成本会计期末复习重点

一．绪论

1.成本内涵：在生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，也就是企业在生产经营中所耗费的资金的总和。c+v

2.商品的价值：已耗费的生产资料转移的价值、劳动者为自己劳动所创造的价值、劳动者为社会劳动所创造的价值。W=c+v+m。

3.理论成本与实际成本的区别：（1）在实际工作中，成本的开支范围是由国家通过有关法规制度加以界定的。废品损失、停工损失，不形成产品价值，不是产品的生产性耗费，而是纯粹的耗费，但考虑到经济核算的要求，促使企业减少生产损失，计入成本（2）全部成本概念。实际工作中，将其全部对象化，计算产品全部成本，还是按一定标准分类，部分计入产品成本，部分计入期间费用，取决于成本核算制度。

4.成本作用：（1）补偿生产经营耗费的尺度（2）综合反映企业工作质量的重要指标（3）制定产品价格的一项重要因素（4）企业进行很多决策的重要依据

5.学科定位：现代成本会计是会计的总体框架下的一部分相对独立的内容，既服务于财务会计又服务于管理会计，而且有越来越偏重于管理会计的趋势。

6.发展

7.职能：反映（反映过去，预测未来）、监督（事前、事后和事中）两项基本职能是辩证统

一、相辅相成的。反映是监督的基础，才能发挥制约、控制、指导和考核的作用；才能提高真实可靠的信息资料。二者结合起来才能更为有效的发挥成本会计在管理中的作用。

8.任务：（1）进行成本预测，参与经营决策，编制成本计划，为企业有计划的进行成本管理提供成本依据（2）严格审核和控制各项费用支出，努力节约开支，不断降低成本（3）及时、正确的进行成本核算，为企业的经营管理提供有用的信息（4）考核成本计划的完成情况，开展成本分析。（5）总之，成本会计的任务包括成本的预测、决策、计划、控制、核算、考核和分析。其中，进行成本核算，提供真实、有用的核算资料，是成本会计的基本任务和中心环节。

9.成本会计的对象是成本会计反映和监督的内容。工业企业成本会计对象：工业企业生产经营过程中发生的产品生产成本和期间费用。总的概括：企业生产经营过程中发生的生产经营业务成本和期间费用。

10.成本对象是分配成本的个体。包括不局限于产品。

11.成本会计工作组织的原则：（1）成本会计工作必须与技术相结合（2）必须与经济责任制相结合（3）必须建立在广泛的职工群众基础之上

12.成本会计机构：（1）集中工作方式：优点，便于厂部成本会计机构及时掌握整个企业与成本有关的信息；便于集中使用计算机进行数据处理；可以减少成本会计机构的层次和成本会计人员的数量；缺点，不便于直接从事生产经营活动的各单位和职工及时掌握本单位成本信息，不便于及时控制成本和推行责任成本制。（2）分散工作式（3）大中型企业规模大，结构复杂，会计人员多，为调动各部门控制成本，提高效益的积极性，分散式；小型企业为提高效率，降低成本管理费用，集中式。

13.成本会计人员，思想品德：脚踏实地、实事求是、敢于坚持原则的作风和高度敬业的精神；业务素质：具备较为全面的会计知识，掌握一定的生产技术和经营管理方面的知识。二．工业企业成本核算的要求和一般程序

1.成本核算：按照国家有关的法规、制度和企业经营管理的要求，对生产经营过程中实际发生的各种劳动耗费进行计算，并进行相应的账务处理，提供真实、有用的成本信息。

2.成本核算要求：（1）算管结合，算为管用（2）正确划分各种费用界限①正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限②正确划分生产费用与期间费用的界限（当月生产费用并不是应计当月损益的产品销售成本）③正确划分各月份的费用界限（权责发生制，摊提费用，人

