基础会计学课程教学大纲

《基础会计》教学大纲总说明

一、《基础会计》教学大纲是依据私立华联学院《会计专业人才培养计划》而制定的。它是全日制普通高等职业院校会计学专业和经济类相关专业的主要专业基础课程，其教学任务是通过本课程的教学，使学生系统掌握会计学的基本理论、基本知识和基本技能，明确会计工作的基本内容；运用各种会计的基本方法，对会计的对象进行核算、监督和分析，为学习各专业课程奠定所必须的基础。

二、《基础会计》共九个项目，项目一为总论，是关于会计学的最一般的理论问题；项目二至项目七为会计核算基本理论与方法；项目八是会计报表，是会计报表的基本理论、编制及分析方法；项目九是会计核算组织程序。

三、本课程既具有理论性，又具有较强得实践性，在教学中应注意理论与实践相结合，着眼学生实际操作能力的训练。

四、本课程在全日制普通高等职业院校专科会计专业教学计划中，总学时为56课时，其它经济类相关专业可在不低于54节课的范围内调整。其各章的课时安排如下：

章次教学内容

课时分配

小计讲授实训+作业

项目一总论 6 6

项目二会计对象、要素、科目与账户 6 5 1 项目三复式记账 6 5 1 项目四会计凭证 6 3 3 项目五主要经济业务核算16 14 2 项目六会计账簿 6 3 3 项目七财产清查 4 4

项目八财务会计报告 4 3

项目九会计核算组织程序 2 1 1 合计56 45 11

五、该大纲的参考书目为：

1、中华人民共和国《会计法》 2006年修订版

2、《财务会计报告条例》国务院颁发

3、《企业会计准则》财政部制定

4、《企业会计制度》财政部制定

5、中国人民大学《基础会计》 2013年版

6、《初级会计实务》财政部编 2015年版

7、《中级会计实务》财政部编 2015年版

六、该大纲由私立华联学院齐晨英讲师编写，由赖金明等修改审定。

私立华联学院会计系2015年12月编写

《基础会计》教学大纲

项目一总论

【教学目的与要求】

本章对会计的概念、职能、对象、方法等进行概括地说明，概括介绍会计的基本理论，是会计学最一般的理论基础，也是会计工作的基本理论。要求学生从总体上理解什么是会计、会计的职能、会计的核算基础、会计的方法；认识会计对于加强经济管理、提高经济效益的

重要性；明确会计在社会主义市场经济中的任务。

【教学重点及难点】

本章的重点内容是会计的定义、职能、特点、方法，难点是会计核算基本前提和一般原

则。

【教学内容】

一、会计的认知

（一）会计的产生和发展

会计学界比较公认的我国会计产生于西周。

会计产生和发展的历史告诉我们，会计是生产力发展到一定阶段的产物，它是适应加强经济管理，提高经济效益的需要而产生的。生产需要管理，管理需要核算，核算离不开会计。生产越发展，会计越重要。

（二）会计的概念

从会计是一种管理活动的角度，我们可以把会计的科学定义表述为：会计是以货币作为主要计量单位，运用一整套专门方法，连续、系统、全面、综合地反映和监督企业、行政和事业单位在再生产过程中的资金运动，以便加强经济管理，提高经济效益的一项管理活动。

（三）会计的主要特点

会计具有以下主要特点：

1．以货币作为主要计量单位。

2．对经济活动进行连续、系统、全面、综合地计算和记录。

3．有一套专门的方法。

（四）会计的职能

会计的职能是指会计在经济管理中本身所具有的内在功能。

会计的职能随着生产力和科学技术的发展，会越来越多，但具有反映和监督两大基本职能则是基本稳定的。

（五）会计的作用

会计的作用是在不同的时期，不同的社会，不同的经济制度下，为了实现不同的会计目标，在为会计信息使用者提供各种有用信息的过程中体现出来的。

二、会计的目标与会计信息质量要求

（一）会计目标

会计的基本目标在于为信息使用者提供有用的会计信息。

（二）会计核算的基本前提

会计核算基本前提就是对会计核算的范围、时间和内容等进行会计核算应具备的重大理论问题作出的全乎情理的限定。会计界比较公认的会计核算基本前提一般包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项内容。

