浅论如何深化我国税制改革
宏观经济
【摘要】我国１９９４年进行的全国税制改革，以统一税法、公平税负、简化税制、合理分权、理顺分配关系、规范分配方式，保障财政收入为指导思想，建立了适应社会主义市场经济运行的税制体系，形成了比较完整的税制框架。但这么多年来，新税制在运行过程中出现了许多问题，有些问题还相当严重，需要进一步改革和完善。
【关键词】税制改革基本思想
我国１９９４年进行的全国税制改革，以统一税法、公平税负、简化税制、合理分权、理顺分配关系、规范分配方式，保障财政收入为指导思想，建立了适应社会主义市场经济运行的税制体系，形成了比较完整的税制框架。但这么多年来，新税制在运行过程中出现了许多问题，有些问题还相当严重，需要进一步改革和完善。
一、我国税制现状
第一，流转税占主导地位的税收体制。目前，我国的税制结构中占主体税种的是流转税，包括对销售货物进口货物及提供加工、修理分配劳务征收的增值税；选择部分消费品征收消费税；对特定行业征收营业税等。在近１０年的实施过程中，我国的税收收入保持较快的增长速度，年均增长１，４００多亿元。１９９４年全国税收收入５１２６亿元，１９９９年突破１００００亿元，到了２００１年全国税收收入突破了１５００００亿元，２００３年达到２００００亿元。在连续增长中，流转税的增长一直处于主导地位，２００１年流转税收入占全部税收收入的６９．３％。
第二，企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税法及个人所得税法并存。１９９４年税制改革时，将原先的个人所得税、个人收入调节税和城乡个体工商户所得税三税合并成一税，统一开征个人所得税；将原来的国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税合并，统一开征企业所得税，以适用于内资企业。同时，原实施的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》继续执行，形成了“企业所得税”、“外商投资企业和外国企业所得税”、“个人所得税”三种所得税并存的现状。将所得税分设为内资企业所得税与外商投资企业和外国企业所得税。主要是考虑我国开放初期，有利于吸引外资，鼓励外资机构来华投资。所得税在我国税制中处于与流转税并重地位。２００１年，所得税收入占全部税收收入的２３．９％。
第三，资源税、财产税、行为税、农牧业税为流转税及所得税的必要辅助税种。
第四，税务征管实行分级财政管理，由中央与地方两级税收征管体系和金库体系分别负责中央税和地方税的征收管理及收
＆２《当代经济｝２００７年第７期（下）入入库工作。
二、我国税制中存在的问题
我国税制改革的目标包括简化税制、提高税收比率、促进经济持续稳定发展以及建立双主体税制模式。可是，简单的税种合并，并不能代表征纳制度、程序、手续的简化；税收比率（税收收入占ＧＤＰ的比例）仍然连年下滑；生产型增值税不利于鼓励技术更新和发展高新技术产业，有碍潜在的经济增长；流转税比重过大，并没有形成双主体税制，特别是增值税一项收入就占整个税收收入的４３％（１９９５年），税收很难成为稳定经济运行的杠杆。在所得税会计制度尚未建立，个人收入福利化的情况下，全面实施自行申报纳税制度是否行之有效值得怀疑。地下经济活动猖獗，工资之外的福利分配日益普遍，逃税行为有增无减，特别是假造、倒买倒卖增值税发票行为屡禁不止，这些都说明了新税制的副产品是不合意的。
首先，生产型增值税抑制投资增长，不利于企业技术进步、产业结构调整以及国内产品竞争力的提高；流转税中消费税及营业税的有关政策已不能适应经济发展和人民生活的变化，不利于刺激消费需求和经济结构调整。
其次，内外两套企业所得税税制造成内外资企业税负不公平，不符合世贸规则，不利于企业公平竞争，抑制国内投资，影响企业深化改革。
再次，个人所得税税制与经济发展、收入分配格局的变化很不适应，其组织收入与调节分配的功能受到抑制。主要表现在以下几个方面：一是对高收入阶层调节不力；二是在个人所得税制中，还存在着应税所得额确定不合理，不能适应收入形式分配多元化的现实及申报制度不健全等方面的问题。
最后，税收法制建设方面还存在一些不容忽视的问题。突出的表现是税法立法层次低、权威性差。多数税收法律法规是以条例的形式发布，很少有正式立法；同时，由于立法层次低、立法程序难以保证，法律漏洞问题严重。
三、深化税制改革的基本思路
税制改革是否成功，需要用三个标准来判断：
第一，税制改革在多大程度上实现了政府确立的目标。
第二，税制改革的可持续性。
第三，税制改革产生的合意的或不合意的副产品的程度，这些副产品是指税制改革所产生的（可能预测到也可能没有预测到的）主要影响，在估价这些影响时，加之判断是不可避免的。例如，税制改革明显地加重了收入分配的不公平性，那么，这项税制改
革是否成功，就取决于对这种收入分配状况的价值判断。 万方数据
万方数据
40年来我国财政税收政策改革历程与作用
40年来我国财政税收政策改革历程与作用 Abstract：This paper sorts out the theoretical arguments and practical progress of China's fiscal reform over the past 40 years of reform and opening-up.Since 1978, China experienced the "central-local division" system, tax sharing system, public financial system, and a new round of fiscal and taxation system reform, which had a series of effects on fiscal revenue, non-tax revenue, macro-tax burden, and government debt.The fiscal and taxation reforms in the ing period will focus on handling the fiscal revenue and expenditure relations between the central and local governments, reforming individual ine tax and real estate taxes, and implementing laws and regulations of taxation. Keyword：fiscal reform; fiscal system; tax system; 40th Anniversary of China's Reform and Opening-up Policy; 所有的经济问题皆可归结为财政问题。财政乃庶政之母。改革开放40年来, 财税改革1在理论上被赋予了更多的职能, 在实践中也被承载了越来越多的期望。 (一) 1978-1993年