为调节各月损益、成本）④真确划分各种产品的费用界限（借以掩盖成本超支和以盈补亏）⑤正确划分完工产品与在产品的费用界限；贯彻收益原则：何者收益何者负担费用；何时收益何时负担费用；负担费用多少与收益程度大小成正比。（3）正确确定财产物资的计价和价值结转方法（4）做好各项基础工作①做好定额的制订和修订工作②建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度③建立和健全原始记录工作④做好厂内计划价格的制订和修订工作。（5）按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法

3.费用按经济内容分类：劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用、活劳动方面的费用，费用三大要素。具体分为：外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息支出、税金、其他支出。作用：反映费用项目及数额，据以分析企业各个时期各种费用的构成水平；反映外购材料燃料和工资实际支出，为企业核定储备资金定额，考核储备资金的周转速度，编制材料采购资金计划和劳动工资计划提供资料

4.费用按经济用途分类：（1）生产费用按经济用途分类核算的项目就是产品生产成本项目：直接材料、直接燃料和动力、直接人工、制造费用。简化，工艺用燃料费用计入直接材料；工艺用动力费用计入制造费用。（2）期间费用：销售费用（销售过程费用、销售机构经费）、管理费用、财务费用（利息支出、汇兑损失、手续费）

5.生产费用的其他分类：（1）生产费用与生产工艺关系：直接生产费用、间接生产费用。（2）生产费用按计入方法：直接计入费用、间接计入费用。（3）联系与区别：多数情况下相同

6.成本核算的一般程序：（1）对企业的各项支出进行严格审核和控制，并按照国家的有关规定确定其是否应计入产品成本、期间费用，以及应计入产品成本还是期间费用（合理性、合法性）。（2）正确处理费用的跨期摊提工作（3）将费用在各产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算按成本项目反映的各产品成本。（4）在完工产品与月末在产品之间分配，计算改造产品的完工产品成本和月末在产品成本。

7.成本核算的主要会计科目：（1）基本生产成本，按产品品种、批别、步骤等对象设置产品成本明细账，帐内按成本项目设专栏或专行—第一车间，A产品；产品品种多，为汇总反映全部产品成本，基本生产成本二级账—第一车间。（2）辅助生产成本，按车间和产品、劳务分设明细账。（3）制造费用，除季节性生产企业外，月末无余额，按车间、部门设明细账。（4）废品损失，月末无余额，按车间设明细账，帐内按产品品种设专户，并按成本项目设专栏或专行。（5）销售费用（6）管理费用（7）财务费用（8）待摊费用（9）长期待摊费用（10）预提费用

三．费用在各产品以及期间费用之间的归集和分配

1.要素费用分配概述：（1）基本生产车间直接用于产品生产，并且专设成本项目的各项费用，计入基本生产成本总账，并直接或分配计入明细账。（2）基本生产车间直接用于产品生产，但没有专设成本项目的各项费用，以及间接用于产品的费用，先计入制造费用，在通过一定分配程序，转入或分配转入基本生产成本总账及所属明细账制造费用科目。（3）用于辅助生产的费用，若辅助生产车间有制造费用明细账，计入制造费用。若没有计入辅助生产成本总帐及所属明细账。（4）分配间接计入费用的标准：①成果类，产品重量、体积、产量、产值等②消耗类，生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量、原材料费用等③定额类，定额消耗量，定额费用等。（5）销管财费用，直接计入，转入本年利润，计入当期损益。（6）各项要素费用的分配是通过编制各项费用分配表进行的。

2.材料费用的分配：（1）原材料费用的分配①原材料定额消耗量比例分配：

材料单价

实际消耗量该产品应分配的原材料原材料费用某种产品应分配的实际原材料消耗量分配率

量该产品原材料定额消耗料实际消耗量某种产品应分配的原材量之和各产品原材料定额消耗原材料实际消耗量

原材料消耗量分配率单位产品定额消耗量

该产品实际产量量某产品原材料定额消耗?=?==?=

可以用于考核原材料消耗定额的执行情况，有利于加强原材料消耗的实物管理，但分配计算工作量大，简化：②原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用：