（三）会计核算的基础

正确确定收入和费用的归属期间，在会计上形成了两种核算基础，收付实现制和权责发生制。

（四）会计信息质量要求

三、会计的方法

（一）会计方法的内容

会计核算、会计监督、会计预测、会计决策、会计控制和会计分析方法。

会计检查

（二）会计核算方法

会计核算方法的内容及其相互关系。

【复习训练】

复习思考内容：1、会计的定义、职能、特点、方法；2、会计方法的概念、内容及其内容之间的相互关系；3、会计核算基本前提的含义及内容；4、我国会计核算的一般原则。

作业训练内容：设计一个作业，练习会计核算基础。

项目二会计对象、要素、科目与账户

【教学目的与要求】

本章是基础会计的核心内容。通过教学应使学生明确和掌握会计对象、会计要素、会计科目和账户的含义、分类和两者之间的相互关系以及账户的基本结构；

【教学重点及难点】

本章重点内容是会计对象、会计要素、会计科目与账户的含义及分类。在教学中必须注意上述重点、难点的教学，既要给予足够的理论知识，又要督促学生通过完成作业来体会这

些理论知识。

【教学内容】

一、会计对象

会计对象是指会计核算和监督的内容。也就是企业、行政和事业单位在再生产过程中的资金运动。

二、会计要素，即会计对象的具体内容

会计对象的具体内容是会计要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

1．资产

资产是由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

资产的特征。

资产按流动性不同可以划分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用和其他资产。

流动资产、长期投资、固定资产的含义和各自的内容。

2．负债

负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

负债的特征和分类。

3．所有者权益

所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。

所有者权益内容包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。

4．收入

收入是指企业的销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入的基本特征是经营所得。它可以分为基本业务收入和其他业务收入。

5．费用

费用是指企业销售商品、提供劳务等日常活动中发生的经济利益的流出。费用的基本特征是为取得收入而付出得代价，不是为取得收入而减少的资产或增加的负债则不属于费用的范围。费用按是否计入产品成本可以分为成本费用和期间费用。

6．利润

利润是指企业在一定期间的生产经营成果。它是根据收入与费用的合理配比而确定的，其基本特征是生产经营成果。

三、会计科目

会计科目是对会计对象的具体内容结合经济管理的要求进行科学分类而形成的项目。

1．设置会计科目的原则

2．会计科目的分类

（1）会计科目按经济内容分类

（2）会计科目按反映经济内容详细程度分类

三、会计账户

1．账户的意义

账户是根据会计科目开设的，对会计对象具体内容进行分类核算和监督，提供动态和静态指标的一种工具。

2．账户的基本结构

3．账户的分类

4．账户与会计科目的关系

项目三复式记账

一、会计等式

（一）会计等式

会计等式是揭示会计要素之间内在联系的数学表达式，又称为会计方程式或会计恒等式。

一个企业的所有资产与权益是同一资金的两个不同方面，是从两个不同的角度去观察和分析资金的结果。资产= 负债+ 所有者权益的会计等式揭示了各个会计要素之间的必然联系和会计核算中最主要的平衡关系。

（二）经济业务对会计等式的影响

经济业务发生引起资产、权益发生增减培养变化的四种类型

“资产= 负债+ 所有者权益”会计等式的作用：

1．是设置账户的理论依据；

2．是复式记账的理论依据；

3．是编制资产负债表的理论依据。

二、记账方法原理及内容

（一）记账方法

（二）记账方法的种类

（三）复式记账法

1．复式记账法的含义和优点

2．复式记账法的要素和种类

三、借贷记账法

1．借贷记账法的概念

2．借贷记账法的基本内容

（1）记账符号

（2）账户的设置和结构

借贷记账法下账户的结构是：资产类账户，借方登记增加数，贷方登记减少数，余额在借方；负债和所有者权益账户，贷方登记增加数，借方登记减少数，余额在贷方。成本费用账户的结构与资产类账户的结构基本相同，收入账户的结构与负债和所有者权益类账户的结构基本相同。