中国古代主要赋税制度
中国古代主要的赋税制度 —中国古代赋税制度研究及对当今积极意义 摘要：古代中国，赋税是国家的主要财政来源，历代君王都十分重视赋税，因为它不仅关乎一个国家的经济发展，还关乎一个国家国力的强弱。综观中国朝代兴替，大多数朝代以赋税兴，又因赋税亡。励精图治，改革赋税制度，国力强盛起来，横征暴敛，赋税加重，国家走向灭亡，秦朝就是一个很好的例子。赋税制度，是当时的社会政治、文化的反应，对当时的社会政治和文化产生重要的影响。研究古代赋税制度，能让我们对古代的经济制度、政治体制，思想文化有一个全面、准确的认识。虽说古代赋税已成历史，但对于今天的我们仍具有借鉴意义，仔细研究不难发现，古达的赋税制度不断完善，已形成一个完整的体系，无论是从其内部结构还是外部框架来看，对现在的我们仍具有十分重要的积极影响。我希望能在总结各朝代赋税制度的基础上，总结出一些规律，帮助我们能够更好地理解古代赋税制度。关键词：中国古代、赋税制度、税制改革 引言：由于中国独特的国情，赋税制度比较独特，因此，对中国古代赋税制度的研究多以国内研究为主，当然也有不乏国外的历史学家，社会学家等。当然对其的研究，对于当今社会的很多方面有借鉴意义，例如税制改革方面，应充分考虑国内的政治制度和经济制度背景，改革方向必须坚持公平、简化的主导思想等等。 正文：研究中国古代赋税制度,就必须了解“赋税”一词的含义，中国赋税指田赋及各种捐税的总称，依照法律或习俗征收的款项，尤指应付给政府的费用。中国赋税制度的形成于中国独特的国情密切相关，例如国土集中等独特的自然环境、“溥天之下,莫非王土;率土之滨,莫非王臣”的文化认同，男耕女织的小农经济等等。这也或许是中国古代能形成比世界上许多国家先进的赋税制度原因。
中国税制改革的成效、问题及展望
中国税制改革的成效、问题及展望 一、1994年税制改革取得了积极成效 1992年10月，党的十四大首次提出我国体制改革的目标是建立主义市场经济体制。此后一年多来，我国正酝酿财税、等宏观经济体制的重大突破，其中税制改革是重要一环。因为当时的税制重复设置、纳税人负担不合理、税收调节作用差，更为严重的是，对税收实行“包税制”，使税制名存实亡，根本无法适应市场经济的需要。改革税制已经刻不容缓。1994年我国在实行分税制财政体制改革的同时，对税制进行了全面而重大的改革，在不增加和个人总体税负的前提下，实施了以增值税为核心的流转税制，统一了内资企业所得税，改革了个人所得税，撤并和开征了一些地方税，税种由原来的37个简并为23个，结构趋于合理，初步实现了“统一税法，公平税负，简化税制，合理分权，理顺分配关系，保障财政收入，建立符合社会主义市场经济要求的税制体系”的改革目标。 1994年税制改革的重大意义在于：（1）初步理顺了国家与企业的分配关系。税制改革之前在国有企业盛行的“包税制”，通过政府与企业一对一的谈判，使分配关系极不稳固，效益好的企业，把上缴利润的一头包死了，国家财政收入不能随企业效益提高而增加，效益差的企业则“包盈不包亏”，
严重扭曲了税制，特别是一些地方和企业实行投入产出总承包，还包了流转税，动摇了财政收入的根基。税制改革则以法制为基础，规范了国家与企业的税收分配关系，促进了国有企业经营机制的转换。（2）为实行分税制创造了体制条件，进一步增强了中央财政实力。税制是分税制的基础和重要组成部分，不建立健全税制，就不可能进行分税，因而不可能建立分税制。通过税制和分税制改革的联动推进，进一步理顺了中央与地方的分配关系，为提高中央财政收入所占比重、增强财政宏观调控能力奠定了坚实基础。（3）使税制更加公平、合理、有效，适应了经济发展对组织税源的需要。我国正处于化快速发展的时期，工业是我国最重要的税源基础，为促进企业健康发展和培植税源，对容易导致企业重复征收、重复建设的不合理的产品税、工商统一税实行重大改革，建立了以增值税为核心，辅之以消费税、营业税的新流转税体系。同时，针对我国个人收入不断增加、前景看好的情形，及时将个人收入调节税、适用于外籍人员的个人所得税和城乡个体工商业户所得税合并，建立统一的个人所得税制，为充分挖掘个人收入税源潜力创造了有利条件。 1994年税制改革的最大成效，就是初步建立了财政收入稳定增长的机制。税制改革后，税收已成为财政收入最主要的来源。此后，我们又不断地调整和完善税制，特别是针对税收征管体制滞后于税制的状况，加快了税收征管改革步
中国税制改革30年回顾与展望
1978年12月召开的中国共产党第十一届三中全会，是新中国成立以来的一次具有深远历史意义的伟大转折。全会决定从1979年起，把全党的工作重点转移到社会主义现代化建设上来。从此，在中国这个古老的文明国度里，一场令世界瞩目的经济体制改革全面展开。在这30年改革中，税收制度先后经历了几次大的调整，初步建立起适应社会主义市场经济调控要求的复合税制体系。 30年中国税制改革历程回顾 改革开放30年来，中国税制改革进程可以划分为有计划的商品经济时期的税制改革（1978-1993年）、社会主义市场经济初期的税制改革（1994-2000年）和社会主义市场经济完善期的税制改革2001年至今）三个阶段。 （一）有计划的商品经济时期的税制改革（1978-1993年） 这一时期的税制改革可分为涉外税制的建立、两步“利改税”方案的实施和1984年工商税制改革。 1.1978-1982年的涉外税制改革。1978-1982年，成为我国税制建设的恢复时期和税制改革的起步时期，从思想上、理论上为税制改革的推进做了大量突破性工作，打下理论基础。