cpa合并财务报表格{总结材料篇}

cpa合并财务报表{总结篇}.doc

合并工作底稿中，调整、抵销分录： 一、对子公司的个别财务报表的调整（调整分录） （一）同一控制：仅在会计政策和会计期间不一致时调整。 同一控制下，对母公司个别报表的调整：（体现一体化存续） 借：资本公积——股本溢价 贷：盈余公积 未分配利润 （二）非同一控制：根据备查薄，购买日公允价值为基础，确定差额。 第1年第2年 （ 1）将子公司的账面价值调整为公允价（1）将子公司的账面价值调整为公值：允价值： （帐价→公允价）（帐价→公允价） 借：固定资产【公允价－帐价】借：固定资产【公允价－无形资产【公允价－帐价】帐价】 贷：资本公积无形资产【公允价－（ 2）补提累计折旧、累计摊销等：帐价】 （调整子公司个别报表中的净利贷：资本公积润）（ 2）补提以前年度累计折旧、摊销，借：管理费用【（公允转回确认的递延所得税负债： 价－帐价） / 年限】借：未分配利润—年初 贷：固定资产—累计折旧贷：固定资产—累计折旧无形资产—累计摊销等无形资产—累计摊（ 3）转回购买日确认的递延所得税负债：销等 （应在净利润中加上）借：递延所得税负债借：递延所得税负债【摊销额×贷：未分配利润—年初T】（3）补提本年折旧、摊销，转回贷：所得税费用递延所得税负债等： 转回的所得税费用相当于增加了利润。借：管理费用 确定长期股权投资收益时，（净利润＋贷：固定资产—累计 转回的所得税费用）×母%折旧 无形资产—累计摊 销等 借：递延所得税负债

贷：所得税费用 二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）成本法 →权益法： 第1年第2年 （ 1）子公司当期实现净利润：（1）应享有子公司上年实现净利润借：长期股权投资【调整后的净的份额： 利润×母 %】借：长期股权投资 贷：投资收益贷：未分配利润—年初若应承担子公司亏损份额，做相反分录资本公积 （ 2）投资当期宣告分派的现金股利：（2）当期宣告分派的现金股利：借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资（ 3）子公司除净损益以外所有者权益的其（3）子公司当期实现净利润： 他变动：借：长期股权投资【调借：长期股权投资整后的净利润×母 %】 贷：资本公积贷：投资收益 同时，调整合并所有者权益变动表：（4）子公司除净损益以外所有者权借：权益法下被投资单位其他所有者益的其他变动： 权益变动的影响借：长期股权投资 贷：可供出售金融资产公允价值贷：资本公积 变动净额同时，调整合并所有者权益变动 表： 借：权益法下被投资单位其他 所有者权益变动的影响 贷：可供出售金融资产公 允价值变动净额 调整后的净利润＝净利润－补提折旧、摊销＋递延所得税负债 ＝净利润－（公允价－帐价）／剩余年限×（1－T） 三、编制合并报表时应抵销的项目（抵销分录）： （一）（母）长期股权投资——（子）所有者权益的抵销： 借：股本【子公司】 资本公积—年初【子公司，非同一控制时，年初＋帐价→公允价

第88讲_合并财务报表综合举例(2)

第五节合并财务报表综合举例 【真题?2018年综合题】甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下： 资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款 12 000万元从非关联方取得乙公司的60%的有表决权股份。并于当日取得对乙公司的控制权，当日乙公司所有者权益的账面价值为 16 000万元，其中，股本 8 000万元，资本公积 3 000万元，盈余公积 4 000万元，未分配利润 1 000万元。乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。 资料二：乙公司2015年度实现的净利润为 900万元。 资料三：乙公司2016年5月10日对外宣告分配现金股利 300万元，并于2016年5月20日分派完毕。 资料四：2016年6月30日，甲公司将持有的乙公司股权中的1/3出售给非关联方。所得价款 4 500万元全部收存银行。当日，甲公司仍对乙公司具有重大影响。 资料五：乙公司2016年度实现净利润 400万元，其中2016年 1月1日至6月30日实现的净利润为 300万元。 资料六：乙公司2017年度发生亏损 25 000万元。 甲、乙公司每年均按当年净利润的10%提取法定盈余公积。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。 要求： （1）编制甲公司2015年1月1日取得乙公司股权的会计分录。 （2）计算甲公司2015年1月1日编制合并资产负债表时应确认的商誉，并编制与购买日合并报表相关分录。 （3）分别编制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和2016年5月20日收到现金股利时的会计分录。 （4）编制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股权的会计分录。 （5）编制甲公司2016年6月30日对乙公司剩余股权由成本法转为权益法的会计分录。 （6）分别编制甲公司2016年年末和2017年年末确认投资损益的会计分录。 【答案】 （1） 借：长期股权投资12 000 贷：银行存款12 000 （2） 编制合并资产负债表时应确认的商誉=12 000-16 000×60%=2 400（万元）。 借：股本 8 000 资本公积 3 000 盈余公积 4 000 未分配利润 1 000 商誉 2 400 贷：长期股权投资12 000 少数股东权益 6 400 [(8 000+3 000+4 000+1 000)×40%] （3） 2016年5月10日 借：应收股利 180 贷：投资收益 180 2016年5月20日 借：银行存款 180 贷：应收股利 180 （4） 借：银行存款 4 500 贷：长期股权投资 4 000

