企业合并练习题与答案

企业合并练习题

一、单选题

1、甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年1月1日，甲公司以银行存款810万元取得乙公司所有者权益的80％，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元，可辨认净资产公允价值为1100万元。2007年1月1日，甲公司应确认的资本公积为（）万元。

A.10（借方）

B.10（贷方）

C.70（借方）

D.70（贷方）

2、甲公司于2007年1月1日以800万元取得乙公司10％的股份，取得投资时乙公司净资产的公允价值为7000万元。甲公司对持有的投资采用成本法核算。2008年1月1日，甲公司另支付4050万元取得乙公司50％的股份，从而能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元。乙公司2007年实现的净利润为600万元（假定不存在需要对净利润进行调整的因素），未进行利润分配。2008年1月1日合并财务报表中应确认的商誉为（）。

A.150

B.50

C.100

D.0

3、同一控制下企业合并，合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额（）。

A.取得的净资产的入账价值大于合并对价账面价值之间的差额计入所有者权益相关项目；取得的净资产的入账价值小于合并对价账面价值之间的差额计入当期损益

B.均作为资产的处置损益，计入合并当期利润表

C.均调整所有者权益相关项目

D.取得的净资产的入账价值大于合并对价账面价值之间的差额计入当期损益；取得的净资产的入账价值小于合并对价账面价值之间的差额所有者权益相关项目

4.甲公司与乙公司、A公司不存在关联方关系，2007年1月1日，甲公司以所持有的部分非流动资产为对价，自乙公司购入A公司70％的普通股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为7800万元，其目前市场价格为9000万元，A公司2007年1月1日可辨认净资产的账面价值为10000万元，公允价值为12000万元。甲公司应确认的长期股权投资的初始投资成本为（）万元。

A.7000

B.7800

C.8400

D.9000

5、甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60％的股权，普通股每股市价为1.5元，同日乙企业账面净资产总额为1300万元，公允价值为1500万元。2007年8月1日甲公司取得的长期股权投资的入账价值为（）万元。

A．900 B．750 C．780 D．600

二、多选题

1、对非同一控制下的企业合并时的合并成本，下列说法中正确的有（）。

A.一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值

B.通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和

C.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本

D.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益

E.在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本

2、关于同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，在合并日，下列说法中正确的有（）。

A.合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按其账面价值计量

B.合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按其公允价值计量

C.合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润

D.合并利润表不应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润

E.合并现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量

3、下列对于同一控制下企业合并的说法，正确的有（）。

A.同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关的费用，一般应于发生时费用化计入当期损益

B.合并中不产生新的资产和负债

C.合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变

D.合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益

E.合并方在编制合并日只需要编制合并资产负债表

4.非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，包括（）。

A.为进行合并而发生的会计审计费用

B.为进行合并而发生的法律服务费用

C.为进行企业合并发行的权益性证券相关的手续费、佣金

D.为进行企业合并发行的债券相关的手续费、佣金

E.为进行合并而发生的咨询费等

三、业务题

1、长江公司于2007年1月1日以货币资金3500万元取得了大海公司30％的所有者权益，大海公司在该日的可辨认净资产的公允价值是11000万元。假设不考虑所得税的影响。长江公司和大海公司均按净利润的10％提取法定盈余公积。大海公司在2007年1月1日和2008年1月1日的资产负债表各项目的账面价值和公允价值资料如下：

2007年1月1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为100万元，按10年、采用年限平均法计提折旧，无残值。

大海公司于2007年度实现净利润800万元，没有支付股利，没有发生资本公积变动的业务。

2008年1月1日，长江公司以货币资金5000万元进一步取得大海公司40％的所有者权益，因此取得了控制权。大海公司在该日的可辨认净资产的公允价值是11900万元。

2008年1月1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为390万元，账面价值为90万元，按9年、采用年限平均法计提折旧，无残值。

长江公司和大海公司属于非同一控制下的子公司。

要求：

（1）编制2007年1月1日至2008年1月1日长江公司对大海公司长期股权投资的会计分录。

（2）编制长江公司对大海公司追加投资后，对原持股比例由权益法改为成本法的会计分录。

（3）计算长江公司对大海公司投资形成的商誉的价值。

（4）在合并财务报表工作底稿中编制对大海公司个别报表进行调整的会计分录。

（5）在合并财务报表工作底稿中编制长期股权投资由成本法调整为权益法的会计分录。

（6）在合并财务报表工作底稿中编制合并日与投资有关的抵销分录。

2、甲股份有限公司（以下简称甲公司）有关资料如下：

（1）2007年1月1日，甲公司以1000万元取得A公司20％的股权，款项以银行存款支付，A 公司2007年1月1日可辨认净资产公允价值总额为40 000万元（假定其公允价值等于账面价值），取得投资后甲公司派人参与A公司的生产经营决策。甲公司每年均按10％提取盈余公积。