（3）记账规则

借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。

账户的对应关系与会计分录。

会计分录的含义、种类、编制要求和多借多贷的会计分录。

（4）试算平衡

①试算平衡的含义

②试算平衡的种类

③试算平衡表的编制

【复习训练】

复习思考内容：1、会计对象、会计要素、会计等式、会计科目、账户的含义及分类；1、复式记账原理的内容；3、复式记账法的含义、优点和种类；4、借贷记账法的基本内容。

作业训练内容：本章安排五个作业练习以巩固学习成果。具体内容为：1、复式记账原理（会计等式）的运用训练；2、根据经济业务用借贷记账法编制会计分录；3、将会计分录转换为经济业务的训练；4、开设账户、结账和编制“试算平衡表”的训练。

项目四会计凭证

【教学目的与要求】

了解会计凭证的意义和种类，掌握填制和审核会计凭证的方法和要求，以及会计凭证的

传递程序。

【教学重点及难点】

本章的重点是原始凭证和记账凭证的基本含义、原始凭证和记账凭证的填制，难点是记账凭证的填制。教师在教学中，要在明确基本要点的基础上，讲清从原始凭证取得到装订成册的一套完整操作过程。

【教学内容】

一、会计凭证的意义和种类

（一）会计凭证的意义

会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，具有法律效力的，并能作为记账依据的书面证明文件。

（二）会计凭证的作用

1．通过凭证的填制和审核，可以如实地、及时地归类记载经济业务，为记账提供可靠的依据。

2．通过凭证的填制和审核，可以检查经济业务的真实性、合理性及合法性。

3．通过凭证的填制和审核，可以明确与经济业务有关的各方面的责任，强化经济责任制。

4．会计凭证的记录，还是一种反映经济情况的可靠档案资料。

（三）会计凭证的种类

会计凭证按填制程序和用途不同，可分为原始凭证和记账凭证两类。

二、原始凭证

（一）原始凭证是在经济业务发生或完成时，由经办业务的部门，人员填制取得的一种能证明经济业务实际发生或完成情况，明确经济责任，作为记账原始依据的一种最初书面证明。

原始凭证按其来源不同，可以分为自治原始凭证和外来原始凭证。

原始凭证按填制手续是否一次完成，可以分为一次凭证和累计凭证。

（二）原始凭证的基本内容

（三）原始凭证的填制

（四）原始凭证的审核

1．从凭证的外表形式上审核原始凭证的填制是否符合填制凭证的要求。

2．从凭证的内容实质方面审核经济业务的真实性、合理性、合法性。

三、记账凭证

（一）记账凭证的及概念及种类

记账凭证是会计人员按照记账的要求，根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的，作为登记账薄依据的一种书证明。

记账凭证按其填制方式不同，可以分为复式记账凭证和单式记账凭证。复式记账凭证可以按与货币资金收支的关系划分为收款凭证，付款凭证和转账凭证；还可按使用凭证的格式不同划分为通用凭证和专用凭证。

记账凭证按其填制程序不同可以划分为一次性记账凭证、汇总性记账凭证、累计性记账凭证。

（二）记账凭证的基本内容

（三）记账凭证的填制方法

（四）记账凭证的审核

四、会计凭证的传递和保管

（一）会计凭证的传递

会计凭证的传递的组织工作主要包括以下三个方面：

1．规定会计凭证的传递路线。

2．规定会计凭证在各个环节的停留时间。

3．制订会计凭证传递过程中的交接签收制度。

（一）会计凭证的保管

【复习训练】

复习思考内容：1、什么是会计凭证？它是怎样分类的？2、什么是原始凭证？它是怎样分类的？3、原始凭证的内容、填制要求和审核方法是什么？4、记账凭证的含义和种类：5、记账凭证的填制方法；6、会计凭证的传递和保管。

作业训练内容：本章安排一个作业练习收、付、转记账凭证的填制和通用格式的记账凭证的填制。

项目五主要经济业务的核算

【教学目的与要求】

本章以制造企业日常发生的经济业务为例系统说明了账户及复式记账法的运用。通过本章学习，要求了解制造企业的主要经济业务和核算任务，熟悉制造企业的经济业务类型，掌握制造企业的主要账户设置及会计核算方法。