事务所审计人员年度工作总结

事务所审计人员年度工作总结 事务所审计人员在会计师事务所中起着举足轻重的作用，审计人才的流失会影响事务所的地位和竞争力。要想在竞争中取得立足之地并脱颖而出，做好审计工作，今天小编给大家带来了事务所审计人员年度工作总结，希望对大家有所帮助。 事务所审计人员年度工作总结篇一 20xx年度财务决算报告进行了审计工作，主要是对公司年度经营情况报告(资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表以及财务报表附注)进行审计评价，出具了无保留意见的审计报告，同时对年度募集资金的使用情况，控股股东及其他关联方占用资金情况出具鉴证报告以及对公司内部控制制度进行了检查。在会计师事务所审计期间，董事会审计委员与会计师事务所进行了充分的沟通，圆满完成公司20xx年度审计工作。现将会计师事务所 20xx年度的审计情况总结如下： 一、审计工作基本情况

20xx年12月4日，会计师事务所、财务部、证券部就公司20xx年度审计事项进行了现场沟通，并将沟通情况及初步审计计划提交董事会审计委员会;审计委员会分别20xx年2月22日和4月15召开会议审议年度报告相关议题;分别于 20xx年4月1日和4月21日进行了进场后及审计报告定稿前的现场审计沟通工作;根据会计师事务所审计小组的审计时间安排，审计小组按约定时限内完成了所有审计程序，取得了充分适当的审计证据，并向审计委员会提交了无保留意见的审计报告。 二、年审会计师遵守职业道德基本原则情况 1、独立性 广东xxxx会计师事务所有限公司所有职员未在本公司任职，并未获取除法定审计必要费用外的任何现金及其他任何形式经 济利益;会计师事务所与本公 珠海xxxx电气股份有限公司年度审计工作的总结报告司之间不存在直接或者间接的相互投资情况，也不存在密切的经营关系;会计师事务所对公司的审计业务不存在自我评价，审计小组成员和公司决策层之间不存在关联关系。

CPA 注册会计师 会计 章节练习 第二十三章 财务报告2301

第二十三章财务报告 一、单项选择题 1、财务报表按照编报期间的不同，可以分为（）。 A、中期财务报表和年度财务报表 B、个别财务报表和合并财务报表 C、资产负债表和利润表 D、资产负债表和附注 2、下列各项中，属于筹资活动所产生的现金流量的是（）。 A、企业购买债券所支付的现金 B、企业发行股票所产生的现金流量 C、企业因股票投资所收到的现金股利 D、出售长期股权资产所取得的现金 3、下列各方，构成甲公司关联方的是（）。 A、与甲公司共同控制某合营企业的乙公司，且甲公司与乙公司不存在其他交易或联系 B、为甲公司的子公司B公司提供担保的企业 C、对甲公司具有重大影响的国有企业控制的子公司 D、甲公司的主要投资者C公司 4、2018年12月31日，甲公司计提存货跌价准备500万元，固定资产减值准备2 000万元；对债权投资计提减值1 500万元；持有的短期交易获利为目的股票投资以公允价值计量，截至年末股票投资公允价值上升了150万元。在年末计提相关资产减值准备之前，当年已发生存货跌价准备转回100万元，债权投资减值转回300万元。假定不考虑其他因素。在2018年度利润表中，对相关项目列示方法表述正确的是（）。 A、管理费用列示400万元、营业外支出列示2 000万元、公允价值变动收益列示150万元、投资收益列示－1 200万元 B、管理费用列示400万元、资产减值损失列示2 300万元、公允价值变动收益列示150万元、投资收益列示－1 200万元 C、资产减值损失列示2 400万元、信用减值损失列示1 200万元、公允价值变动收益列示150万元 D、资产减值损失列示2 400万元、信用减值损失列示1 500万元、公允价值变动收益列示150万元 5、企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利，在现金流量表中应记入的项目是（）。 A、投资所支付的现金 B、支付的其他与经营活动有关的现金 C、支付的其他与投资活动有关的现金 D、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 6、A公司在2011年第3季度发现本年第2季度管理用无形资产的摊销金额漏记200万元，公司适用的所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，在第1、2季度没有进行利润分配。假定税法允许调整应交所得税。该业务对2011年第2季度财务报告净利润影响金额是（）。 A、虚增150万元 B、虚减150万元 C、虚增200万元 D、虚减200万元

CPA《会计》学习笔记-第二十六章合并财务报表03

第二十六章　合并财务报表（三） 第四节　长期股权投资与所有者权益的合并处理 （同一控制下企业合并） 二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制 （二）合并抵销处理 1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 借：股本（实收资本） 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润——年末 　贷：长期股权投资（母公司） 少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东持股比例） 【提示】在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的（即发生超额亏损），其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。 2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润——年初 　贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润——年末 【关注】少数股东是否承担未实现内部交易损益？ 合并财务报表准则第三十六条：母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。子公司之间出售资产所发生的未实现内部交