（2）2007年A公司实现净利润1000万元。

（3）2008年4月2日，A公司宣告分派现金股利500万元。甲公司于5月20日收到现金股利。

（4）2008年A公司实现净利润1500万元。

（5）2009年1月1日，甲公司又以3 000万元取得A公司40％的股权，款项以银行存款支付，当日A公司可辨认净资产公允价值总额为7 000万元，取得该部分股权后，甲公司能够对A公司实

施控制。

要求（1）：编制甲公司股权投资及企业合并的有关会计分录。

（2）：计算甲公司购买日合并财务报表中应确认的商誉金额

3、2007年6月30 日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股(每股面值为l元)对B公司进行吸收合并。参与合并企业在2007年6月30企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。

资产负债表(简表)

假定A公司和B公司为同一集团内两个全资子公司，合并前其共同的母公司为甲公司。该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为甲公司最终控制，为同一控制下的企业合并。自2007年6月30日开始，A公司能够对B公司的净资产实施控制，该日即为合并日。假定A公司与B公司在合

并前采用的会计政策相同。

要求：编制A公司对该项合并的会计分录。

企业合并练习答案

一、单选题

AACDC

二、多选题

1．ABCE 2．ACE 3．ABCD 4．ABE

三、业务题

1．（1）

①2007年1月1日

借：长期股权投资3500

贷：银行存款3500

②2007年12月31日

借：长期股权投资234 {[800－（300－100）÷10]×30％} 贷：投资收益234

③2008年1月1日

借：长期股权投资5000

贷：银行存款5000

（2）

借：盈余公积23.4

利润分配—未分配利润210.6

贷：长期股权投资234

（3）

原持有30％股份应确定的商誉＝3500－30％×11000＝200万元

进一步取得的40％股份应确定的商誉＝5000－40％×11900＝240万元

长江公司对大海公司投资形成的商誉＝200＋240＝440万元。

（4）

借：固定资产300

贷：资本公积300

（5）

借：长期股权投资234

贷：盈余公积23.4

利润分配－－未分配利润210.6

借：长期股权投资36[（11900－11000）×30％－234] 贷：资本公积36

（6）

借：股本5000

资本公积2300

盈余公积460

未分配利润4140

商誉440

贷：长期股权投资8770 （3500＋5000＋234＋36）

贷：少数股东权益3570

2．答案

答案：

（1）2007年1月1日

借：长期股权投资——A（成本）1000

贷：银行存款1000

（2）2007年A公司实现净利润：

借：长期股权投资——A（损益调整）200

贷：投资收益200

（3）2008年A公司宣告分派现金股利时：

借：应收股利100

贷：长期股权投资——A（损益调整）100

借：银行存款100

贷：应收股利100

（4）2008年A公司实现净利润：

借：长期股权投资——A（损益调整）300

贷：投资收益300

（5）2009年1月1日：

①调整长期股权投资的账面价值

借：盈余公积40（400×10％）

利润分配——未分配利润360 （400－40）

贷：长期股权投资——A（损益调整）400

（1000－500＋1500）×20％

②购入40％股权：

借：长期股权投资——A公司 3 000

贷：银行存款 3 000

合并商誉的计算

取得20％股份时应确认的商誉

＝10 000－40 000×20％＝2 000（万元）

进一步取得40％股份时应确认的商誉

＝30 000－70 000×40％＝2 000（万元）

购买日合并财务报表中应确认的商誉金额

＝2 000＋2 000＝4 000（万元）

3．正确答案：

借：货币资金270

应收账款1200

库存商品(存货) 153

长期股权投资1290

固定资产1800

无形资产300

贷：短期借款1350

应付账款180

其他应付款(其他负债) 180

股本1500

资本公积1803

合并财务报表练习

一、单项选择题

1.将企业集团内部交易形成的前期购入本期仍未出售的存货中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当编制如下抵销分录（）。