【教学重点及难点】

本章是基础会计课程的核心重点。学习本章要掌握工业企业会计核算应设置的主要账户及其应用，掌握会计分录的编制、成本计算和利润形成过程的计算等。

【教学内容】

一、企业的经济业务

为了全面、准确地核算和监督企业的生产经营活动过程及其结果，企业必须根据筹资、供应、生产、销售以及财务成果的形成和分配等业务的具体内容设置相应的账户，结合借贷记账法进行会计处理。

二、资金筹集业务的核算

（一）实收资本的核算

（二）借入款项的核算

三、材料采购的核算

四、产品生产过程的核算

五、产品销售阶段的核算

六、利润及利润分配的核算

【复习训练】

复习思考内容：1、理解并领会经济业务的基本会计处理方法。

作业训练内容：本章设计六个练习题。一个资金筹集业务的核算；一个是采购材料业务的核算；一个是产品生产过程业务的核算；一个是产品销售阶段的核算，一个是利润及利润分配的核算，一个是供产销，利润形成及分配综合业务的核算，以巩固所学知识。

项目六会计账簿

【教学目的与要求】

应理解和掌握会计账簿的含义和作用；熟悉账簿体系及其登记方法；能熟练地运用记账

规则记账；掌握更正错账的方法；会正确地进行对账和结账。

【教学重点及难点】

本章的教学重点是会计账簿体系和现金、银行存款日记账及分类账的登记，难点是错账

更正方法。

【教学内容】

一、账簿的意义和设置原则

（一）账簿的意义

会计账簿又称账册，是由具有专门格式而又相互联结在一起的账页所组成，并以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记载经济业务的簿记。

设置和登记账簿是会计核算的专门方法之一。

（二）账簿的作用

账簿具有以下几方面的作用：

1．为生产经营管理提供系统、完整的核算资料。

2．为分析、考核企业经营成果和经济效益提供依据。

3．为编制会计报表提供依据。

（三）账簿设置的原则

二、账簿的种类和登记方法

（一）账簿的种类

1．账簿按其用途分类

（1）序时账簿，亦称日记账簿。它是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔根据会计凭证登记经济业务的账簿。

（2）分类账簿，也称分类账。它是对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。可以分为总分类账簿和明细分类账簿两种。

（3）备查账簿

2．账簿按外表形式分类

（1）订本式账簿

（2）活页式账簿

（3）卡片式账簿

（二）账簿的格式和登记

由于账簿所记录的经济内容不同，因而其形式是多种多样的，但各种主要账簿一般应具备的基本内容有封面、扉页和账页。

1．日记账的账页格式和登记方法

（1）普通日记账的账页格式和登记方法

（2）现金、银行存款日记账的格式和登记方法

现金、银行存款日记账是由企业出纳人员根据审核无误的收款凭证和付款凭证逐日逐笔登记的。

2．分类账的格式和登记方法

（1）总分类账的格式和登记

总分类账各账户账页格式一般采用三栏式。总分类账的登记方法和依据因会计核算形式（账务处理程序）不同而异，可以根据记账凭证、科目汇总表（记账凭证汇总表）、汇总记账凭证登记。