从1980年9月到1981年12月，为适应我国对外开放初期引进外资、开展对外经济合作的需要，第五届全国人大先后通过了《中外合资经营企业所得税法》、《个人所得税法》和《外国企业所得税法》，对中外合资企业、外国企业继续征收工商统一税、城市房地产税和车船使用牌照税，初步形成了一套大体适用的涉外税收制度。 2.1983年第一步“利改税”方案。作为国营企业改革和城市经济改革的一项重大措施，1983年，国务院决定在全国试行国营企业“利改税”，即第一步“利改税”，将新中国成立后实行了30多年的国营企业向国家上缴利润的制度改为缴纳企业所得税。这一改革从理论上和实践上突破了国营企业只能向国家缴纳利润、国家不能向国营企业征收所得税的禁区，成为国家与企业分配关系的一个历史性转折。 3.1984年第二步“利改税”方案和工商税制改革。为了加快城市经济体制改革的步伐，经第六届全国人大批准，国务院决定从1984年10月起在全国实施第二步“利改税”和工商税制改革，发布了关于国营企业所得税、国营企业调节税、产品税、增值税、营业税、盐税、资源税的一系列行政法规，成为我国改革开放之后第一次大规模的税制改革。此后，国务院又陆续发布了关于征收集体企业所得税、私营企业所得税、城乡个体工商业户所得税、个人收入调节税、城市维护建设税、奖金税（包括国营企业奖金税、集体企业奖金税和事业单位奖金税）、国营企业工资调节税、固定资产投资方向调节税、特别消费税、房产税、车船使用税、城镇土地使用税、印花税、筵席税等税收的法规。1991年，第七届全国人大第四次会议将中外合资经营企业所得税法与外国企业所得税法合并为《外商投资企业和外国企业所得税法》。至此，我国工商税制共有37个税种，按照经济性质和作用，大致分为流转税、所得税、财产和行为税、资源税、特定目的税、涉外税、农业税等七大类。 总之，这一时期全面改革了工商税制，建立了涉外税制，彻底摒弃了“非税论”和“税收无用论”的观点，恢复和开征了一些新税种，从而使我国税制逐步转化为多税种、多环节、多层次的复合税制，税收调节经济的杠杆作用日益加强。 （二）社会主义市场经济初期的税制改革：1994年工商税制改革 1992年党的“十四大”提出了建立社会主义市场经济的经济体制改革目标后，为适应市场经济的内涵要求，1994年我国启动了新中国成立以来规模最大、范围最广、内容最深刻、力度最强的工商税制改革。 1.全面改革流转税。以实行规范化的增值税为核心，相应设置消费税、营业税，建立新的流转税课税体系，对外资企业停止征收原工商统一税，实行新的流转税制。 2.对内资企业实行统一的企业所得税。取消原来分别设置的国营企业所得税、国营企业
房地产税制改革之探析-最新范文
房地产税制改革之探析 摘要：我国现行的房地产税制已不适应市场经济的发展,存在着重流转,轻持有,税制不统一,立法层次低、征税范围窄、配套制度不健全等问题。为此,在立足当前的经济发展状况和需求的基础上,通过合并税种,下放管理权限,开征不动产闲置税、完善各项配套改革措施等,尽快完善税制,缓解社会矛盾,促进房地产市场持续健康发展。 一、我国现行房地产税制存在的主要矛盾 我国现行的房地产税制中,涉及到营业税、土地增值税、房产税、城市房地产税、契税、耕地占用税、印花税、城镇土地使用税、土地使用费等10余类。随着住房制度的全面改革以及房地产市场的建立和发展,房地产税制与经济发展存在矛盾,不同税种之间也存在冲突。这不适应当前人们已购有较多较高价位住宅,需要进行有区别的财产占有关系的税收再分配调节,缓和社会矛盾的迫切要求,也不适应需要通过税收调节房地产供需关系及其结构,促进房地产市场持续健康发展的现实要求。 (一)重流转,轻持有 房地产持有阶段课税少、税负轻；而流通环节,多个税种同时课征。着重对营业性房屋、个人出租房屋征税,如个人房屋出租收入既要征收房产税,又要征收营业税和个人所得税,明显存在重复征税的问题。但不对个人非营业性住房征房产税,这相当于给了土地持有者无息贷款,只要未流通,就无须为土地的增值而纳税。这样做实际上鼓励了土
地持有,助长了土地投机,导致了高房价与高空置率的存在。据国家统计局发布的数据,截止2007年4月,全国商品房空置面积为1.27亿平方米,其中空置商品住宅0.69亿平方米,全国空置率超过25%,大大超过国际公认的10%的警戒线。一边是1亿多平方米的商品房白白空置,一边是大量迫切需要住房的居民买不起房子,这一不正常的现象已到了需要严重关注的时候了。 (二)税制不统一,内外两套有违公平 内企及华籍居民适用房产税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税,外企和外籍人士适用土地使用费和1951年当时的政务院公布的《城市房地产税暂行条例》的城市房地产税。这不仅给税收征管增加了难度和成本,还造成内外资企业竞争起点不同,税负不公,不利于统一市场的构建和市场经济体制的培育发展。 (三)税收立法层次低,征税依据不太充分 按税收法律主义原则,税收的征收必须基于法律的规定进行,没有法律依据,国家就不能征税、任何人就不得被要求纳税。这里所指的法律仅限于国家立法机关制定的法律,不包括行政法规。但我们现行的企业房地产税、城镇土地使用税,其法律依据是由国务院制定并以暂行条例的形式颁布实施的行政法规,级次较低。 (四)征税范围窄,财政功能不强 房产税限在城市、县城、建制镇和工矿区征收,还把行政机关、人民团体、军队自用、财政拨付事业费的机构、个人居住用房等房产列为免税对象；土地使用税也排除了农村土地,仅限于对城镇土地征税。
中国税制改革