A．借记“未分配利润—年初”项目，贷记“存货”项目

B．借记“营业收入”项目，贷记“存货”项目

C．借记“未分配利润—年初”项目，贷记“未分配利润—年末”项目

D．借记“营业成本”项目，贷记“存货”项目

2.M公司编制合并报表时以下合并范围确认正确的是（）。

A．报告期内购入的子公司不纳入合并范围

B．报告期内新设立的子公司不纳入合并范围

C．规模小的子公司不纳入合并范围

D．规模小的子公司也要纳入合并范围

3.下列子公司中，要纳入母公司合并会计报表范围之内的是( )

Ａ、持续经营的所有者权益为负数的子公司

Ｂ、宣告破产的原子公司

Ｃ、母公司不能控制的其他单位

Ｄ、已宣告被清理整顿的原子公司

4.子公司上期从母公司购入的５０万元存货全部在本期实现销售，取得７０万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本４０万元，本期母子公司之间无新交易，在母公司编制本期合并报表时所作的抵销分录应抵销（）。

Ａ.期初未分配利润-２０，主营业务成本-２０

Ｂ.期初未分配利润-１０，存货 -１０

C. 期初未分配利润-１０主营业务成本-１０

Ｄ.主营业务收入 -７０, 主营业务成本-５０,存货-２０

5.甲公司2006年1月1日投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产为500万元。当年末乙公司未分配利润-50万元，所有者权益其他项目不变，在期末甲公司编制合并抵销分录时，应该（）

Ａ．调整成权益法，减少长期股权投资账面价值和投资收益50万元

Ｂ．调整成权益法，增加长期股权投资账面价值和投资收益50万元

C.调整成权益法，减少长期股权投资账面价值和未分配利润50万元

Ｄ．未分配利润为负数不合并

6.以下关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵销分录表述不正确的是（）

A．抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算

B. 抵销子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算

C. 抵销期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的余额计算

D. 抵销母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整

7.母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是２５０万元和２００万元，母公司始终按应收款项余额５‰提取坏账准备，则母公司期末编制合并报表抵销内部应收款项计提的坏账准备的影响是（）

Ａ.管理费用－10000元

Ｂ.期初未分配利润－12500，本期资产减值损失－2500元

Ｃ.期初未分配利润+10000，资产减值损失-2500

Ｄ.期初未分配利润+12500，资产减值损失+2500

8.2007年9月子公司从母公司购入的150万元存货，本年全部没有实现销售，期末该批存货的可变现净值为105万元，子公司计提了45万元的存货跌价准备，母公司销售该存货的成本120万元，2007年末在母公司编制合并报表时针对该准备项目所作的抵销处理为（）。

A．借：存货跌价准备 30

贷：资产减值损失 30

B．借：资产减值损失 15

贷：存货跌价准备 15

C．借：存货跌价准备 45

贷：资产减值损失 45

D．借：未分配利润—年初 30

贷：存货跌价准备 30

9.甲公司拥有乙和丙两家子公司。2007年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元(不考虑相关税费)，销售成本为76万元。丙公司购入后作为固定资产使用，按4年的期限、采用直线法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2008年年末合并资产负债表时，应调减“固定资产--累计折旧”项目金额 ( )万元。

A．3 B．6 C. 9 D. 24

10.对A公司来说，下列哪一种说法不属于控制（）。

A．A公司拥有B公司50％的权益性资本，B公司拥有C公司100％的权益性资本。A公司和C公司的关系。

B．A公司拥有D公司51％的权益性资本。A公司和D公司的关系。

C．A公司在E公司董事会会议上有半数以上投票权。A公司和E公司的关系。

D．A公司拥有F公司60％的股份，拥有G公司10％的股份，F公司拥有G公司41％的股份。A公司和G公司的关系。

二、多项选择题

1.Ｗ公司应将下列企业纳入合并的有（）

Ａ．甲公司，规模较小的子公司

Ｂ．乙公司，业务性质与W公司有差别的子公司

Ｃ．丙公司，其70％的表决权资本由Ｗ公司拥有，已被宣告清理整顿

Ｄ．丁公司，其40％的表决权资本由Ｗ公司拥有，Ｗ公司受托管理其他投资者在丁公司30％的股份

Ｅ．戊公司，其４０％的表决权资本由Ｗ公司拥有，但Ｗ公司有权任免戊公司董事会成员

2.母公司应将其排除在合并报表合并范围之外的是（）

Ａ．所有者权益为负数的子公司

Ｂ．宣告破产的原子公司

Ｃ．已经处置的原子公司

Ｄ．设在境外的子公司

Ｅ．已经清理整顿的原子公司

3.下列情况中，Ｗ公司没有拥有该被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并会计报表合并范围的是（）

