就是单位零余额账户上还可以动用的资金。大家平时就只注意银行对账单是否与当月打印
零余额账户管理办法
零余额账户管理办法 2012年修订 第一章总则 第一条零余额账户是指财政部门和预算单位在办理支付款项业务时，先由代理银行根据财政预算批复拨款凭证支付指令，通过单位零余额账户将资金支付到供应商或收款人账户。支付的资金由代理银行在每天规定的时间内与人民银行通过国库账户进行清算，将当天支付的所有资金从人民银行国库划到代理银行账户，当天轧账后，账户的余额为零。 第二条按照社会主义市场经济体制下公共财政的发展要求,实行零余额账户支付制度，其最终目标是最大限度地减少财政资金的库外沉淀和闲置浪费,提高资金使用效益,更好地发挥财政在宏观调控中的作用。 第二章零余额账户设置 第三条零余额账户和专用存款账户共同构成预算单位财政性资金的主要银行账户，以此作为财政性资金存储、支付和清算的基础，实行国库单一账户体系。 第四条预算单位零余额账户管理的有关规定： （一）独立核算的基层预算单位，才能开设一个零余额账户；非独立核算的单位，包括单位财务机构以外的内设职能部门，不得开设零余额账户。 （二）预算单位零余额账户只能用于本级开支．不得用于资金转拨,一般情况下不得向本单位实有资金账户划拨资金，如有特殊情况，确需将资金从本单位零余额账户拨入本单位实有资金账户，需要报上级财政部门审核，收到上级财政部门批准文件后方可办理资金划转业务。 第三章用款计划 第五条预算单位基本支出用款计划按照均衡性原则、项目支出用款计划按照项目实施进度原则，用款计划按月编制上报。 第六条基本支出额度由市财政局按月下达至预算单位零余额账户。项目支出额度由基层预算单位按月提出申请，经预算主管部门审核，报经市财政局批准后，下达至预算单位零余额账户。 第四章支付程序 第七条零余额账户支付包括财政直接支付和财政授权支付两种方式。
余额账户用款额度科目属资产类会计科目
余额账户用款额度科目属资产类会计科目 Document serial number【UU89WT-UU98YT-UU8CB-UUUT-UUT108】
简单重复各单位集中支付操作流程（一）、乡镇已开零余额账户单位： 1、直接支付： 会计分录为： （1）借：事业支出（具体项目）（应发数） 贷：211应付工资（应发数） 212应付津贴补贴等（应发数） 同时（2）借：211应付工资（应发数） 212应付津贴补贴等（应发数） 贷：财政补助收入—财政直接支付（实发数） 应交税金——个人所得税 其他应付款——住房公积金 其他应付款——失业保险 其他应付款——养老金等 2、授权支付（用款计划）： 公用经费（商品和服务支出，不用每月都分在职和离退休）及每月单位代扣代缴的税金、各项保险以及单位负担的公积金等分别做用款计划，资金额度将授权到各单位零余额账户。 （1）资金额度将授权到各单位零余额账户会计分录为： 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入—财政授权支付 （2）预算单位从零余额账户支取使用时，会计分录为：
①直接用零余额支票支付公用经费、代扣代缴的税金、各项保险等 借：事业支出等（具体项目） 应交税金——个人所得税 其他应付款——住房公积金 其他应付款——失业保险 其他应付款——养老金等 贷：零余额账户用款额度 ②从零余额转入基本户各项代扣代缴的税金、各项保险等 借：102银行存款 贷：零余额账户用款额度 从基本户支付各项代扣代缴的税金、各项保险等 借：事业支出等（具体项目） 应交税金——个人所得税 其他应付款——住房公积金 其他应付款——失业保险 其他应付款——养老金等 贷：102银行存款 ③预算单位从零余额账户提取现金和支用时，会计分录为： 借：现金 贷：零余额账户用款额度 借：事业支出等 贷：现金
财政部 中国人民银行关于零余额账户管理有关事项的通知
财政部中国人民银行关于零余额账户管理有关事项的通知 2009年6月2日财库[2009]47号 党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，各武警部队，新疆生产建设兵团，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，高法院，高检院，有关人民团体，有关中央管理企业，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），中国人民银行上海总部、各分行、营业管理部、省会（首府）城市中心支行及大连、青岛、宁波、厦门、深圳市中心支行，各国库集中收付代理银行：为深化完善国库集中收付制度改革，进一步规范零余额账户管理，根据国务院批准的《财政国库管理制度改革方案》（财库[2001]24号）以及《财政部中国人民银行关于印发〈中央单位财政国库管理制度改革试点资金支付管理办法〉的通知》（财库[2002]28号）、《人民币结算账户管理办法》（中国人民银行令[2003]5号），结合我国目前银行账户管理的有关情况，现就零余额账户管理有关事项通知如下： 一、零余额账户的设置 零余额账户是指财政部门或预算单位经财政部门批准，在国库集中支付代理银行和非税收入收缴代理银行开立的，用于办理国库集中收付业务的银行结算账户。主要包括以下三类：（一）财政部门零余额账户。 （二）预算单位零余额账户。 （三）财政汇缴零余额账户（即财政汇缴专户）。
