国际会计准则第16号之不动产、厂房和设备

国际会计准则第16号--不动产、厂房和设备

（1993年 12月修订）

目的

本号准则的目的是规定不动产、厂房和设备的会计处理。

不动产、厂房和设备的会计的差不多问题是资产确认的时刻、其账面金额的确定、与它们有关的需确认的折旧费用，以及对账面金额的其他损耗的确定和会计处理。

本号准则要求一项不动产、厂房和设备在其满足“编制和呈报财务报表的结构”中对一项资产的定义和确认标准时确认为资产。

范围

1．本号准则适用于对不动产、厂房和设备的会计处理，除非有另外的国际会计准则，要求或同意采纳不同的会计处理方法。2．本号准则替代于1981年批准的国际会计准则第16号“不动产、厂房和设备的会计”。

本号准则还替代1976年批准的国际会计准则第4号“折旧会计”中有关不动产、厂房和设备的折旧部分。本号准则所包含的原则的应用可能也适合像长期无形资产那样的其他资产，同时,国际会计准则第4号“折旧会计”仍然适用于如此的资产。

3．本号准则不适用于：

（1）森林及类似的再生性自然资源。

（2）矿产权，矿产、石油、天然气和类似的非再生性资源的勘探和开采。然而，关于在进展或保持上述第(l)或第(2)条所包含的活动或资产时使用的，但又能与这些活动或资产分开的不动产、厂房和设备，适用本号准则。

4．在某些情况下，国际会计准则同意使用与本号准则所规定的不同的方法，来决定对不动产、厂房和设备的账面金额的初始确认。例如,依照对负商誉的所同意的备选处理方法,国际会计准则第22号“企业合并”，要求对在企业合并中取得的不动产、厂房和设备最初用公允价值计量，即使它大于成本。然而，在这种情况下，对这些资产的会计处理的所有其他方面，包括折旧，均应按本号准则的要求予以确定。

5．国际会计准则第25号“投资会计”，同意企业将投资物业作为不动产处理，以符合本号准则的要求，或作为长期投资处理，以符合国际会计准则第25号“投资会计”的要求。

6．本号准则不涉及对完整反映物价变动阻碍的制度的应用（见国际会计准则第15号“反映价格变动阻碍的信息”和国际会计准则第29号“在恶性通货膨胀经济中的财务报告”）。然而，采纳这种制度的企业需要遵循本号准则的所有方面，只有涉及到初始确认后的不动产、厂房和设备的计量方面的部分能够除外。

定义

7．本号准则所使用的下列术语，具有特定的含义。

动产、厂房和设备，是指符合下列条件的有形资产：

（1）企业为了在生产或供应商品或劳务时使用、出租给其他人，或为了治理的目的而持有；同时

（2）预期能在不止一个的期间内使用。

折旧，是指将一项资产的可折旧金额在其使用年限内作有规则的分配。

可折旧金额，是指一项资产的成本，或在财务报表中替代成本的其他金额，减去它的残值。

使用年限，是指：

（1）一项资产预期为企业所使用的时刻期限；或

（2）企业预期从这项资产中获得的产品数量或类似的单位。

成本，是指在购置或建筑一项资产时，为获得该项资产所支付的现金或现金等价物的金额，或者给予的其他价款的公允价值。

残值，是指企业期望在一项资产的使用年限结束时获得的，除去它的预期清理费用后的净额。

公允价值，是指在一项公平交易中，由熟悉情况并自愿交易的双方能将一项资产进行交换的金额。

账面金额，是指一项资产在减去它的任何累计折旧以后计入资产负债表内的金额。

可收回的金额，是指企业预期从一项资产的以后使用中可收回的金额，包括此项资产在清理时的残值。

不动产、厂房和设备的确认

8．一项不动产、厂房和设备在以下条件下应确认为一项资产：（1）与核资产有关的以后经济利益可能流入企业；和

（2）该资产对企业的成本能可靠地计量。

9．不动产、厂房和设备通常是一个企业总资产中一个要紧部分，

因而在企业财务状况的呈报中极为重要。而且，确定一项支出是代表一项资产依旧代表一项费用，对一个企业的经营成果的报告有着重要阻碍。

10．在推断一个项目是否满足确认的第一个标准时，企业需要依照在初始确认时能够获得的证据，来评估以后经济利益流淌的程度。假如以后经济利益流入企业存在足够的确定性，就必须保证企业能获得该资产的酬劳，并能承担相应的风险。只有当风险和酬劳同时转移给企业时，这种保证才具有效应。在这种保证成立之前，获得这项资产的交易通常能够取消同时不需要巨额罚金，因此，该项资产未被确认。