Ａ．通过与被投资企业其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权

Ｂ．根据公司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营政策

Ｃ．有权任免董事会等权力机构的多数成员

Ｄ．在董事会或者类似权力机构的会议上有半数以上投票权

Ｅ．在已有的四个投资者中，Ｗ公司对其持股比例最高

4.子公司与少数股东之间发生的影响现金流量的业务是（）

Ａ．子公司向少数股东支付现金股利

Ｂ．少数股东对子公司增加现金投资

Ｃ．少数股东依法从子公司抽回权益性资本投资

Ｄ．少数股东对子公司增加实物投资

Ｅ．子公司向少数股东支付股票股利

5.在有投资关系的情况下，下列项目中，应纳入其合并会计报表合并范围的有( )。

A. 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权

B. 在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权

C. 受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司

D. 合营企业

E．联营企业

6.甲股份有限公司于2005年年初通过收购股权成为B股份有限公司的母公司。2005年年末甲公司应收B公司账款为150万元；2006年年末甲公司应收B公司账款为450万元；2007年年末甲公司应收B公司账款为225万元，甲公司坏账准备计提比例为2%。对此，编制2007年末合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录包括( )。

A．借：应收账款—坏账准备 4.5

贷：资产减值损失 4.5

B．借：应付账款225

贷：应收账款225

C．借：资产减值损失 4.5

贷：应收账款—坏账准备 4.5

D．借：应收账款—坏账准备9

贷：未分配利润—年初9

E．借：应收账款—坏账准备 3

贷：未分配利润—年初 3

三、计算及账务题

1.2007年1月5日，甲企业以400万元投资于新设立的乙企业，持有乙企业80％的股份，乙企业另20％的股份由丙企业持有。乙企业的实收资本总额为500万元，无其他所有者权益项目。其他有关资料如下：

(1)2007年2月5日，甲企业销售一批商品给乙企业。销售价格为800万元(不含增值税额，下同)，销售成本为600万元，销售毛利率为25％。至2007年12月31日，乙企业已销售该批商品的60％，乙企业对外销售的价格为甲企业销售价格的110％。

(2)甲企业2007年年末应收账款余额中包含当年发生的应向乙企业收取的账款500万元。甲企

业年末按照应收账款余额的10％计提坏账准备。

(3)乙企业2007年度实现净利润600万元(假定除净利润外，乙企业其他所有者权益未发生增减变动)。甲企业在编制合并会计报表时对乙企业的投资采用权益法核算，并确认了480万元的投资收益。

(4)乙企业经董事会提出的2007年度利润分配方案为：按净利润的10％计提法定盈余公积，不作其他利润分配。

要求：编制甲企业上述与合并会计报表相关的合并抵销分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

2.长江公司与2007年1月1日以货币资金3500万元取得了大海公司30%的所有者权益，大海公司在该日的可辨认净资产的公允价值是11000万元。假设不考虑所得税的影响。长江公司和大海公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。大海公司在2007年1月1日和2008年1月1日的资产负债表各项目的账面价值和公允价值资料如下：

2007年1月1日，大海公司公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为100万元，按10年、采用年限平均法计提折旧，无残值。

大海公司公司于2007年度实现净利润800万元，没有支付股利，没有发生资本公积变动的业务。2008年1月1日，长江公司以货币资金5000万元进一步取得大海公司40%的股份，因此取得了控制权。大海公司在该日的可辨认净资产的公允价值是11900万元。

2008年1月1日，大海公司公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债

的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为390万元，账面价值为90万元，按9年、采用年限平均法计提折旧，无残值。

长江公司和大海公司属于非同一控制下的子公司。

要求：

（1）编制2007年1月1日至2008年1月1日长江公司对大海公司长期股权投资的会计分录。（2）编制长江公司对大海公司追加投资后，对原持股比例由权益法改为成本法的会计分录。（3）计算长江公司对大海公司投资形成的商誉的价值。

（4）在合并财务报表工作底稿中编制对大海公司个别报表进行调整的会计分录。

（5）在合并财务报表工作底稿中编制长期股权投资由成本法调整为权益法的会计分录。

（6）在合并财务报表工作底稿中编制合并日与投资有关的抵销分录。

3、母公司和其全资子公司有关事项如下：

（1）母公司2007年1月1日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货60万元，该批存货子公司的销售毛利率为15％。2007年度子公司向母公司销售商品，售价为351万元（含增值税），母公司另支付运杂费等支出2万元。子公司2007年度的销售毛利率为20％。母公司2007年度将子公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入为300万元，销售成本为250万元。母公司对存货的发出采用先进先出法核算。