上述三类零余额账户中，财政部门零余额账户和财政汇缴零余额账户的性质为专用存款账户；预算单位零余额账户的性质为基本存款账户或专用存款账户。预算单位未开立基本存款账户，或原基本存款账户在国库集中支付改革后已经按财政部门要求撤销的，经同级财政部门批准，预算单位零余额账户作为基本存款账户；除上述情况外，预算单位零余额账户作为专用存款账户。 二、零余额账户的管理 零余额账户需由同级财政部门批准开立，并出具证明文件，由开户银行报经中国人民银行核准后核发开户许可证。 （一）财政部门和预算单位已经开立零余额账户的，财政部门应当按照本通知规定，尽快规范和明确账户性质；预算单位新开立零余额账户的，财政部门在批准开户时，应按本通知规定，在相关证明文件中明确账户性质。零余额账户的变更、合并与撤销须经同级财政部门批准，并按照财政国库管理制度规定的程序和要求执行。 （二）财政部门原则上只能为预算单位开立一个预算单位零余额账户，为执收单位开立一个财政汇缴零余额账户。确因特殊管理需要（如存在异址办公并独立核算的非法人机构等情形），需要开立一个以上账户的，应当通过主管部门向同级财政部门提出申请，经同级财政部门批准后开立。财政部门在同一家代理银行原则上只能开立一个财政部门零余额账户。 （三）财政部门零余额账户和预算单位零余额账户的用款额
行政单位零余额账户的使用
行政单位零余额账户的使用 篇一:2、行政单位的资产练习 行政单位的资产练习 一、判断题 1. 在实行财政国库单一账户制度后，行政单位已经没有银行存款账户。 2. 行政单位的单位零余额账户用于财政直接支付。 3. 行政单位对于单位零余额账户的业务通过设置“零余额账户用款额度”账户进行核算， 对于财政零余额账户的业务通过设置“财政零余额账户存款”账户进行核算。 4. 财政应返还额度是指行政单位尚未收到的财政直接支付用款额度和尚未收到的财政授 权支付用款额度。 5. 行政单位的有价证券是指行政单位按规定用结余资金购买的国债。 6. 行政单位的固定资产包括房屋和建筑物、办公设备、专 1 用设备、交通工具、文物和陈列 品、图书等种类。 二、单选题 1(行政单位资产的种类不包括( )。 A(现金 B(银行存款 C(财政零余额账户存款 D(零余额账户用款额度 2(行政单位使用的非实存资金银行账户是( )。 A(财政零余额账户 B(单位零余额账户 C(银行存款账户 D(财政预算外资金专户
3(年终行政单位根据本年度已下达的财政授权支付肘用款额度与当年财政授权支付实际发生数的差额，应做的会计分录为( )。 A(借记“财政应返还额度”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目 B(借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度”科目 C(借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“拨入经费”科目 D(借记“财政应返还额度”科目，贷记“拨人经费”科目 4(行政单位从单位零余额账户提取现金时，应做的会计分录为( )。 A(借记“现金”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目 2 B(借记“现金”科目，贷记“银行存款”科目 C(借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“现金”科目 D(借记“银行存款”科目，贷记“现金”科目 5(行政单位购人的大宗办公用品、专用材料等验收入库时，应当作为( )管理， A( 固定资产 B(经费支出 C(库存材料 D(暂付款 6(行政单位的固定资产难以包括( )。 1(房屋和建筑物 B(办公设备 c(交通工具 D(道路、桥梁等基础础设施 三、业务处理题 1(资料:某行政单位2010年发生如下经济业务: (1)收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书，其中列示行政单位收到财政授权支付用款额度45 000元。 (2)通过单位零余额账户购入一批办公用品计8 600元。办公用品已验收入库。 (3从单位零余额账户中提取现金300元，以备日常零星开支。 (4)以现金向单位业务人员王某预支出差旅费150元。 (5)通过财政零余额账户购买一台办公设备计8 500元。