易损益，应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。 在进行会计处理时有两种方法：一种方法是，在调整子公司盈亏时考虑逆流交易未实现的内部交易损益，在编制抵销分录时确定的少数股东损益中含有少数股东相关的未实现内部交易损益；另一种方法是，在调整子公司盈亏时不考虑未实现内部交易损益，对逆流交易少数股东相关的未实现内部交易损益，单独编制分录，借记“少数股东权益”，贷记“少数股东损益”。两种会计处理方法最终结果相同。 【例题】P公司2014年10月1日取得S公司80%股份，能够控制S公司。2015年P公司实现净利润1 000万元，S公司按购买日公允价值持续计算的净利润200万元。2015年3月1日，S公司向P公司出售一批存货，成本为80万元，售价为100万元，至2015年12月31日，P公司将上述存货对外出售70%，假定不考虑所得税等其他因素的影响。 要求： （1）计算2015年合并净利润。 （2）计算2015年少数股东损益。 （3）计算2015年归属于P公司净利润。 【答案】 （1）2015年存货中未实现利润=（100-80）×（1-70%）=6（万元）。 2015年合并净利润=（1 000+200）-6=1 194（万元）。 （2）2015年少数股东损益=200×20%-6×20%=38.8（万元）。 （3）2015年归属于P公司净利润=1 194-38.8=1 155.2（万元）。 或：2015年归属于P公司净利润=1 000+200×80%-6×80%=1 155.2（万元）。 【例题】P公司2014年10月1日取得S公司80%股份，能够控制S公司。2015年P公司实现净利润1000万元，S公司按购买日公允价值持续计算的净利润200万元。2015年3月1日，P公司向S公司出售一批存货，成本为80万元，售价为100万元，至2015年12月31日，S公司将上述存货对外出售70%，假定不考虑所得税等其他因素的影响。 要求： （1）计算2015年合并净利润。 （2）计算2015年少数股东损益。

合并财务报表综合举例--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十九章第七节讲义2

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十九章第七节讲义2 合并财务报表综合举例 7.P公司20×8年个别资产负债表中应收账款4 750 000元（假定不含增值税，下同）为20×8年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值。P公司对该笔应收账款计提的坏账准备为250 000元。S公司20×8年个别资产负债表中应付账款5 000 000元（假定不含增值税，下同）系20×8年向P公司购进商品存货发生的应付购货款。 在编制合并财务报表时，应将内部应收账款与应付账款相互抵销；同时还应将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销并确认延所得税的影响，在合并工作底稿中其抵销分录为： [答疑编号3265190608] 『正确答案』 （17）借：应付账款 5 000 000 贷：应收账款 5 000 000 （18）借：应收账款——坏账准备250 000 贷：资产减值损失250 000 （19）借：所得税费用 62 500 贷：递延所得税资产 62 500 8.P公司20×8年个别资产负债表中预收款项1 000 000元（假定不含增值税，下同）为S公司预付账款；应收票据4 000 000元（假定不含增值税，下同）为S公司20×8年向P公司购买商品35 000 000元时开具的票面金额为4 000 000元的商业承兑汇票；S公司应付债券2 000 000元为P公司所持有（P公司划归为持有至到期投资）。对此，在编制合并资产负债表时，在合并工作底稿中应编制如下抵销分录：[答疑编号3265190609] 『正确答案』 （20）将内部预收账款与内部预付账款抵销时，应编制如下抵销分录： 借：预收款项 1 000 000 贷：预付款项 1 000 000 （21）将内部应收票据与内部应付票据抵销时，应编制如下抵销分录： 借：应付票据 4 000 000 贷：应收票据 4 000 000 （22）将持有至到期投资中债券投资与应付债券抵销时，应编制如下抵销分录： 借：应付债券 2 000 000 贷：持有至到期投资 2 000 000 9.P公司和S公司20×8年度所有者权益变动表如表19－7所示。 P公司拥有S公司80%的股份，在合并工作底稿中P公司按权益法调整的S公司本期投资收益为6 272 000元（7 840 000×80%），S公司本期少数股东损益为1 568 000元（7 840 000×20%）。 S公司年初未分配利润为0元，S公司本期计提的盈余公积1 000 000元、分派现金股利6 000 000元、未分配利润840 000元（7 840 000元－分派的现金股利6 000 000元－按调整前计提的盈余公积1 000 000元）。为此，对S公司20 ×8年利润分配进行抵销处理时，在合并工作底稿中应编制如下抵销分录：[答疑编号3265190610] 『正确答案』 （23）借：投资收益 6 272 000 少数股东损益 1 568 000 未分配利润——年初0