（2）2007年3月20日子公司向母公司销售一件商品，售价为23.4万元（含增值税），销售成本为16万元，母公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，母公司另支付运杂费等支出1万元，固定资产预计使用年限为5年，无残值，按平均年限法计提折旧。母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17％。

要求：（1）在2007年度编制合并会计报表时与存货相关的抵销分录；

（2）计算母公司从子公司购入的固定资产的入账价值，编制2007年度合并会计报表时与固定资产相关的抵销分录。

合并报表答案

一、单选题

ADACA DDACA

二、多选题

1．ABDE 2．BCE 3．ABCD 4．ABC 5．AB 6．BCD

三、计算题

1．正确答案：

（1）借：营业收入 800

贷：营业成本 800

借：营业成本 80

贷：存货 80（800×40%×25%）

（2）借：应收账款--坏账准备 50

贷：资产减值损失 50（500×10%）借：应付账款 500

贷：应收账款 500

（3）借：少数股东损益 120

投资收益 480

贷：提取盈余公积 60

未分配利润 540

（4）借：实收资本 500

盈余公积 60（600×10%）

未分配利润 540（600×90%）

贷：长期股权投资 880（400+480）

少数股东权益 220[(500+600)×20%]

2．正确答案：

（1）①2007年1月1日

借：长期股权投资 3500

贷：银行存款 3500

②2007年12月31日

借：长期股权投资 234 {[800-（300-100）÷10]×30%} 贷：投资收益 234

③2008年1月1日

借：长期股权投资 5000

贷：银行存款 5000

（2）

借：盈余公积 23.4

利润分配—未分配利润 210.6

贷：长期股权投资 234 （3）原持有30%股份应确定的商誉=3500－30%×11000=200万元

进一步取得的40%股份应确定的商誉=5000－40%×11900=240万元

长江公司对大海公司投资形成的商誉=200+240=440万元。

(4)

借：固定资产 300

贷：资本公积 300

（5）

借：长期股权投资 234

贷：盈余公积 23.4

利润分配--未分配利润 210.6

借：长期股权投资 36[（11900-11000）×30%-234]

贷：资本公积 36

（6）

借：股本 5000

资本公积 2300

盈余公积 460

未分配利润 4140

商誉 440

贷：长期股权投资 8770 （3500+5000+234+36）

少数股东权益 3570

3．正确答案：

（1）在2007年度编制合并会计报表时与存货相关的抵销分录

抵销期初存货中未实现的内部销售利润。

借：未分配利润--年初9（60×15％）

贷：营业成本9

将本期内部销售收入抵销。

本期内部销售收入为300万元（351÷1.17）。

借：营业收入300

贷：营业成本300

将期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销。

期末结存的存货110万元（60+300-250）为本期购入的存货。因此，期末内部存货中未实现内部销售利润为22万元（110×20％）。

借：营业成本22

贷：存货22

（2）固定资产入账价值＝23.4＋1＝24.4万元

编制2007年度合并会计报表时与固定资产相关的抵销分录

抵销固定资产原价中未实现的内部销售利润

借：营业收入20

贷：营业成本16

固定资产--原价 4

抵销本期多提折旧

借：固定资产--累计折旧0.6 [（20－16）÷5÷12×9 ]

贷：管理费用0.6

贷：营业成本 60

固定资产—原价 40

借：固定资产—累计折旧 4（40÷5×6/12）

贷：管理费用 4

②2008年抵销分录

1）投资业务

借：股本 30000

资本公积—年初 2000

盈余公积—年初 1200

--本年 500

未分配利润—年末 13200 （9800+5000-500-1100）

商誉 1000

贷：长期股权投资 38520

少数股东权益 9380[（40000+4000-1000+5000-1100）×20%] 借：投资收益 4000

少数股东损益 1000

未分配利润—年初 9800

贷：提取盈余公积 500

对所有者（或股东）的分配 1100

未分配利润—年末 13200

2）内部商品销售业务

A 产品：

借：未分配利润—年初 80

贷：营业成本 80

B产品

借：营业收入 600

贷：营业成本 600

借：营业成本 60 [20×（6-3）]

贷：存货 60

3）内部固定资产交易

借：未分配利润—年初 40

贷：固定资产--原价 40

借：固定资产--累计折旧 4

贷：未分配利润—年初 4

借：固定资产--累计折旧 8

贷：管理费用 8