（2）明细分类账的格式和登记方法

明细分类账的账页格式，要结合各种经济业务的内容和经营管理的需要设计，但最常用的有金额三栏式明细账、数量金额式明细账和多栏式明细账三种。

三、登记账薄的规则

（一）启用账簿的规则

在账簿启用时，应在账簿扉页填列“账簿启用和经管人员一览表”。

（二）登记账簿的规则和要求

四、更正错账的方法

（一）划线更正法

在结账以前，发现记账凭证登账错误（记账凭证本身未错，只是登记账簿时发生了错误），可用划线更正法予以更正。

（二）红字更正法

红字更正法也称红字冲销法、赤字冲账法。它是用红字冲销原有错误账户的记录，以更正或调整账簿记录的一种方法。它主要适用于下列两种情况的错误更正。

1．记账后发现记账凭证中应借应贷的账户有错误，可用红字更正法更正。

2．记账时记账凭证的应借、应贷账户没有错误，但所记金额大于应记金额，也可用红字更正法更正。

（三）补充登记法

补充登记法适用于记账以后，发现记账凭证应借应贷的账户对应关系正确，但所填写的金额小于应记金额。在这处情况下，可用补充登记法予以更正。

五、对账和结账

（一）对账

结账前，对各种账簿记录的核对工作称为对账。

对账内容包括：

1．账证核对

2．账账核对

账账核对的内容；错账查找的“除二法”和“除九法”。

（二）结账

结账就是按照规定把一定时期（月度、季节、年度）内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，将各种账簿记录结算清楚，计算出本期发生额和期末余额的工作。

1．结账的程序

（1）查明本会计期间内发生的经济业务是否已全部记入有关账簿。

（2）将本会计期间所有转账业务，编制成记账凭证，记入有关账簿，以调整账簿记录。

（3）结算总分类账和明细分类账中各有关账户的本期发生额和期末金额，并将期末余额结转下期，作为下期的期初余额。

2．结账的方法

月结、季结、年结

【复习训练】

复习思考内容：1、会计账簿的含义和作用；2、会计账簿的种类；3、现金、银行存款日记账的登记人员、登记依据和登记方法；4、更正错账的方法及其运用；5、对账的含义及内容；6、结账的方法及运用；7、会计电算化的内容。

作业训练内容：本章设计四个练习题。一个是现金日记账的设置和登记；一个是银行存款日记账的设置和登记；一个是总分类账与明细账的平行登记；一个是错账的更正方法，以巩固所学知识。

项目七财产清查

【教学目的与要求】

学习本章要求理解财产清查的意义和种类、着重了解各种财产物资、货币资金、往来账项的清查方法，掌握银行存款的清查方法和银行存款余额调节表的编制方法，掌握财产清查

结果的账务处理方法。

【教学重点及难点】

本章的重点内容是财产清查的意义和方法，财产清查结果的账务处理方法，难点是财产清查结果的账务处理。在教学中，应向学生讲清财产清查的目的是为了做到账实相符，凡是

账实不符的都应将账存数调整为实存数，但这并不排除追究有关责任人的责任。

【教学内容】

一、财产清查的意义和种类

（一）财产清查的意义

财产清查就是通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、往来账项的核对来查明各项财产物资、货币资本和往来款项的实有数和账面数是否相符的一种专门方法。

财产清查的意义是：

1．保证会计资料的真实正确；

2．保护财产安全，健全责任制度；

3．挖掘物资潜力，合理使用资本；

4．维护财经制度和财经纪律的严肃性。

（二）财产清查的种类

1．按照财产清查的范围划分，可以分为全面清查与局部清查。

2．按财产清查的时间划分，可以分为定期清查和不定期清查。

二、财产清查的方法

（一）财产清查的准备工作

（二）财产物资的清查是对固定资产、材料、产成品、在产品等有实物形态的资产进行的清查。清查的方法有：

1．实地盘点法

2．技术推算盘点法

（三）财产物资的盘存制度

1．永续盘存制

永续盘存制是对财产物资的增减变化，根据会计凭证在账簿中逐日逐笔详细登记，并可随时计算出账面余额的一种财产物资盘存制度。

2．实地盘存制

实地盘存制，是指平时只记收入，不记发出，期末采用实地盘点的方法来确定实存数量，并以实存数作为账存数，从而倒推本期发出数的一种财产物资盘存制度。

（四）现金的清查

（五）银行存款的清查方法

银行存款的清查方法；

未达账项的概念和种类；

银行存款余额调节表的编制。

（六）往来结算款项的清查

三、财产清查结果的处理

（一）财产清查结果的业务处理程序

1．查明发生差异的性质和原因

2．调整账簿记录，做到账实相符

3．总结经验教训，建立、健全有关管理制度

（二）财产清查结果的账务处理方法

1．账户的设置

为了反映和监督企业在财产清查中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损及其处理情况，应设置“待处理财产损溢”账户进行核算。