一、WTO给中国税制带来什么压力？ 1、中国目前的税制结构与WTO要求中国的税制结构之间的差距有多大？ 虽然中国加入了WTO，但是经济发展有一个过程。税制改革有很多内容是今年完不成的，因为立法需要很长时间，比如所得税“两法合并”现在还没有提交到全国人大。改革还应是早点好，至少不应该拖得太迟，否则对于经济的负面影响就更大了。 WTO规则对于一国税制的要求就是“国民待遇”原则，要求不能对外商歧视。在20多年的市场经济过程中，唯独税收与其他方面的情况很不同——税收方面是一直优惠外资的。现在税收中最大的问题不是对外资歧视，而是对内资歧视。 中国关于WTO的谈判主要集中在取消和降低重要领域的市场准入限制，简单地说也就是要求你拆掉篱笆。加入WTO后，外资市场准入的自由权肯定比现在大。在这种情况下，如果继续优惠外商，外商企业可能享有市场开放和税收优惠的双重优惠，但对于内资企业而言则变成了税收和市场的双重负担。 我们的税制基本上是符合WTO要求的，并不是说中国加入WTO就逼着你立刻进行税制改革。外方对我们给出的税收优惠从不拒绝，问题是我们自己要不要继续实行这套政策。中国加入WTO的目的毕竟不是让外资打垮本国企业。所以我们要考虑如何使自己的企业轻装前进。 2、除了企业所得税，决定或影响内资企业竞争力的税收因素还有那些？ 决定企业内在竞争力的很多因素中，出口退税是非常重要的政策因素之一。现在面临的问题是，即使出口退税率提高到17%，和发达国家惯例相比仍然是退税不足。原因在于我们是生产型窄范围的增值税，产品中还含营业税。即使出口退税率提高到17%，其实仍然征了很多税。从税制上无法实现真正的出口产品零税率原则。所以要真正解决出口产品含税问题，除了提高退税率、扩大退税空间，还需要增值税转型。最好不要通过提高退税率，超过法定征税率，如征17%退18%的办法，那会为人家诟病。改善税制才是正路。不改税制，通过退税硬性实行外贸补贴，结果是两边都扭曲。 3、近来启动的税制改革，是一次与1994年类似的全局性税改，还是局部税种的调整？此次税改的战略目标是什么？目前是不是改革的良机？ 当前并不存在一个类似1994年那样大规模税制改革的条件。不过，近几年中国的经济发展出现了包括经济结构改变、企业转制、投资需求不足等新情况，尤其是加入WTO。理论界对税制改革建议的重点包括增值税、企业所得税、个人所得税和地方税等，几乎涉及了税制的所有方面。 4、为什么目前的税改不是一个全局性的改革，却又涉及几乎所有方面？ 随着经济的发展，1994年税制已经不再适应现在的经济环境了。从宏观经济运行方向上说，中国已经从当时通货膨胀转变为现在的通货紧缩。1994年税改的核心方针是抑制通货膨胀
中国古代赋税制度沿革及规律
古代中国王朝建立和维护统治有两个重要支柱：一是钱，二是兵。赋税是国家财政（“钱”）的重要来源，也是管理经济的重要手段，是为维护国家机器运转而强制征收的。 中国封建社会的赋税制度主要包括：以人丁为依据的人头税，即丁税；以户为依据的财产税，即调；以田亩为依据的土地税，即田租；以成年男子为依据的徭役和兵役；其他杂税。 一、赋税制度的沿革 1.夏商周贡赋制度： 贡赋是土贡与军赋的合称。中国历代王朝规定臣民和藩属向君主进献的珍贵土特产品称作贡；赋原为军赋，即臣民向君主缴纳的军车、军马等军用物品，君主再给与回赏。夏商周三代分封制度下，受封者要向国君缴纳贡赋，这是赋税制度的雏形。 2.春秋初税亩 内容：春秋末期，铁犁牛耕技术使用，贵族驱使奴隶在井田（“公田”）之外开垦“私田”，收获私有，致“井田”日渐荒芜，诸侯国财政锐减。为解决财政困难，齐国管仲实行“相地而衰征”、鲁国实行“初税亩”，规定不论公田（井田）和私田，一律按实际亩数纳税，这是我国征收土地税的开始。
作用：春秋“税制改革”承认私田合法，从而承认了私田主人对土地的所有权，加速了井田制的瓦解和地主土地私有制的形成，有利小农经济的发展，是社会转型的重要因素。 3.秦汉赋税：编户制度 内容：政府把农民编入户籍（称为编户），按编户征收租赋和征发徭役、兵役，称“编户齐民”。编户齐民是国家赋税的主要承担者，农民的负担主要有四项：田租（土地税）、算赋和口赋（即人头税，算赋是对成年人征收的人头税，口赋是未成年人征收的人头税））、徭役、兵役。“人丁”是征税的依据，虽然汉初统治者吸取秦亡教训，“轻徭薄赋”，但汉朝田租轻而重人头税，因此，即使在“文景之治”这样的盛世时期，农民的负担依然沉重。 影响：汉代统治者轻徭薄赋，迅速恢复发展了社会生产；但加剧了土地兼并，引发了严重的社会矛盾；少地或无地的农民为逃避沉重的赋役负担，或托庇豪门，加强了豪强地主的势力，或沦为流民，成为社会动荡的重要因素。大量的编户齐民从政府的户籍中消失，加剧了国家的财政危机。 4.北魏租调制： 内容：北魏孝文帝改革实行均田制。在均田制下，受田农民每年必须向国家缴纳定量的租（田租，缴纳谷物）、调（户税，纳布或帛），服劳役和兵役。
税制改革总体目标
党的十八届三中全会提出了我国未来税制改革总体框架，李克强总理的政府工作报告又提出了当前税制改革的具体措施。从我国未来税制改革框架和主要内容分析，改革将要同时实现合理税制、稳定税负、优化结构和规范管理四大目标。 合理税制 从改革开放以来的1984年利改税、1994年分税制、2004年新税制改革的步伐看，每十年往往会进行一次税制的系统性制度变革。2014年起新一轮税制改革将主要涉及以下方面。 第一，深化增值税改革。对工商业和服务业统一征收增值税，统一税法，公平税负，同时消除试点服务企业和下游工商企业重复征税。通过消除重复征税，不但减轻试点企业税收负担，同时减轻产业链税收负担，促进企业发展和企业转型改制。 第二，推动消费税、资源税改革。消费税改革在于将部分高档奢侈品，以及资源消耗量较大的消费品，纳入征税范围，并将征税重点由奢侈品消费转向奢侈服务消费，以发挥消费税引导合理消费、调节收入分配的功能。资源税改革在于从量定额征税改为从价定率征税，同时提高征税标准，起到提高资源使用成本从而保护、限制开采资源的目的。 第三，加快房地产税立法改革。要在我国房地产开发、转让征税基础上，通过对居民个人持有征税，构建房地产开发、转让和持有的税收体系，发挥房地产税作为财产税合理配置财富、促进公平分配、调节供给需求的作用，并在程序上采取先由人大立法，再由政府改革，使房产税成为落实税收法定原则的突破口。 第四，个人分类综合所得税改革。将工资薪金、劳务报酬、稿酬等经常性所得综合累进征收；按生计费用扣除，提高扣除标准；以家庭为纳税单位，实行夫妻联合申报纳税；按年征收，进行税率结构性调整；对临时性、偶然性收入维持分类征收，以更好发挥直接税调节收入再分配的功能，实现公平税负目标。 稳定税负 税制改革事关国家与纳税人利益关系的重新调整，核心问题在于是减税改革还是增税改革。我国自1994年分税制改革以来，在提高财政收入占GDP比重，以及中央财政收入占总财政收入比重的改革思想指导下，税收增长远超GDP增长。1994年至2013年，我国税收收入由5127亿元增加到110497亿元，年均增长17.54%，而同期GDP由48198亿元增加到568845亿元，年均增长13.87%。