11．确认的第二个标准通常容易满足，因为证明资产购置行为的交换凭证，确定了资产的成本。关于一项自己营建的资产来讲，资产成本的可靠计量，能够从与企业外部的团体就该项资产营建过程中所使用的材料、人工和其他投入的购买而进行的交易中得到。

12．在确定什么构成了单独的不动产、厂房和设备项目时，假如需要将定义中标准应用于专门情况或专门类型的企业，需要进行推断。比较适当的做法是分不合计不重要的项目，如模具、工具和冲模，并对合计值运用这些标准。大多数零部件和维修设备，

通常视为存货并在其消费后被确认为费用。然而，当企业期望在不止一个的期间内使用要紧配件和备用设备时，这些要紧配件和备用设备就符合不动产、厂房和设备的条件。类似的，假如零配件和维修设备只能与不动产、厂房和设备项目结合使用，同时预期其使用是不规则的，那么，它们也能够作为不动产、厂房和设备予以核算，并在不超过有关资产的使用年限的期限内进行折旧。

13．在某些情况下，比较适当的做法是把花费在某项资产上的总支出分配给该资产的各个组成部分，并分不对每个组成部分进行核算。当各组成部分的资产具有不同的使用年限，或以不同的方式给企业带来利益，从而必须使用不同的折旧率和折旧方法时，确实是这种情况。例如，假如一架飞机和它的发动机有不同的使用年限，它们应视为独立的折旧性资产。

14．企业可能会因为安全或环境缘故购置一些不动产、厂房和设备。企业为了能从其他资产中获得以后经济利益。其购置可能是必须的尽管它们不直接增加任何特定的现存不动产、厂房和设备的以后经济利益。处于这种情况时，这种不动产、厂房和设备的购置可被视为资产加以确认，现在，这种购置能使企业从有关资产中获得超过它们没有购置时所能获得的以后经济利益。然

而，这些资产只能在以下的程度上被确认，即这种资产及其有关资产所产生的账面金额不能超过它们的可收回总额。例如，一个化学制品生产厂可能不得不安装一道新的化学处理工序，以便于在生产和贮藏化学危险品时符合环保要求；有关工厂的改进措施能够在可收回金额的程度上被确认为一项资产，因为没有这些措施，企业就不能制造和销售化学品。

不动产、厂房和设备的初始计量

15．符合确认为资产条件的不动产、厂房和设备项目，最初应按其成本进行计量。

成本的构成

16．不动产、厂房和设备项目的成本，应由其购买价格，包括进口税和不能退回的购买税，以及任何使资产达到预期工作状态的直接可归属成本所组成。在计算购买价格时，应减去任何有关的商业折扣和回扣。直接可归属成本的内容如下：

（1）场地整理费用；

（2）首次运输和装卸费用；

（3）安装费用；

（4）专业人员（例如建筑师、工程师等）的服务费用。17．当不动产、厂房和设备项目的延期付款超过了一般的信用

期限时，它的成本确实是现金价格的等价物。这一金额与付款总额之间的差额被确认为信用期间的利息支出，除非此差额已按照国际会计准则第23号“借款费用”中所同意的备选处理方法进行了资本化处理。

18．治理和其他一般间接费用不属于不动产、厂房和设备成本的组成部分，除非它们是能直接归属于资产的购买或使资产达到其工作状态的成本。类似的，开办费和类似的生产前预备费用也不形成一项资产的成本，除非它们是使资产达到其工作状态所必需的。在资产达到预期操作情况之前所发生的初期操作损失应确认为费用。

19．通过使用与购置资产相同的原则，能够确定一项自己营建的资产的成本。假如企业在正常经营过程中为销售而制造了类似的资产，这种资产的成本一般与生产待售的资产的成本相同（见国际会计准则第2号“存货”）。因此，在计算这种成本时，应消除任何内部利润。类似的，在生产自己营建的资产时所发生的，由报废的材料、人工，或其他资源引起的异常金额的成本，不应包括在资产的成本之中。国际会计准则第23号“借款费用”，对利息费用被确认为不动产、厂房和设备的成本的组成部分，制定了必须满足的一些标准。