原材料费用分配率

量该产品原材料定额消耗材料费用某产品应分配的实际原耗量之和各种产品原材料定额消原材料实际费用总额

原材料费用分配率?==

不能提供各产品原材料实际消耗量，不利于加强实物管理。③原材料定额费用比例分配：原材料费用分配率

该产品原材料定额费用原材料费用某种产品应分配的实际总额各产品原材料定额费用总额

各产品原材料实际费用原材料费用分配率额

单位产品原材料费用总该种产品实际产量用某种产品原材料定额费?==?=

④耗用在原料和主要材料上的辅助材料费用：耗用量比例分配；产品产量直接相关的辅助材料费用：产品产量分配；消耗定额比较准确的辅助材料费用：定额消耗量、定额费用比例贷：原材料管理费用

基本生产车间

—制造费用供水

—辅助生产成本甲产品

—借：基本生产成本

（2）燃料费用的分配：在产品成本中比重大，专设直接燃料和动力成本项目，增设燃料会计科目。直接用于生产，没有专设科目，计入基本生产成本、间接生产成本总帐科目的明细账，如直接材料；间接用于生产，计入制造费用，间接生产成本，管销费用；领用时，未设燃料科目，计入原材料。

（3）低值易耗品摊销：一般按实际成本进行，若按计划成本，在材料成本差异总账科目下设低值易耗品成本差异二级科目。计入制造、销售、管理费用。

①一次摊销法：领用，借：制造费用 贷：低值易耗品。 报废，借：原材料 贷：制造费用。核算简便，但使用期不止一月，使个月成本、费用分摊不合理，产生帐外财产，不便于实习价值监督。适用于单位价值较低，使用期限短，一次领用数量不多，容易破损的低值易耗品。

②分次摊销法：领用，借：低值易耗品—在用 贷：低值易耗品—在库 摊销，借：制造费用 贷：低值易耗品—摊销 报废，借：原材料 贷：制造费用 借：低值易耗品—摊销 贷：低值易耗品—在用。各月成本费用分配合理，但工作量大。适用于一些单位价值较高，使用期限长而不易损坏的低值易耗品，如多次反复使用的专用工具。

③五五摊销法：领用，借：低值易耗品—在用 贷：低值易耗品—在库 借：管理费用 贷：低值易耗品—摊销（50%） 报废，借：原材料、管理费用 贷：低值易耗品—摊销（50%） 借：低值易耗品—摊销 贷：低值易耗品—在用 节约差异，借：管理费用（计划成本×差异率） 贷：材料成本差异—低值易耗品成本差异。能够对低值易耗品实行价值监督，各月分摊合理，但工作量大。适用于各月领用和报废低值易耗品

数量比较均衡，各月摊销额相差不多的低值易耗品。

3.外购动力费用的分配：有无计量仪器记录，有则单价和耗用量计算；无则分配。若不设直接燃料和动力成本项目，则借记制造费用科目，贷记应付账款，银行存款科目。

4.职工薪酬的分配：企业因职工提供服务而支付或放弃的所有对价。包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、养老保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。

（1）计时工资的计算：间接计入，原始记录，工资卡、考勤记录、产量记录。月薪，日薪，小时工资等。月薪计算：①每月按30天计算，出勤期间的节假日，按出勤日算工资。缺勤期间的节假日，按缺勤日算工资②每月按20.83天计算。节假日已被扣除。计算方法确定后，不得任意更改。