2．账务处理方法

（1）财产物资盘盈的账务处理

（2）财产物资盘亏的账务处理

【复习训练】

复习思考内容：1、财产清查的含义及意义；2、财产清查的种类；3、财产物资的清查方法；4、永续盘存制和实地盘存制的内容；5、财产清查结果的账务处理方法。

作业训练内容：本章安排两个作业：一个是练习银行存款余额调节表的编制方法，另一个是财产清查结果的账务处理方法。

项目八会计报表

【教学目的与要求】

学习本章要理解会计报表的含义，掌握会计报表的编制要求和种类。着重掌握资产负债

表、利润表的编制方法。熟悉现金流量表的基本知识。

【教学重点及难点】

本章的重点是会计报表的含义与编制要求，资产负债表和利润表的编制方法。难点是资产负债表和现金流量表的编制。为避免与财务会计学的重复，本章作为基本技能只要求编制资产负债表和利润表。

【教学内容】

一、会计报表的意义和种类

（一）会计报表的意义

会计报表是以统一的货币作为主要计量单位，以日常会计核算资料作为主要依据，综合地反映企业和行政、事业等单位在某一特定日期的财务状况和某一特定时期的生产经营情况及其成果的书面报告文件。

（二）会计报表的作用

会计报表的作用可以从信息使用者，即企业内部管理者、上级主管部门、综合行政管理部门、企业债权人及投资者四个方面来理解。

（三）会计报表的编制要求

会计报表编制的要求是：

1．数字真实

2．内容完整

3．计算准确

4．报送及时

二、会计报表的种类

（一）按所反映的经济内容不同可分为财务报表、成本报表和利润报表。

（二）按其编制时间不同，可以分为月度会计报表、中期会计报表和年度会计报表。

（三）按其编制单位划分，可以分为单位会计报表和汇总会计报表。

（四）按其编制目的不同，可以分为外部会计报表和内部会计报表。

（五）按其反映的资金运动的形态不同，可以分为静态报表和动态报表。

三、主要会计报表的内容和编制方法

（一）资产负债表的内容和编制方法

1．资产负债表的性质和结构

资产负债表是总括反映企业在一定日期（月末、季末、年末）全部资产、负债及所有者权益的主要会计报表。它从资产、负债及所有者权益两方面，直接反映企业的基本财务状况，

在企业会计报表体系中占居主要地位。

资产负债表的结构一般由表头、基本内容和补充资料三部分组成。

2．资产负债表的基本内容

3．资产负债表的填制方法

（1）直接根据总分类账户期末余额填列。

（2）根据几个总分类账户的余额合并计算后填列。

（3）根据总分类账户所属的明细账户的余额分析、计算后填列。

（二）利润表的内容和编制方法

1．利润表的性质和结构

利润表是反映企业在一定时期内的经营成果及其分配情况的报表。它从企业经营活动情况和财务成果形成两个方面，反映企业的综合管理水平以及取得的经营成果。

利润表的结构是由表头和基本内容两部分组成。利润表的具体结构有“多步式”和“单步式”两种

2．利润表的编制方法

【复习训练】

复习思考内容：1、会计报表的含义与编制要求；2、会计报表的种类；3、资产负债表的概念、结构和基本内容；4、利润表的概念、结构。

作业训练内容：本章作业训练内容为资产负债表和利润表的编制。

项目九会计核算组织程序

【教学目的与要求】

理解账务处理程序的含义和建立合理的账务处理程序的要求，明确会计核算形式的基本内容，着重掌握记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序，一般了解其他几种账务

处理程序。

【教学重点及难点】

本章的重点内容是会计核算形式的意义和各种会计核算形式的账簿组织和账务处理程序。在教学中，教师应密切结合实例，讲清记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程

序的具体操作过程，以起到一个总复习的作用。

【教学内容】

一、账务处理程序的意义和要求

（一）账务处理程序的概念

账务处理程序亦称“会计核算组织程序”或“会计核算形式”。它是以账簿体系为核心，将会计凭证组织、账簿组织、报表组织以及记账程序和方法有机结合的技术方式。在账务处理程序中，账簿组织是核心。