论述机关事业单位零余额账户的设立的作用与问题
论述机关事业单位零余额账户的设立的作用与问 题 为了更好的实现对财政资金的有效控制，财政部门推行了国库集中收付制度改革，账户作为财政资金的重要载体，在改革中占有较大的比重，需要建立零余额账户。这不仅能够实现非税收入的收缴，而且对于国库集中收付制度所需要的账户需求也相符。零余额账户作为收缴账户管理模式，具有其自身的独特性。 一、零余额账户概述。 零余额账户是财政部门指定代理银行指定财政部门对预算单位进行直接支付财政资金的账户，由于代理银行与国库单一账户清算后，其余额为零，所以称为零余额账户。同时零余额账户并不是财政直接拨款给预算单位，是财政审批一个用款额度给预算单位，机关事业单位在用款过程中不能超出这个额度，由于这个账户的存在并不是事先进行资金的划拨，而只是一个额度，所以可以将其称为零余额用款额度账户，在财政授权支付下具有很好的适用性。 二、机关事业单位零余额账户设立的作用。 长期以来我国财政实行预算资金拨付方式，由征收机关和预算单位分散进行多重账户的设立，这不仅导致账户分散，而且存在重复设置的情况，对财政资金的管理和监督都存在着较大的困难，不仅预算资金的使用不透明，而且大量的资金滞留在预算单位，使资金的使用效率受到影响，而且由于在使用过程中缺乏必要的监督，截留、挤占、挪用、腐败等情况时有发生，这与当前公共财政的要求不相符。所以为了更好的实现财政支出的管理，确保财政资金按预算要求进行使用，对财政管理体制进行改革势在必行。通过国库集中收付制度的实施，利用国库单一账户来实现对预算资金的集中控制，实现了财政资金的有效利用，而且通过零余额账户的设立，可以使财政资金实现归集和汇激，有效的保证了财政收入。而且在收缴管理制度改革中，减少了中间过渡账户的程序，不再由分散的多重账户来进行上缴，而是直接由缴款单位或个人直接上缴，从而使执收执罚的收入都直接进入到零余额账户中，避免了收入流失的情况。而且也杜绝了一些违法违纪行为的发生，如账外账、小金库及坐收坐支等现象，财政收入实现了应收尽收，而且对于政策和技术原因及交款差错等导致的退费情况也不需要事业单位来进行，直接由零余额账户来对退付业务进行处理，有效的简化了退款手续，而且也使财政部门的监管功能得到充分的发挥。 三、机关事业单位零余额账户设立存在的难点问题. 1.无法准确的对零余额账户的性质进行界定. 目前在对零余额账户性质的界定方面存在着一定的困难，由于其需要对机关事业单位的日常开支进行核算，所以从核算方面来看，应该属于基本账户，但零余额账户主要是用于机关事业单位财政拨款资金的收付和结算业务，所以也可以看作是专用账户。同时财政部门和金融部门在零余额账户的认识上也存在着较大的差异。财政部门在经营活动中还有部分自筹资金和往来资金，所以认为还需要一个基本账户，但在金融部门的管理办法中，则认为机关事业单位已开设了零余额账户，那么就不能再进行基本账户的开设。 2. 现行的委托银行代缴费业务在实行中存在困难，不利于资金的管理. 在进行零余额账户操作时，其都是由单位开出支付令申请后，由代理银行在该单位的用款额度进行确定，在其额度范围内进行资金垫付，垫付完成后在当日
零余额账户核算使用实例
零余额账户核算使用实例 例1:2015年3月教科文下达2015年春季公用经费指标额度20万元，单位申报3月用款计划5万元，教科文下达计划批复数4万元。 借：零余额账户用款额度4万元 贷：公共财政预算拨款——日常公用经费4万元 注：这里20万元指标额度是指春季学期可以使用的公用经费总数，5万元是3月份学校根据工作开展需要预估要开支的公用经费数，4万元是教科文审核后批复学校3月可以使用的公用经费额度。实际工作中财政为了方便管理，可能要求单位申报的计划数与指标额度相等，同时下达的计划批复数也相等。这里为了便于理解，故意设置3个数字不同。 例2：年终学校财政补助资金——日常公用经费结余5万元，非税收入结余1万元，经财政核实无特定用途，年终调配入国库。借：财政补助结转——日常公用经费5万 事业结余1万 贷：零余额账户用款额度6万 单位有特定用途的资金（如下半年奖励性绩效工资），财政核实后先调配入国库，次年重新下达指标。 ：高中收学费、住宿费、课本费，幼儿园收保教费。3例 （1）收款