税收占GDP比重也由1994年的10.64%提高到2013年的19.42%，从而出现了国民收入分配中的“两高两低”现象。即以税收为主体的财政收入占国民收入比重提高，以及中央财政收入占总财政收入比重提高；个人收入占国民收入比重降低，以及劳动者收入占个人收入比重降低。 2008年以来，为应对国际金融危机的冲击和挑战，我国采取了提高出口退税率、在全国范围内实现增值税由生产型向消费型转型、提高增值税起征点、小微企业减半征收企业所得税、提高个人所得税起征点、服务业营改增试点等一系列结构性减税的措施。同时，为从根本上扭转“两高两低”的分配格局，十八大进一步提出，未来将提高居民收入占国民收入比重和劳动者收入占个人收入比重。在经济和制度双重影响下，我国税收增长率开始下降，由2011年的22.6%降低为2012年的12.1%和2013年的9.8%。 在经历了税收超常增长和快速下滑后，稳定税负意味着，既要抑制税收过快增长，也要防范减税带来的财政风险，在保持总体税负平衡增长前提下，进行税收结构性调整，以合理优化税制。
1994年的税制改革
1994年的税制改革是一次全方位、根本性的改革，在时间上也体现了一揽子推出的特点。其改革力度之大、利益调整之深、影响范围之广，在新中国历史上从未有过，从世界上看也是十分罕见的。相对而言，当前启动的新的税制改革，十六届三中全会《决定》明确提出了“分步实施”的改革策略，其原因主要有： 第一，分步实施税收制度改革是由当前的经济体制环境决定的。1994年税制改革方案设计之时，我国建立社会主义市场经济体制的目标刚刚确立，税制改革面临着由计划经济向市场经济全面转型的宏观经济环境。在这种背景下，经济体制的全面转型必然要求有一套全新的税收制度来与之相适应，必然要求税收制度摒弃计划经济的色彩，体现市场经济的本质要求。这就决定了当时的税制改革必须是全方位的革故鼎新，必须采取一揽子推出的方式，而不能在原有基础上修修补补。经过十年的发展，我国社会主义市场经济体制的基本框架已初步建立，当前正处于一个逐渐完善的阶段，与此相适应，符合社会主义市场经济体制要求的税收制度在我国也已初步建立，但同样还需要逐渐完善。因此，当前实施税制改革的重心应该是适应社会主义市场经济体制逐步完善的要求，对现行税制进行结构性、渐进式的调整，而不是对其进行根本性、突进式的变革。 第二，分步实施税收制度改革是由当前的宏观经济形势决定的。1994年的税制改革除了需要建立一个适应社会主义市场经济体制要求的税制框架外，还面临着一个治理通货膨胀，促使宏观经济尽快“软着陆”的迫切任务，这必然要求加大对税收政策的调整力度，以适应当
时宏观经济调控的需要。而在当前，我国经济正处于经济周期的上升阶段，宏观调控的重心应该是保持宏观经济政策的连续性和稳定性，以保护好当前良好的经济增长势头，在此基础上，对经济结构中不合理的地方加以必要地调节，以促使经济更加持续快速协调健康地发展，并不断提高我国经济的综合竞争能力。适应这一要求，税收政策也应该在不影响宏观经济政策连续性和稳定性的前提下，进行适度的调整，而不宜有过于剧烈的波动。 第三，分步实施税收制度改革是由当前的国家财政状况决定的。1994年税制改革之前，财政的“两个比重”（全国财政收入占GDP的比重和中央财政收入占全国财政收入的比重）严重偏低，国家财力十分单薄，严重制约了政府尤其是中央政府对经济的宏观调控能力，不进行整体性的税制改革不足以改变这种被动的局面；而当前，财政“两个比重”已经有了明显提高，国家财力明显增强，建立公共财政是我国财政体制改革的基本方向，进一步实施税制改革的目标已不仅仅是保持财政收入总量的稳定增长，而应更注重优化财政收入结构，规范中央和地方的财政分配，公平各类经济主体的税收负担，以更好地平衡各方面的利益关系，按照“五个统筹”的要求，实现全面、协调、可持续的发展。这就决定了税收制度的改革必须与财政资源的统筹配置、与其他各方面的改革发展结合起来，在渐进中开展，在协调中推进，而不宜采取一步到位的改革方式。
改革开放40年,企业所得税巨变
改革开放40年,企业所得税巨变 中国改革开放40年，企业所得税发生巨大变化。改革开放前，在国营企业一度没有征收企业所得税，只上缴利润；从集体企业征收上来的税额也很少。改革开放后，随着经济的壮大，企业所得税法的完善，2017年征收企业所得税为32111万元，占同期税收收入总额比例为22.24%。征收的依据从法规上升到内外资企业统一适用的企业所得税法。防止税基侵蚀和利润转移(BEPS)的措施更加完备。 一、改革开放前的企业所得税（1949年—1978年）1949年首届全国税务会议通过统一全国税收政策的基本方案，其中包括对企业所得征税的办法。1950年政务院发布《全国税政实施要则》，规定全国设置14种税收，涉及对所得征税的有工商业税（所得税部分）、存款利息所得税和薪给报酬所得税。工商业税（所得税部分）自1950年开征，征税对象是私营企业、集体企业和个体工商户的应税所得。国营企业因政府有关部门直接参与经营和管理，其财务核算制度与一般企业差异较大，实行利润上缴制度，不缴纳所得税。这种制度设计适应了当时中国高度集中的计划经济管理体制的需要。1958年和1973年两次重大的税制改革，核心是简化税制，其中的工商业税（所得税部分）主要还是对集体企业征收，国营企业只征一道工商税，不征所得税。在这个阶段税收收入占财政收入的比重约占50%左右，国营企业上缴的利润仍是国家财政收入主要来源之一。在税收收入中，国内销售环节征收的货物税和劳务税是主体收入，占税收总额的70%以上，工商企业上缴的所得税占税收总额的比重较小。 二、改革开放初期的企业所得税（1978年—1990年）从1978年开始，随着对内改革、对外开放政策的实行，出现了多种经济成分、多种经营方式。原有的单一税收制度因税种过少，难以适应新形势，也不利于对外开放政策的执行。集体商业和个体工商业户的税负偏重，不利于多种经济成分公平竞争。1980年9月，五届全国人大三次会议通过《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》并公布施行。企业所得税税率确定为30%，另按应纳所得税额附征10%的地方所得税。1981年12月，五届全国人大四次会议通过《中华人民共和国外国企业所得税法》，实行20%～40%的五级超额累进税率，另按应纳税的所得额附征10%的地方所得税。