（二）合理的账务处理程序的要求

1．要与本单位生产、经营管理的特点、规模大小和业务繁简等实际情况相适应。

2．要能够及时、正确、系统和全面地提供有关经济活动的核算资料，以满足本单位和主管部门经济管理的需要。

3．要在保证核算资料正确、完整的前提下，力求简化核算手续，节约人力和物化，提高核算工作效率。

各种账务处理程序的主要区别在于登记总分类账的依据和方法不同。

二、记账凭证账务处理程序

（一）主要特点及凭证、账簿的设置

记账凭证账务处理程序是指根据记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。

其主要特点是直接根据每张记账凭证逐笔登记总分类账。

记账凭证可以采用一种通用格式，也可采用收款、付款、转账凭证三种格式。

账簿设置一般应设置现金、银行存款日记账、总分类账和各种明细分类账。

（二）记账凭证账务处理程序的内容

记账凭证账务处理程序的内容是：

1．根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；

2．根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账；

3．根据收、付、转记账凭证、原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账；

4．根据收、付、转记账凭证逐笔登记总分类账；

5．月末，将现金日记账、银行存款日记账、各种明细分类账的有关记录与相应的总分类账户的有关记录核对相符。

6．月末，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。

（三）记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围

优点是：层次清楚、简单明了、手续简便、容易掌握；有利于对账和查账。

缺点是：登记总分类账的工作量大。

这种账务处理程序适用于规模较小，业务量较少，记账凭证不多的单位。

三、科目汇总表账务处理程序

（一）主要特点及凭证账簿的设置

它的主要特点是根据记账凭证编制科目汇总表，并以此作为登记总分类账的依据。

它的凭证设置除了使用通用格式或收、付、转记账凭证外，还要编制科目汇总表，作为登记总分类账的记账凭证。

它的账簿设置与记账凭证账务处理程序相同。

（二）科目汇总表的编制

科目汇总表的汇总时间，可以逐日汇总，3、5日汇总，但一般不超过10天汇总一次。

（三）科目汇总表账务处理程序的内容

科目汇总表账务处理程序是：

1．根据原始凭证或原始凭证汇总表填制收款凭证、付款凭证和转账凭证；

2．根据收款凭证和付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账；

3．根据记账凭证或原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细账；

4．定期根据记账凭证编制科目汇总表；

5．根据科目汇总表定期登记总分类账；

6．月未，将现金日记账、银行存款日记账的余额以及各种明细分类账户的余额合计数分别与有关总分类账户余额核对相符；

7．月未，根据总分类账、各种明细分类账的有关资料编制会计报表。

（四）科目汇总表账务处理程序的优、缺点及适用范围

优点是：记账层次比较清楚，易学易用；大大减少了登记总分类账的工作量；编制科目汇总表可以进行试算平衡，有处于保证总账资料的正确性。

缺点是：在科目汇总表中不能反映账户的对应关系，只能作为试算平衡和登记总账的依据。

适用范围：这种账务处理程序通常适用于业务量较多的中、小企业。

四、汇总记账凭证账务处理程序

（一）主要特点及凭证账簿的设置

主要特点是先根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，据此登记总分类账。

在这种账务处理程序下，要设置汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证。

汇总收款凭证的编制方法是按现金、银行存款账户的借方设置凭证，分别按与设证账户相对应的贷方进行归类。

汇总付款凭证的编制方法是按现金、银行存款账户的贷方设置凭证，分别按与设证账户相对应的借方进行归类。

汇总转账凭证的编制方法是按转账凭证中所涉及的每一贷方为主体设置凭证，并按与设证账户相对应的借方账户进行归类。

（二）汇总记账凭证账务处理程序的内容

（三）汇总记账凭证账务处理程序的优、缺点和适用范围

五、多栏式日记账账务处理程序

六、日记总账账务处理程序

【复习训练】

复习思考内容：1、账务处理程序的含义及种类；2、合理的账务处理程序的要求；3、记账凭证账务处理程序的主要特点、基本内容、优缺点及适用范围；4、科目汇总表账务处理程序的主要特点、基本内容、优缺点及适用范围；5、科目汇总表的编制方法；6、汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证的编制方法。

作业训练内容：本章设计一套综合业务，分别进行记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序的实务操作，另安排一个作业，练习编制部分汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证以及据以登记总账。