借：库存现金 贷：应缴财政专户款（附非税收入票据记账联） （2）缴存非税局 借：应缴财政专户款 贷：库存现金（附一般缴款书第一联，第四联用来核销非税收入票据） （3）下月10号之前上报非税收入支出计划表，非税局根据该表下达当月非税收入指标数。 （4）下月10-15日单位申报用款计划，并到非税局填写非税收入用款申请审批单（乡镇学校由计财科根据各学校上报的数据统一申报），凭非税局核定的非税收入审批单[（乡镇学校无审批单，由计财科凭非税局核定的审批单开据非税收入拨款单（同工资拨款单），下同]计事业收入或代管款项。 借：零余额账户用款额度 贷：事业收入/代管款项（附非税收入用款申请审批单或拨款单，此单据即是非税局下达的用款计划批复数，下同） 例4:2015年2月收到镇政府拨款、教育公会拨款、人社局拨伤葬费，通过授权支付凭证支付。． （1）凭对方开据的授权支付凭证（此授权支付凭证等同于现金，大家就理解为拿着现金到银行缴存非税局），填写缴款通知书，到银行缴存非税（建议大家给付款方提供的非税局开户银行与其零余额账户开户银行一致，方便办理）
零余额账户
零余额账户 零余额账户是指财政部门和预算单位在办理直接支付和授权支付业务时，先由代理银行根据支付令（即拨款凭证，下同），通过财政部门零余额账户或预算单位零余额账户将资金支付到供应商或收款人账户。支付的资金由代理银行在每天规定的时间内与人民银行通过国库单一账户进行清算，将当天支付的所有资金从人行国库划到上述各账户，当天轧账后，各账户的余额均为零。 目录 省级一级预算单位及无主管部门的行政事业单位，须填写《银行账户审批表》报省财政厅（基层预算单位填写《银行账户审批表》，报主管部门，主管部门还须填写《财政授权支付银行开户情况汇总申请表》，连同基层预算单位的《银行账户审批表》一并报省财政厅）；《银行账户审批表》经省财政厅审批后报人民银行，人民银行按规定核发《开户许可证》，预算单位持《开户许可证》，在省财政厅确定的代理银行所属分支机构内，自主选择预算单位零余额账户的开户银行，办理零余额账户开户和印鉴预留手续。 预算单位在改革实施前已由财政拨付的资金，继续在原开设的银行账户中使用和核算；原账户中相关用途的财政资金使用完毕后，从新开设的预算单位零余额账户中按规定支用有关款项。 零余额账户的管理和使用 1.财政部零余额账户
财政部零余额账户用于财政直接支付。该账户每日发生的支付，于当日营业终了前与国库单一账户清算；营业中单笔支付额5 000万（含5 000万）元人民币以上的，应及时与国库单一账户清算。财政部零余额账户在国库会计中使用。 2.预算单位零余额账户 预算单位零余额账户用于财政授权支出。该账户每日发生的支付，于当日营业终了前由代理银行在财政部批准的用款额度内与国库单一账户清算；营业中单笔支付额5 000万（含5 000万）元人民币以上的，应及时与国库单一账户清算。财政授权的转账业务一律通过预算单位零余额账户办理。预算单位零余额账户在行政单位会计和事业单位会计中使用。 3.行政事业单位会计中的账务处理 预算单位零余额账户在行政事业单位会计中的账务处理：行政事业单位应设置“零余额账户用款额度”科目。收到“授权支付到账通知书”后，根据通知书所列数额，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“拨入经费”科目或“财政补助收入”科目。行政事业单位购买物品、服务等支用额度时，借记“经费支出”或“事业支出”、“材料”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；属于购入固定资产的，同时，应借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。行政事业单位从零余额账户提取现金时，借记“现金”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。 4.年度终了，零余额用款额度必须清零 行政事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“拨入经费”或“财政补助收入”科目。 零余额账户的作用 零余额账户的性质决定了其在国库单一账户体系和财政支付管理中具有重要作用，是实现财政集中支付的桥梁。首先，零余额账户是连接国库单一账户与商品或劳务供应商账户的纽带，代理国库单一账户对商品或劳务供应商的支付。财政支付的实质是预算资金从国库单一账户转移到商品或劳务供应商账户，在零余额账户模式下，这一资金转移是通过零余额账户的支付与清算活动实现的，预算支出先由零余额账户向商品或劳务供应商账户支付，然后国库单一账户向零余额账户支付清算，完成整个支付过程。其次，更为重要的是，零余额账户是实现对预算资金最终付款控制的必要的技术手段，是我国国库单一账户制度保证预算资金在实际支付时才