缺勤扣款比例）（日工资率缺勤日数应发缺勤工资应发缺勤工资

日工资率出勤天数应付标准工资或

缺勤扣款比例

日工资率缺勤日数应扣缺勤工资应扣缺勤工资

月标准工资应付标准工资-1-??=+?=??==

（2）计件工资的计算：直接计入①个人计件工资，产量不包括由于本人过失造成的不合格品产量，小时工资率单位产品工时产品计价单价产品计价单价

产量应付工资?=?=∑简化：工人产品定额工时总数×小时工

资率

②集体计件工资，内部按贡献大小分配，即按每人工资标准和工作日数乘积分配。

（3）分配：按产品实际工时比例分配，将产品所分配的薪酬费用与劳动生产率联系起来，某产品单位产品耗用工时减少，劳动生产率提高，分配费用少。

5.固定资产折旧费用的分配：当月增加，当月不提；提足折旧继续使用不提；交付使用前的不提；过去已经估价单独入账的土地不提。

6.利息费用：一般按季结算支付，权责发生制，按月计提。预提。借：财务费用 贷：应付利息

7.税金：印花税、房产税、车船税、土地使用税—管理费用。金额小，借管理贷银行；一次购买分期使用，借待摊费用，贷银行。借管理，贷待摊；先计算后缴纳，借管理，贷应交税费

8.跨期摊提费用归集和分配：借：长期待摊费用—租入固定资产改良支出 贷：银行存款 借：管理费用 贷：长期待摊费用（摊销期限为租期）

9.辅助生产费用的归集和分配：辅助车间制造费用，先计入制造费用，在转入辅助生产成本；企业辅助生产车间小，不对外销售，可不单设制造费用，直接计入辅助生产成本，此时辅助生产成本明细账按成本项目和费用项目结合设专栏，而不是按成本项目设。

（1）直接分配法：各辅助车间的费用直接分配给辅助以外车间，不考虑辅助之间相互提供产品劳务的情况。计算简便，当相互提供产品劳务量差异较大时，与实际不符。适用于辅助车间内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品生产成本影响不大的情况。

供电—供水—贷：辅助生产成本销管费用

制造费用

产品

—借：基本生产成本A

单位成本分配率=待分配辅助生产费用/（劳务总量—为其他辅助车间提供的劳务量）

（2）顺序分配法：收益少的车间产品先分配。如供电车间耗水费用少与供水车间耗电费，所以先分配电费。

电费分配率=供电车间待分配生产费用/劳务总量

水费分配率=（供水车间待分配生产费用+供水车间耗电费）/（劳务总量—供电车间耗水量） ）

供电（供电车间总费用—贷：辅助生产成本销管费用

制造费用

产品

—基本生产成本供水

—借：辅助生产成本分配电费：

A 供电车间耗水费）

—供水（供水车间总费用—贷：辅助生产成本销管费用借：制造费用

分配水费：

（3）交互分配法：各辅助车间之间交互分配一次，然后实际费用对外分配。

交互分配，分配率=待分配辅助生产费用/劳务总量。

供水车间运费=运输分配率×劳务量 运输车间水费=水费分配率×供水量

实际费用：供水车间实际费用=待分配辅助生产费用+供水车间运费—运输车间水费 对外分配：水费分配率=供水车间实际费用/（劳务总量—运输车间耗水量）

用）运输（供水车间实际费—供水—贷：辅助生产成本销管费用

基本生产车间

—借：制造费用对外分配：不变

供水车间运费）

制造费用运输车间（供水车间原—供水车间—贷：制造费用费用）

运输（供水车间总制造—供水—借：辅助生产成本造费用：

结转辅助生产车间的制的运费）

运输（供水车间应分配—供水—贷：辅助生产成本费）

运输车间（供水车间运—供水车间—借：制造费用交互分配：交叉

+

（4）代数分配法：首先，建立方程，计算单位成本；其次，计算分配费用。

运费单价劳务量水费产费用运输车间待分配辅助生水单价

供水量运费产费用供水车间待分配辅助生?=+?=+

供水车间运费）制造费用供电车间（供水车间原—供水车间—贷：制造费用供电

—供水—借：辅助生产成本造费用：不变

结转辅助生产车间的制水单价）

供电（供水量—供水—贷：辅助生产成本销管费用

基本车间

供水车间、运输车间、—借：制造费用生产费用：

向各收益单位分配辅助+?