上述改革标志着与中国社会主义有计划的市场经济体制相适应的所得税制度改革开始起步。同时，通过两步“利改税”所确立的国营企业所得税突破了对国营企业不征收所得税的禁区。1983年实行第一步“利改税”，即将建国以后实行了三十多年的国营企业向国家上缴利润改为缴纳企业所得税的制度。次年实施第二步“利改税”，1984年9月，国务院颁布《中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）》和《国营企业调节税征收办法》，国营企业所得税的纳税人为实行独立核算的国营企业，国营大中型企业实行55％的税率，国营小型企业按10%～55%的八级超额累进税率。并对国营大中型企业征收国营企业调节税，税率由财税部门商企业主管部门核定。税后利润原则上归企业支配。两步“利改税”基本理顺了国家与企业的利润分配关系，用法律的形式将国家与企业的分配关系固定下来，扩大了企业自主权，增强了企业活力，也使国家财政有了稳定增长。1985年4月，为统一不同行业集体企业所得税负担，适应国民经济新的发展形势，国务院颁布《中华人民共和国集体企业所得税暂行条例》。集体企业所得税成为一个独立的税种，实行10％～55％的8级超额累进税率。随着以雇佣劳动为主、从事商品生产经营的私营企业的发展，1988年4月，《中华人民共和国宪法》肯定了私营经济的合法地位。为了引导私营经济的健康发展，1988年6月国务院发布《中华人民共和国私营企业所得税暂行条例》，对私营企业所得税实行35％的比例税率。 三、内外资有别的企业所得税（1991年—2007年）为适应中国建立社会主义市场经
我国税收制度的演变
我国税收制度的演变 税制是一个国家或地区在一定的历史时期，根据自己的社会、经济和政治的具体情况，以法律、法规形式规定的各种税收法规的总称。我国的税收制度是经济体制的重要组成部分之一，与经济体制的发展变化密切相关，随着社会政治经济条件的变化，税收制度也不断进行着调整和改革。建国以来，我国的税制体系基本上建立了双主体税复合税制的模式，即以流转税和所得税为主体税，辅之以其他税种的税制体系。特别是以1994年税制改革为分水岭，我国税制进入了全面改革和深化的阶段，建立了符合社会主义市场经济体制的新税制。但在此之前，新中国税收制度还经历了长期的演变发展过程。根据其演变的性质和内容，大致可分为两个大的阶段：即我国税收制度的建立和曲折发展阶段和我国税制的初步改革阶段。 我国税制的建立和曲折发展阶段 我国税制的建立和曲折发展阶段，主要是指从1950年税制建立到1978年十一届三中全会以前整个税制的过程，它是和我国的计划经济体制相适应的。在这一阶段，我国税制主要经历了1950年建立税制、1953年修正税制、1958年改革税制、1973年简并税制几个时期，下面具体来介绍一下。 （一）195O年建立税制 建国初期，百废待兴，国家经济面临着巨大的困难，为了迅速恢复国民经济，建立全国统一的政治、社会和经济制度，巩固刚建立起的新生的中华人民共和国，提供保证国家机器正常运转所必需的财力，就必须加强税收工作，废除原国民党政府的旧税制，统一税法，统一税收政策，建立起新的税收制度和税务组织机构。为此，依照中华人民共和国政治协商会议通过的《共同纲领》规定的“国家的税收政策，应以保障革命战争的供给，照顾生产的恢复和发展及国家建设的需要为原则，简化税制，实行合理负担”的原则，中央人民政府政务院于1950年1月发布了《全国税政实施要则》、《关于统一全国税收政策的决定》和《全国各级税务机关暂行组织规程》，明确规定了新中国的税收政策、税收制度和税务组织机构等一系列税收建设的重大原则，建立了统一的税收制度。 按照《全国税政实施要则》的规定，除农业税外，全国征收14种中央税和地方税，即货物税、工商业税、盐税、关税、薪给报酬所得税、存款利息所得税、印花税；遗产税、交易税、屠宰税、地产税、房产税、特种消费行为税。车船使用牌照税。以后政务院陆续公布了各有关税收的暂行条例，在全国范围内统一执行。 在农业税制方面，对全国各地实行的税政、税种、税目和税率也进行了调整。1950年4月，国家公布实施了《契税暂行条例》1950年9月，实施了《新解放区农业税暂行条例》。特区省份也陆续制定了牧业税征收办法。 1950年7月，国家对税收作了进一步调整，调整的内容主要包括：减并税种，把房产税和地产税合并为城市房地产税；决定薪给报酬所得税和遗产税暂不开征；减并货物税和印花税目，将货物税原定1136个征税品目简并为358个品目，印花税由原定30个税目简并为25个。同时调低税率，增加所得税级距，把盐税、所得税、货物税和房地产税的某些税率调低；改进工商税收的征收办法和纳税手续。1951年4月，为了配合棉纱统购统销政策和保证财政收入，对棉花纱布公司统销的棉纱一揽，开征了棉纱统销税。 以上各税在全国统一施行以后，初步形成了以按产品或流转额征税的货物税和工商业税中的营业税、按所得额征税的所得税作为主体税种，其他税种相辅，在生产、销售、所得、财产等环节进行课征的统一的、多税种多次征的复合税制，标志着社会主义税收制度的建立。（二）1953年修正税制
对新一轮税制改革的几点看法_1
对新一轮税制改革的几点看法 近年来，我国财税界和实际部门对新一轮税制改革进行了热烈的讨论，取得了不少理论共识，也作了必要准备。有些还待深入探讨，下面我谈几点个人看法：一、1994年税制改革的回顾及评价我国的税收制度总是根据特定时期国家，形势需要制定的。从建国至今我国税制改革大致经历了四个阶段：第一阶段时间跨度为1950年—1957年，为统一全国税政，建立调整新税制；第二阶段时间为1958年—1978年，主要是改革工商税制和统一全国农业税；第三阶段为1979年—1993年，随着我国改革开放的实行和深入，国家对税收制度又逐步采取了一系列改革和调整措施，特别是进行了两步利改税：第一步利改税自1983年1月开始实行，以对不同规模、不同行业和盈亏情况分别开征国营所得税为主要内容，第二步从1984年第四季度开始，从税利并存过渡到完全以税代利；第四阶段为1994年至今实行的税收制度。1994年税收制度改革是在中央提出建立主义市场经济体制的大背景下进行的。当时，我国税制改革的指导思想是“统一税法、公平税负、简化税制、合理分权”。其目的在于按照市场经济对税收制度的要求，实现初步同国际接轨、淡化原税制的计划经济痕迹。其主要内容为：（1）在商品的生产和流通环节上，统一实行规范的增值税，从而形成新的流转税。（2）统一内资企业所得税，外资企业继续实行外商投资企业和外国企业所得税。（3）修订并统一实行新的个人所得税。（4）扩大资源税征收范围到全部矿产品，新开征土地增值税，取消合并部分税种，将屠宰税、筵席税的征收权