2018cpa注会复习会计之合并财务报表笔记

2018cpa注会复习会计之合并财务报表笔记

思路： 1.合并财务报表，是以当年的个别财务报表为基础编制的，而不是上年的合并财务报表； 损益类是暂时性账户，资产、负债、所有者权益是永久性账户， 个别报表在成本法下，不反映子公司暂时性账户的调整（当年和往年都不反应），而合并要求反映； 所以，年初未分配利润的调整，要以过去n-1年的累计数来进行，其综、其资也都是一样； 2.编制合并财务报表时，要先将成本法调整为权益法，以便更加清晰的反映母、子公司之间的联系； 但作为一个合并整体，二次分配不能影响整体金额，所以还要抵消掉； 3.整体大三步走: 第一步，子公司账面调公允 第二步，母公司长投成本法改权益法 第三步，内部交易抵消

笔记： 一、二、合并理论与合并范围 1.我国商誉的处理的母公司理论，其余的都是实体理论；二者都要求控制； 母公司理论：资产=负债+所有者权益+少数股东权益； 所有权理论（50%，50%），在我国没有使用；该理论不要求控制； 2.判断控制三要素：权力，可变回报，运用权力影响回报金额； 通常考虑前两个因素，即权力的大小和可变回报的量级；（实质性权力，不考虑保护型权力，来源是表决权，或结构化主体的合同安排） 注意：要基于实质，而不是形式——固定利息回报，由于存在风险，也可能是可变回报； 从风险角度考虑，大部分都是可变回报（国债除外）

3.可分割部分：自己的钱偿还自己的债务，与其他人没有关系。（能构成可分割的非常少） 4.投资性主体：特点1：不打算无限期持有该投资；特点2：投资者不是该主体的关联方； 豁免仅指母公司是投资性主体的情况——仅合 并为其投资活动提供服务的子公司，其他的豁免合并； 非投资性主体，全部合并； 三、合并财务报表的原则和准备工作 1.原则：以个别财务报表为基础的原则；一体性原则；重要性原则； 2.抵消：例子：母公司将一栋办公楼出租给子公司，以公允价值计量，合并报表中需要抵消哪些？ （1）投资性房地产在合并报表中，并不存在，所以固定资产转投资性房地产的分录，要抵消； （2）公允价值变动，抵消；

合并财务报表综合举例分析

第五节合并财务报表综合举例 合并财务报表综合举例 【例题?2016年综合题】甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下： 资料一：2014年度资料 ①1月1日，甲公司以银行存款18 400万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23 000万元，其中股本6 000万元，资本公积4 800万元、盈余公积1 200万元、未分配利润11 000万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。 ②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2 000万元，生产成本为1 400万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售A产品的60%。剩余部分形成年末存货，其可变现净值为600万元，计提了存货跌价准备200万元；甲公司应收款项2 000万元尚未收回，计提坏账准备100万元。 ③7月1日，甲公司将其一项专利权以1 200万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为1 000万元，预计使用年限为10年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年，残值为零，采用年限平均法进行摊销。 ④乙公司当年实现的净利润为6 000万元，提取法定盈余公积600万元，向股东分配现金股利3000万元；因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元。 资料二：2015年度资料 2015年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部分全都向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款2000万元。 假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。 要求： （1）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及该项投资直接相关的（含甲公司内部投资收益）抵销分录。 （2）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录） （3）编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。 【答案】 （1）合并财务报表中按照权益法调整，取得投资当年应确认的投资收益=6 000×80%=4 800（万元）； 借：长期股权投资 4 800 贷：投资收益 4 800 应确认的其他综合收益=400×80%=320（万元）； 借：长期股权投资320 贷：其他综合收益320 分配现金股利调整减少长期股权投资=3 000×80%=2 400（万元）。 借：投资收益 2 400

2019年注册会计师协会的年终工作总结

注册会计师协会的年终工作总结 一、以贯彻落实中组部和财政部党组《关于进一步加强注册会 计师行业党的建设工作的通知》为契机，力促行业党建工作实现新跨越 中央高度重视注册会计师行业党建工作，第一次写入中央政治 局工作报告，中央领导第一次提出明确要求，特别是第一次由中组部和财政部党组联合印发《关于进一步加强注册会计师行业党的建设工作的通知》。为了加强我省行业党建工作，省注协及时向厅党组和省委组织部汇报了我省行业党建工作现状以及下一步打算，就贯彻落实《通知》精神提出了具体意见。目前，已与省委组织部就贯彻落实意见的具体内容进行了多次沟通，近期省委组织部和厅党组将联合发文。按照《通知》要求，筹备成立河北省注册会计师行业党委，指导各设区市设立注册会计师行业党组织，实现对全省事务所党组织的归口管理。加快建立事务所党组织，力争XX年2月底前实现党的组织和工 作在行业的全覆盖。 二、以贯彻落实《国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国 注册会计师行业若干意见的通知》为契机，力促行业又好又快发展实现新突破 国办56号文件第一次站在前所未有的高度，明确提出了加快发展行业的指导思想、主要目标和工作重点，是当前和今后一个时期行业改革与发展的纲领性文件。为了更好贯彻落实国办56号文件，省 注协召开了专题座谈会、深入事务所调研，广泛征求行业内外人士的