（5）计划成本分配法：按照计划单位计算、分配费用。差额计入管理费用，或追加分配给各收益单位。

供水车间实际成本=供水车间待分配辅助生产费用+供水车间运费

起来）

供电（供水实际少，框—供水—贷：辅助生产成本借：管理费用

：

结转辅助生产成本差异供水车间运费）

造费用运输车间（供水车间制—供水车间—贷：制造费用运输—供水—借：辅助生产成本用：不变

结转辅助车间的制造费本）

供电（供水车间计划成—供水—贷：辅助生产成本销管费用

基本车间

供水车间、运输车间、—借：制造费用按计划成本分配：

+

10.制造费用的归集和分配：动力费用不单独核算，则计入制造费用。按车间分别分配，因为各车间制造费用水平不同。

（1）生产工时比例法：借：基本生产成本—甲、乙产品 贷：制造费用

（2）生产工人工资比例法：适用于各种产品生产机械化程度大致相同的情况，否则影响分配合理性。与工时比例法原理基本相同，如计时工资。

（3）机器工时比例法：适用于机械化程度较高的车间。可将机器设备分类。

（4）按年度计划分配率分配法：月末可能有余额，实际发生与转出不同。

年度计划分配率=年度制造费用计划总额/年度各种产品计划产量的定额工时总额

某月某产品制造费用=该月该产品实际产量的定额工时×年度计划分配率

核算工作简便，适用于季节性生产车间，不受旺季淡季产量影响，制造费用不会忽高忽低。要求计划工作水平高。

11.废品损失是生产过程中发现的、入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复产品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收款以后的损失。废品损失通知单。

（1）不可修复废品损失： 实际费用计算。符合实际，工作量大

甲—贷：废品损失废品损失

—甲—借：基本生产成本产品成本：

废品损失转入该种合格甲

—贷：废品损失借：原材料

：

回收废品残料入库价值、人工、制造费用

直接燃料和动力、材料—甲—贷：基本生产成本甲

—借：废品损失本）：

结转废品损失（实际成

定额费用计算。核算简便，有利于考核和分析分配损失和产品成本，但必须具备较准确的定额成本资料。

（2）可修复废品损失：返修，借：废品损失 贷：原材料 回收，借：原材料，应收款 贷：废品损失。借基本生产成本，贷废品损失。不单设科目，则回收，借原材料，贷基本成本。

12.停工损失包括停工期内支付的工人薪酬、所耗直接燃料和动力费、应负担的制造费用等。不满一个工作日，不算。自然灾害引起—营业外支出；其他—制造费用；停工报告单。

四．生产费用在完工产品和在产品至今的归集和分配

1.在产品收发结存的日常核算：产品收发结存账（在产品台账）

2.在产品清查的核算：若车间没有在产品日常核算，每月必须请查一次。

3.完工产品与在产品之间分配费用的方法：

月初在产品费用+本月生产费用=本月完工产品费用+月末在产品费用

月初在产品费用+本月生产费用—月末在产品费用=本月完工产品费用

（1）不计算在产品成本法：适用于各月末在产品数量很小的产品。

（2）按年初数固定计算在产品成本法：适用于在产品数量较小，或在产品数量虽大但各月之间变动不大。简化核算，同时反映在产品占用的资金。

（3）在产品按所耗直接材料费用计价法：只分摊直接材料费用，其余费用由完工产品负担。适用于各月末在产品数量较大，数量变化也大，同时直接材料费用在成本中所占比重较大。

（4）约当产量比例法：适用于月末在产品数量较大，数量变化也大，产品成本中直接材料费用和加工费用比重差不多的产品。

在产品约当产量=在产品数量×完工率

①直接材料费用的分配：A 生产开始一次投入，按完工与在产实际数量分配； B 直接材料随加工陆续投入，且投入程度与加工进度完全一致，投料率即完工率，约当产量分配；C 陆续投入，进度不一致，分别确定各工序投料率，本工序投料率50%。完工率（投料率）=（上工序原料+本工序原料50%）/总工序需原料；D 陆续投入，每个工序开始前投入。