下放等。1994年税制改革是建国以来一次全面性、整体性、结构性和规范性的改革，无论从涉及的范围和改革深度看都是前所未有的，对经济社会发挥了巨大的作用：（1）初步建立了适应发展社会主义市场经济要求的税制体系的基本框架；（2）规范了中央和地方政府之间的分配关系；（3）调动中央和地方积极性，促进地方财政收入以至整个国家财政收入的增长；（4）促进国民经济持续、快速、协调发展，提高了GDP增长率；（5）初步实现了与国际接轨。应该强调，现在新一轮税制改革是在1994年税制改革取得成就的基础上进行的，它的成就与经验是不容忽视的。当然随着我国市场经济的深入发展和加入WTO以后情况的新变化，现行税制不能完全适应市场经济发展的矛盾已日渐突出，必须与时俱进地深化改革现有税制。为此，党的十六届三中全会审议通过的《关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》，提出了以“简税制、宽税基、低税率、严征管”的指导原则，对新一轮税制改革做了明确的部署。二、新一轮税制改革的条件和时机选择在新一轮税制改革的条件和时机选择上，存在着两种观点：第一种是“速改论”，认为税制改革必须速改、大改、宜早不宜迟；另一种是“渐改论”，认为税制改革的确要抓住机遇，但应在条件和时机成熟的前提下，成熟一个出台一个，有先有后、有急有缓地积极稳步推行。我赞同后一种观点，因为它既继承了我国积极稳妥、逐步深化改革的渐进性优点，又可防止速改、大改、一揽子全盘改革可能带来的风险，既认识到了税制改革的迫切性，又考虑到可能对财政收支和国民经济带来的压力，因而“渐改论”比较具有操作性。
中国税制改革的内容和意义
税法随堂论文信工吴鹏20102450126 论当前税制改革内容与意义十六届三中全会通过《关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》以后，为了建立一套适应完善的社会主义市场经济体制的税制体系，充分发挥税收在社会主义市场经济中的作用，5年来中国的税制改革迈出了重要的步伐，取得了巨大的进展。 税制改革促进了中国经济的持续、快速发展，中国经济的发展又为税收收入的连年增收开辟了广阔的税源。从2006年到2011年，中国的国内生产总值从135822.8亿元增至249529.9亿元，增长了83.7%，年平均增长率为16.4%；中国的税种从24种减少到20种（实际开征19种），减少了4种；中国的税收收入从20017.3亿元增至45622.0亿元，增长了127.9%，年平均增长率为22.9%；中国的税收收入占国内生产总值的比重从14.7%上升到18.3%，提高了3.6个百分点。 与此同时，国家采取了大量的、多种形式的税收优惠措施，支持农业、能源、交通、外贸、金融、房地产、科技、教育、文化、卫生、社会保障、环境保护、资源综合利用等各项建设事业的发展、改革和特定区域的发展（如西部开发、东北振兴等），几乎涉及所有税种。下面挑三个简单说一下 农村税费改革的内容及意义 （一）确立国家对农民“多予少取”的原则，坚持以减轻农民负担为改革目标，农村税费改革“费改税”的方案虽有不足，但它为解决“三农”
问题找到了一个突破口。通过这种形式的改革，从制度上制止了各种名目的收费，确立了税收作为处理国家与农民之间分配关系的主导方式，摒弃了其他非规范的方式；也为加强农业税收征管的法制化、规范化建设奠定了基础。所以，作为整体农村经济体制改革的第一步，这一改革措施必须全面推行。从目前试点情况看，需要充分调动地方政府的积极性，逐步导引出从中央政府到省级政府、到市县级政府加大对农村税费改革的财政投入机制。 然而，也需要明确，要真正建立起确保农民负担不反弹的制度和体制，必须调整农村税费改革的思路，着眼于农村公共财政体制的建立，着眼于农业税收制度的现代化。 （二）建立规范的农村公共财政体制 在推进农村税费改革的过程中，进一步加大中央财政的转移支付力度。要打破农村基层机构与农民之间的“零和不对称博弈”局面，防止农民负担反弹，必须加大外部资金注入力度，中央财政在这方面应当率先垂范。按照财权与事权相统一的原则，完善中央、省、市、县、乡镇之间财政分配体制。首先，按照建立公共财政框架的要求，明确划分各级政府的事权，尤其要明确省以下特别是县、乡级政府的支出责任。 （三）按照市场经济要求，建立现代化的农业税收制度 通过上述税制改革，国家与农民之间的分配关系将进一步规范、合理，对我国农业生产发展和农民收入提高将产生一系列的积极效应。 第一，取消农业税和农业特产税、改为对农产品商品征收增值税，
中国税制改革的演变逻辑及发展趋向探析
龙源期刊网 https://www.360docs.net/doc/fc14088886.html, 中国税制改革的演变逻辑及发展趋向探析 作者：陈瑶光 来源：《智富时代》2018年第06期 【摘要】系统回顾中国税制六十多年建设与发展历程，其演化的主要脉络有以计划经济 为指导下的财政收入方式之一单一化和不完全性的税收制度，到逐渐演变为基本与社会主义市场经济体制相适应且作为财政收入主体形式的复合税收制度之路，整体上遵循着与经济体制变革和经济制度变迁的深度匹配逻辑、保持与宏观税负基本稳定发展的共生互促逻辑、坚持学习借鉴及渐进完善的并行推进逻辑。在全面结合新时代中国特色社会主义总体战略下，中国税制改革应从以效率、公平、可持续发展为目标导向，调整流转税各税种、优化资源配置，提高市场运行效率、改革个人所得税，提高直接税比重，促进社会公平来精细化完善我国税制体制的发展。 【关键词】税制改革；历程；变迁逻辑；发展趋向 伴随着改革开放的深入，中国整体经济体系逐渐成熟俨然已成为世界第二大经济体，其具体的财政政策受到越来越多的关注，尤其是其具体的税制转型上关注特多。从税制的基本功能上来看，其在筹集公共收入、有效调节社会分配和对经济有效调控等方面，具有着不可忽视的作用，从整体上为我国改革步入攻坚期提供了“保驾护航”的作用。