意见和建议，经处务会多次研究讨论，制定了我省贯彻落实国办56 号文件的具体意见，从政策扶持、注册会计师业务范围拓展、事务所的业务转型升级、行业人才培养等6个方面提出了15条举措，并与 工商、税务、物价、审计、教育、卫生、证券监督等13个省直部门 会签完毕，拟以省政府办公厅名义印发。待文件正式出台后，省注协将进一步加强协调，推动相关扶持政策的落实，帮助事务所解决贯彻落实文件过程中遇到的问题。 三、以民主评议工作为契机，力促行业发展环境实现新优化 民主评议活动是人民群众和社会各界有组织地监督政府部门及 公共行业政风行风的一项社会性、群众性民主监督活动。XX年首次 将河北省注册会计师协会在内的14个协会作为行业协会类列入参评 范围。省注协高度重视，严格按照省民主评议办公室要求，制定了工作方案，成立了领导小组及办公室，公开向社会做出4项承诺，设立行风热线电话和意见建议信箱，在协会网站开设了民主评议专栏，向会员发出了公开信，从事务所选取了一定数量的评议员，对照公开承诺进行了践诺公示。各项工作受到了省民评办的充分肯定和高度认可。通过参加民主评议活动，加大了协会办事的公开力度，拓宽了会员反映诉求的渠道，收集了一批会员所反映的突出问题，增强了协会工作的针对性，协会自身建设得到进一步加强，协会服务会员的质量得到进一步提高，行业发展环境得到进一步优化。 按照省人才党委安排，指导石家庄市各会计师事务所完成了第 一批学习实践活动。各支部均按照活动实施方案分阶段、有计划地进

合并财务报表编制举例

合并财务报表编制举例 (例34—1)如图34—1所示，假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。20×7年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3 000万元1，拥有S公司80％的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。 20×7年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80％的股份(假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并)。P公司备查簿中记录的S公司在20×7年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的资料见表34—1。 20×7年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。 20×7年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利2480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。 20×7年12月31日，S公司股东权益总额为4 000万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。 P公司与S公司个别资产负债表分别见表34—2和表34—3。 假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司及合并资产、负债的所得税影响。 《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。在本例中，P公司在编制合并财务报表时，应当首先根据P公司的备查簿中记录的S公司可辨认资产、负债在购买日(20×7年1月1日)的公允价值的资料(见表34—1)，调整S公司的净利润。按照P公司备查簿中的记录，在购买日，S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即A办公楼，公允价值高于账面价值的差额为100万元(700万元一600万元)，按年限平均法每年应补计提的折旧额为5万元(100万元÷20年)。假定A办公楼用于S公司的总部管理。在合并工作底稿(见表34—4)中应作的调整分录如下： 借：管理费用5 贷：固定资产——累计折旧5 据此，以S公司20×7年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础，重新确定的S 公司20×7年的净利润为995万元(1 000万元一5万元)。 在本例中，20×7年12月31日，P公司对S公司的长期股权投资的账面余额为3 000万元(假定未发生减值)。根据合并报表准则的规定，在合并工作底 1在本章，为方便理解合并财务报表的编制，统一以“万元”为单位。在实务中，合并财务报表应当以“元”为单位列报。 2为了便于说明合并所有者权益变动表的编制，本章特假定S公司20×7年即进行了现金股利分配。

注册会计师个人工作总结

注册会计师个人工作总结 注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员。以下是小编为大家精心整理的注册会计师个人工作总结三篇，供大家参考。 注册会计师个人工作总结 20__年，是我从事会计工作的第一年。这一年来，本人在领导及同事们的帮助指导下，通过自身的努力，由一名初涉会计行业，没有任何经验的新人，转变为煤炭销售会计的行家里手，个人无论是在敬业精神、思想境界，还是在业务素质、工作能力上都得到很大提高，圆满地完成了领导赋予的各项工作任务，并取得了一定的工作成绩，现将本人一年以来的工作、学习情况总结如下： 一、主要工作情况 1、加强业务学习，提高工作能力。 我是一名没有任何经验的会计人员，我深知销售会计是一项专业性相当强的工作，在煤炭销售这么重要的岗位担任会计人员，我感到肩头的担子是沉重的，压力是极大的。有压力才有动力，每当工作中遇到棘手的问题，我都虚心向身边的同事请教，直到弄懂弄通为止。同时，为了能熟练应用erp系统，我还利用业余时间自学了《erp系统操作指南》、《erp财务与会计》等书籍，提高了自己的业务水平，丰富了自己的营销理论知识，为更好地做好煤炭销售工作打下了坚实的基础。在20__年1月份，我刚接触erp系统时，每办理一笔业务需要2分钟以上，而现在办理一笔业务只需要不到1分钟，通过自己业务水平的提高，真正为客户带来了方便，受到了领导与客户的一致好评。在20__年11月份，举办的全面质量管理考试中，顺利通过，并取得了优异成绩。 2、勤奋敬业，热情服务。