②加工费用的分配：A 平均结算，一律按50%作为各工序在产品完工率。适用于各工序在产品数量和单位产品在各工序加工量产不多的情况下；B 各工序分别测定完工率：（某工序完工率=前面各工序工时定额之和+本工序工时定额×50%）/产品工时定额

（5）在产品按完工产品成本计算法：适用于月末在产品已经接近完工，或产品已经加工完毕，但尚未验收或包装入库。按实际数量分配。

（6）在产品按定额成本计价法：适用于定额管理基础好，各项定额准确，稳定，各月在产品数量变动不大。简化：原材料定额，其他实际。

（7）定额比例法：适用于定额管理基础好，各项定额准确，稳定，各月在产品数量变动比较大。月末在产品定额费用

完工产品定额费用本月实际费用

月初在产品实际费用费用（消耗量）分费率++= 或 本与投入定额费用月初在产品定额费用本月实际费用

月初在产品实际费用费用（消耗量）分费率++=

4.完工产品成本的结转：借：库存商品 贷：基本生产成本

五．产品成本计算方法概述

1.生产按工艺工程特点分类：（1）单步骤生产，简单生产，生产工艺工程不能间断，不可能或不需要划分为几个生产步骤的生产（2）多步骤生产，复杂生产，生产工艺过程由若干个可以间断的、分散在不同地点、分别在不同实际进行的生产步骤组成的生产。连续式生产，依次经过若干步骤连续加工；装配式生产，分别在各个车间平行加工，然后装配。

2.生产按生产组织特点分类：（1）大量生产，不断地重复生产相同产品的生产。品种少，比较稳定；（2）成批生产，按照事先规定的产品批别和数量进行生产，品种多，具有一定的重复性，分为大批生产和小批生产；（3）单件生产，根据订货单位要求，进行个别的，特殊产品的生产。品种多，很少重复。（4）单步骤生产和连续加工式的多步骤生产为大量生产；装配式的多步骤生产则有大量生产、成批生产、单件生产的区别。

3.生产特点和成本管理要求丢产品成本计算的影响：

（1）对成本计算对象的影响：生产工艺过程，单步骤，品种；多步骤，品种或批别和步骤，若规模小则按品种或批别。生产组织特点，大量生产，品种；小批单件，批别或件别。成本计算对象的确定是设置产品成本明细账、归集生产费用、计算产品成本的前提，是构成成本计算方法的主要标志。

（2）对产品成本计算期的影响：大量大批，定期月末进行，与产品的生产周期不一致；小批单件，不定期，与生产周期一致

（3）对完工产品和在产品之间费用分配的影响：单步骤不必分配，多步骤：大量大批，适当方法；小批单件，完工前在产品，完工后完工产品成本。

4.产品成本计算的基本方法：（1）品种法：适用于单步骤的大量生产，也可用于如车间规模小、封闭式、流水线组织等管理上不需要分步骤计算成本的多步骤的大量大批生产。（2）分批法：适用于单件、小批的单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。（3）分步法：适用于大量、大批的多步骤生产。

5.产品成本的辅助方法：分类法、定额法、标准成本法，为了简化成本计算工作，或加强成

本管理工作，只要条件具备就能用，必须与基本方法结合使用。

六．产品成本计算的基本方法

1.品种法特点：成本计算对象为产品品种；成本计算周期定期与每月月末，与生产周期不一致；费用分配，单步骤生产企业不存在，规模小，管理不要求分步骤，月末一般有在产品，数量多，需要选择适当的分配方法。

2.品种法计算程序：（1）编制各种费用分配表：付款凭证汇总表、原材料费用分配表、外购动力费分配表、职工薪酬费用分配表、固定资产折旧费用分配表（2）计算在产品盘盈、盘亏或毁损价值（3）对跨期摊提费用，编制费用分配表进行分配（4）归集分配辅助生产费用（5）归集分配基本生产车间制造费用（6）登记管理费用明细账（7）登记产品成本明细账并计算产品成本（8）结转产成品成本

3.分批法：