在销售会计工作中，本人始终以敬业、热情、耐心的态度投入到本职工作中。面对公司煤炭销量大、品种多、结算复杂的情况，严格按照《地销煤统一销售管理办法》、《__有限公司煤质运销部地销煤财务管理办法》的规定，从煤炭销售收入做原始凭证到审核、装订，记账凭证的填列，以及增值税发票的开具等等，都坚持实事求是的原则，每项工作都一丝不苟，做到了账清、账实、账表相符、账薄整齐。遵守财务保密制度，对未公开的煤炭价格、财务数据严格保密，决不泄漏。积极协调与计财部、银行、税务等部门的各项工作、各种关系。 3、工作敢于创新，提高工作效率。 本人积极配合本班组人员、科领导探索煤炭销售的新思路、新方法。不断规范财务工作程序，简化各种手续。例如：以前开具增值税发票时，一个订单一开，本人和同事积极探索新的工作方法，按厂家、品种将发票合开，然后再打好明细附在上方，既节省了发票的使用张数，又提高了工作效率而且方便了查找。二、存在的不足 20__年是紧张而繁忙的一年，自己所取得的成绩，除了自己努力工作外，更主要的是领导的指导和同志们帮助的结果，但这些成绩离上级的要求还有较大的差距，还存在许多不足。一是学习的深度和广度还需要加强;二是遇到困难强调客观原因较多，没有充分发挥主观能动性。上述不足，自己决心在今后的工作中将认真加以改正。 注册会计师个人总结 20__年在公司各领导的领导下和各位同仁的帮助下，我顺利的完成了公司的会计工作，取得了一定的成绩，现将主要工作总结如下：

2018cpa注会复习会计之合并财务报表笔记

思路： 1.合并财务报表，是以当年的个别财务报表为基础编制的，而不是上年的合并财务报表； 损益类是暂时性账户，资产、负债、所有者权益是永久性账户， 个别报表在成本法下，不反映子公司暂时性账户的调整（当年和往年都不反应），而合并要求反映； 所以，年初未分配利润的调整，要以过去n-1年的累计数来进行，其综、其资也都是一样； 2.编制合并财务报表时，要先将成本法调整为权益法，以便更加清晰的反映母、子公司之间的联系； 但作为一个合并整体，二次分配不能影响整体金额，所以还要抵消掉； 3.整体大三步走: 第一步，子公司账面调公允 第二步，母公司长投成本法改权益法 第三步，内部交易抵消 笔记： 一、二、合并理论与合并范围 1.我国商誉的处理的母公司理论，其余的都是实体理论；二者都要求控制； 母公司理论：资产=负债+所有者权益+少数股东权益； 所有权理论（50%，50%），在我国没有使用；该理论不要求控制； 2.判断控制三要素：权力，可变回报，运用权力影响回报金额； 通常考虑前两个因素，即权力的大小和可变回报的量级；（实质性权力，不考虑保护型权力，来源是表决权，或结构化主体的合同安排） 注意：要基于实质，而不是形式——固定利息回报，由于存在风险，也可能是可变回报；从风险角度考虑，大部分都是可变回报（国债除外） 3.可分割部分：自己的钱偿还自己的债务，与其他人没有关系。（能构成可分割的非常少） 4.投资性主体：特点1：不打算无限期持有该投资；特点2：投资者不是该主体的关联方； 豁免仅指母公司是投资性主体的情况——仅合并为其投资活动提供服务的子公司，其他的豁免合并； 非投资性主体，全部合并； 三、合并财务报表的原则和准备工作

【工作总结范文】注册会计师年终工作总结

2015注册会计师年终工作总结 xx年，中注协重点开展了以下工作： 一、大力开展行业“人才队伍建设年”主题活动，完善人才培养 机制，加强行业人才队伍建设 改进提升会员继续教育。以税收法规与纳税筹划、管理咨询、财 政投资绩效评价为主题，举办远程教育培训班3期。委托3所国家会 计学院举办各类主题面授培训班、研讨班、高级研修班、中小所定向 班41期，累计培训注册会计师2.3万人。针对中小事务所拓展新业务、加快业务转型的需要，先后在内蒙古、青海、陕西、云南、四川、重 庆开展“送教西部”活动，涉及中小企业审计咨询实务、财政预算绩 效评价和涉农资金鉴证咨询等主题，共培训注册会计师1500余人。启 动“分类分级分模块”培训模式课题研究。首次以“行业人力资源管理”为主题举办专题研修班。支持地方注协举办高端培训班和业务转 型培训班，提供课程设计和优质师资支持。组织落实2014年度海外非 执业会员继续教育计划，会同上海国家会计学院开设“中注协海外非 执业会员继续教育”专区，依托上海国家会计学院网络教学资源，合 作开发非执业会员网络课程，对海外非执业会员进行网络教育培训， 培训选学课程增至157门。 深入推进行业领军人才培养重点工程。积极改进行业领军人才管 理评价相关工作，启动行业领军人才选拔培养及管理制度机制研究， 开展“行业领军人才培养大纲”课题研究。落实《关于提升注册会计 师行业服务金融业发展能力的若干意见》，完成第四批35名金融审计 方向行业领军学员的选拔测试工作并开展培训，中国证监会、中国银 监会系统选派推荐10名业务骨干同期参加培训。组织第三批金融审计 方向行业领军学员赴境外（英国）培训。组织260余名行业领军学员 参加财政部“领军人才联合集训”。对行业领军人才第三批、第四批 以及主任会计师班第一批学员进行毕业考核，共有80名学员经过6年

财务报表分析注会

第二章财务报表分析 【知识点】财务报表分析的目的

【知识点】财务报表分析方法 【知识点】因素分析法 因素分析法的基本思路 设F＝A×B×C 基数（计划、上年、同行业先进水平） F0＝A0×B0×C0， 实际F1＝A1×B1×C1 基数：F0＝A0×B0×C0（1） 置换A因素： A1×B0×C0（2） 置换B因素： A1×B1×C0（3） 置换C因素： A1×B1×C1（4） （2）－（1）即为A因素变动对F指标的影响 （3）－（2）即为B因素变动对F指标的影响 （4）－（3）即为C因素变动对F指标的影响 【例·计算分析题】 假设某企业本年与上年销售净利率、总资产周转次数、权益乘数以及权益净利率如下表。 指标本年上年 销售净利率 4.533% 5.614% 总资产周转次数 1.5 1.6964 权益乘数 2.0833 1.9091 权益净利率14.17% 18.18% 要求：运用因素分析法依次分析销售净利率、总资产周转次数和权益乘数对权益净利率的影响。 （注：权益净利率＝销售净利率×总资产周转次数×权益乘数） 『正确答案』 上年：5.614%×1.6964×1.9091＝18.18% 替换销售净利率： 4.533%×1.6964×1.9091＝14.68% 替换总资产周转次数：

4.533%×1.5×1.9091＝12.98% 替换权益乘数： 4.533%×1.5×2.0833＝14.17% 销售净利率变动的影响：14.68%－18.18%＝－3.5% 总资产周转次数变动的影响：12.98%－14.68%＝－1.7% 权益乘数变动的影响：14.17%－12.98%＝1.19% 【知识点】财务比率分析 一、短期偿债能力比率 1.营运资本 指标计算营运资本＝流动资产－流动负债 ＝长期资本－长期资产 评价营运资本的数额越大，财务状况越稳定 ①营运资本为正数： 流动资产＞流动负债；长期资本＞长期资产。 即部分流动资产由长期资本提供资金来源。 ②营运资本为负数： 流动资产＜流动负债；长期资本＜长期资产。

合并财务报表综合案例DOC

合并财务报表综合案例 一、资料 1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司 80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。其他资料为： （1）合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元； （2）20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元； （3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元，其中实收资本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。 （4）A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。 20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示 表1 A公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：万元

表2 A公司与B公司个别利润表（简表）单位：万元

2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。 3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。A公司销售该产品结转成本4000万元。 要求： 20X7年年末编制合并报表。 二、根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：万元） 1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。 （1） 借：长期股权投资（8000×80%） 6400 贷：投资收益 6400 借：投资收益（4000×80%） 3200 贷：长期股权投资 3200

注册会计师协会工作总结

**注册会计师协会 **年度工作总结和**年度工作要点 第一部分 **年工作总结 **年，在财政厅党组、主管厅领导和理事会的正确领导下，**注册会计师协会坚持以邓小平理论、“三个代表”重要思想为指导，围绕年初重点工作计划，启动行业做强做大战略，积极开展执业环境调查和执业机构内部治理工作，完善自律管理体制，加强自律监管，提高服务水平，各项工作圆满完成。 一、召开理事会会议，启动行业做强做大战略 **年5月26日，中注协在北京举行发布会，隆重发布《关于推动会计师事务所做大做强的意见》和《会计师事务所内部治理指南》。中注协刘仲藜会长、财政部王军副部长在发布会上作了重要讲话，要求中注协及地方注协要以此为契机，积极推进执业机构内部治理和行业做大做强工作。 为贯彻执行行业做大做强战略，在经过周密筹备后，**年7月9日－10日，**注册会计师协会召开第五届理事会第三次会议及全疆主任会计师、评估机构负责人会议，**注册会计师协会长、

财政厅厅长弯海川，常务副会长、财政厅总会计师张立德，协会副会长、秘书长玛丽娅等领导出席会议，协会理事、机构代表100多人参加会议。弯海川会长在会议开幕时发表重要讲话，指出在**经济社会快速发展的形势下，注册会计师行业面临非常好的发展机遇，行业建设进入新的发展时期，他要求全行业要认真总结行业发展的经验和规律，全面把握行业发展面临的机遇和挑战，恪守准则，不断树立行业的权威，积极推进行业做强做大，要将开展内部治理作为事务所做强做大的长效机制和基石常抓不懈，积极树立“人合、事合、心合、志合”的事务所治理理念，推动形成诚信、合作、平等、协商的事务所合伙文化，协会要把做强做大作为当前行业建设的战略任务来抓，加强统筹规划、政策指导、沟通协调，及时研究新情况、新问题，总结新经验、形成新思路，全面指导和推进做强做大的各项工作。张立德常务副会长在会议讲话中要求协会在推进做强做大战略时要统筹安排、轻重有序，要把做强作为做大的基础，认真落实会议的各项决议、措施，加强执业监管，推动内部治理，鼓励、扶持一批有基础的机构先做强做大，来带动行业整体执业水平和竞争能力的提高，广大会员要和协会保持团结，紧密合作，共同做好自律工作，协会要不断加强自身建设，提高服务水平。

合并财务报表综合题举例

合并财务报表综合题举例 学完专题“合并资产负债表”、专题“合并利润表”、专题“合并现金流量表”后，借用财考网学习课堂“重点导读”的一道例题，供大家练习下合并财务报表章节的综合题： 知识回顾：编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目主要有： 性质内容 内部投资的抵销母公司股权投资与子公司所有者权益的抵销母公司投资收益与子公司利润分配的抵销 内部债权债务的抵销应收账款与应付账款的抵销 应收票据与应付票据的抵销 预付账款与预收账款的抵销 持有至到期投资与应付债券的抵销应收股利与应付股利的抵销 其他应收款与其他应付款的抵销 内部交易的抵销内部商品交易的抵销 内部固定资产交易的抵销 在处理合并会计报表综合试题时，应根据上述内容逐一考虑，才能避免遗漏， 确保解答完整。 合并财务报表综合题举例 【例题】(2009年)甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，2007年度和2008年度有关业务资料如下： (1)2007年度有关业务资料 ①2007年1月1日，甲公司以银行存款1 000万元，自非关联方H公司购入乙公司80%有表决权的股份。当日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为1 000万元，其中，股本为800万元，资本公积为100万元，盈余公积为20万元，未分配利润为80万元。在此之前，甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。 ②2007年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，不含增值税货款共计100万元。至2007年12月31日，乙公司已将该批A商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备10万元。 ③2007年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0。乙公司出售该商品不含增值税货款150万元，成本为100万元;甲公司已于当日支付货款。 ④2007年10月，甲公司自乙公司购入D商品一批，已于当月支付货款。乙公司出售该批

会计师事务所工作总结-会计师事务所工作总结3篇

会计师事务所工作总结-会计师事务所工作总结 3篇 会计师事务所工作总结|会计师事务所工作总结3篇xx年是忙碌的一年，是我在财审二部工作的第一年，这一年中我参与了xx个审计项目，并且从中学习到了很多实际工作中所需的审计方法，以及个人在工作当中所要掌握的审计思路，在理论知识方面与实践工作当中有很大进步。下面是网xx整理的会计师事务所工作总结3篇，供大家参考会计师事务所工作总结3篇会计师事务所工作总结1xxxx年是忙碌的一年，是我在财审二部工作的第一年，这一年中我参与了xx个审计项目，并且从中学习到了很多实际工作中所需的审计方法，以及个人在工作当中所要掌握的审计思路，在理论知识方面与实践工作当中有很大进步。现将年度工作情况总结如下 一、年主要工作情况一业务开展情况具体情况见下表略业务情况分析略今年做的审计项目让我记忆深刻的还是中国人寿财产保险股份有限公司经济责任审计，这次经济责任审计对我来说还真有点特别，在审计的过程中发现不单单是审查公司的账务处理，还要看他们公司的内控是否完善，最重要的是还得对公司几个板块的业务中介，理赔、承保、印章、单证流程要有一定的了解，从中查找业务当中存在的问题。

二个人学习情况回顾年我参与的审计项目，让一个刚进事务所，刚接触工作的职场新人学到了很多很多专业知识，也为之后做其他审计项目间接性的做好铺垫。 1.更加熟练的运用word和excel办公软件。 2年初的年报审计项目，一个单位接着一个单位，由于是刚到事务所时间短，开始年报审计给我的感觉就是很机械的填表，填完一张再填下一张，好多表不明白是为什么需要填，得怎么填，只好经常性的请教项目经理。可是当做了几个年审项目之后，尤其是实质性底稿，当我再次填写底稿时，我对会计科目的认识也更进一步了，通过填写的财务数据，分析出企业今年与上一年的财务状况、经营成果变动原因。 2.通过对底稿的排版、整理、归档，也让我清楚了解到公司对底稿的要求以及相关的归档程序。 3.从最初的只能抽查、复印凭证，数据分析统计，到现在独立的查找问题，并写成问题底稿。 二、工作建议一面临的困难或需要部门解决的问题无二建议 1、执业能力方面知识结构、实践经验、创新能力审计业务质量在很大程度上取决于注册会计师的职业道德和专业技术水平，为此，在强化业务质量的同时，希望把职业道德和专业培训作为培训工作的核心任务。 2、学习能力方面我们要虚心向同行和同事学习工作和管理方面的经验，希望能够借鉴项目经理的工作方法，同时努力学习业