如何构建一个不断优化的现代税制体系，已大不同于传统上的理解。就改革开放以来来看，我国税制结构发生了翻天覆地的变化，在推进改革、促进经济社会全面发展方面起到了关及其内容俨然已发生了巨大的变化，起到了对经济的积极作用，与此同时，随着我国改革的不断深化，现行税制结构越来越难以适应改革需要，甚至可能成为改革的阻力，因此有必要进行深入思考。 一、中国税制改革变迁基本历程的回顾 较为系统的回顾我国税制六十多年发展历程及其改革过程，经历了三个不同的阶段：前30年为税制建立与发展阶段，后30年的税制改革与完善阶段，十八大以来的精细化推进阶段。 中国的税制建设是伴随着新中国的成立而不断建成的，特别是在每个阶段国家具体的政治方针路线而完善的，整体上是一个相对曲折的发展历程。改革开放以来，我国的财政政策进入了一个新的时期，积极适应社会主义现代化的经济建设发展需求，在有效总结和汲取前三十年的税制政策经验教训的基础上紧紧围绕经济发展主线不断完善的新时期。十八大以来，党中央系统的梳理国内外的基本情况，结合我国的整体经济情况对全面完善当前和今后一个时期的财税改革作出了系统部署。《深化财税体制改革总体方案》的提出，较为系统全面的从税制结构的优化内容、依法治税的推进进行了系统的规划，较为全面的保证了税制在公共收入、收支分配、结构优化等方面职能的充分发挥。
中国古代赋税制度
中国古代的赋税制度是经济制度的一部分，赋税不但是维持公共权力的经济基础，对于经济发展也起着重要的杠杆作用。政府通过对税种和税率的调整，可以有效地控制或鼓励某一经济行为或其他行为。中国古代赋税制度：比如减免田赋，加重商税，以减轻农民负担，鼓励和发展农业生产，以达到其重农抑商的目的；严格控制盐、铁和茶税，以增加财政收入；多次进行大幅度的税制改革，以适应变化了的社会和经济情势等等。 中国古代赋役制度的主要内容 ①以人口为依据的人头税和以人丁为依据的丁税。 ②以户为依据的财产税，即调。 ③以田亩为依据的土地税(田租)。 ④以成年男子为依据的徭役、兵役和其他苛捐杂税。 赋役：在古代赋税和徭役的合称赋税指历代统治阶级用强制方法向人民征收的实物、银钱等；徭役即历代统治者强迫人民从事的无偿劳役，包括军役、力役、杂役等。 先秦时期（夏商西周）：贡赋制，先秦赋税多以“贡赋”的形式存在。商代臣民向国君进献的财物称为“土贡”。西周土贡有皮帛、宗庙之器、绣帛、木材、珍宝、祭服、羽毛等九类，称作“九贡”。此外，还有军赋。 先秦时期（春秋战国）：春秋战国时期出现了新的赋税制度。齐国“相地而衰征”和鲁国“初税亩”:春秋时期，管仲在齐国进行改革，实行“相地而衰征”，是指根据土地多少和田质好坏征收赋税，实质上承认了私人对土地的所有权。公元前594年，鲁国的“初税亩”.国家法律规定把公田交给耕者，“履亩而税”，即是承认了耕者对所耕土地的私有权。前590年作丘甲，按土地征收军赋。战国时，各国赋税制度不一，不能一概而论。 秦朝：秦代赋税分为田租、口赋和杂赋三种。田租是按土地征粮，租率约为十分之一。口赋是按人头征钱，每人约缴120钱。杂赋一般是临时性的征调。这种土地制度和赋税制度对封建地主有利，但也有利用社会经济的恢复和发展。 汉朝编户齐民：①含义：政府把农民编入户籍（称为编户），实行按编户征收租赋和征收徭役、兵役的制度。当时农民的负担有：田租（土地税）、人头税、更赋、徭役、兵役等②特点：田租轻而人头税③影响：赋役制度正式形成 汉代的赋税主要是人头税和田租，此外还有一定的徭役。人头税分算赋和口赋两种。汉初规定，15至56岁的人，不管是男是女，每人纳赋120钱，叫算赋。7至14岁的小孩，每人每年纳赋20钱，叫口赋。田租按产量征收，一般三十税一。徭役分为劳役和兵役。成年男子一生要服两年兵役，每年服一个月劳役。 曹魏时期： 实行新的赋税制——租调制，“收田租亩四升，户生绢两匹，绵三斤”。以定额田租代替汉代的订率田租，以户税代替汉代的人头税。租调制的田租租额较低，而且租额固定，增产不增租；户调以户为单位，增人不增调。
中国赋税史(完整版)
中国赋税史 一、夏商周时期的赋税 ?赋税，是人类社会生产力发展到一定阶段的产物。亦即出现剩余产品，私有制后，阶级矛盾产生，导致国家产生。所以，生产力的发展，是赋税的基础；国家的出现，是赋税的前提。赋，古指课于土地之税。 ?1、田制。 在夏商周三代，尚处于奴隶社会。土地为奴隶主所有，商品经济未形成，赋税主要体现为劳役税和实物税。奴隶主将田地分给平民耕种，采取井田制----九百亩为井（井田法由来解释分歧，唯关于赋课方面，则可视为使人民耕作一定面积公田，其收获纳于官。税率有10%和12.5%之说）。 ?2、田赋。 ①夏代田赋有两种：一是按土地征收定额田赋（以相邻几年的收获量取平均值，什一而税）；一是根据各地特产，规定贡纳土特产（也即贡，以技术之生产物纳税，而与广义之农产物相对照之别种税。如扬州贡金、玉、革、柚、桔等；徐州贡五色土、鱼等）。 ②商代的田赋---助 也即井田制，“殷人七十而助”，民耕七十亩，其助公家则七亩。 贡与赋形成商代以前之赋税，两者相互关联而斟酌赋课额，其赋少地则贡多，贡少地则赋多。 ③周代税制有了较大发展，共有五种：田赋、力役、关市、军赋和罚课。以王畿（中央直辖）之地所行政策为模板，诸侯俱效仿。 田赋较商助有不同。周人百亩而彻，即自耕百亩，助耕十亩，且以实物缴纳代替劳役。（对彻法的理解亦是异说分歧，莫衷一是）亦即什一而税。比例税征收方式较贡助是一种进步。 返回目录 ?3、力役，即丁中赋役，兴于周。一家无过一人，主要力役为田（狩猎）与追（追贼寇），运送官所收之贡。征用之日一年无过三日，凶荒之年，则减少。
?4、关市，乃总括关征与市征之名。关征于过境交界之处，本取缔行旅为目的，后乃利用之而课税。市征有总布、廛布、质布等，分别对营业、仓储、违规等行为征收。布为货币，意味着周代货币经济开始发达。 ?5、军赋为战时税，有事才征。战时每丘（十六井）出戎马一匹，牛三头；每甸（四丘）出长毂（音古，轱辘）一乘，戎马四匹，牛十二头，甲士三人，步卒七十二人。 ?6、罚课，对懈怠生产者所征的税，乃根据社会政策之意义。如凡宅不毛者（不植桑麻）一里课25家之布（曰里布）；凡田不耕者，一屋课三家之粟（曰屋粟）；凡民无职业者，出一夫之税（百亩之税）并徭役。又如，不畜者，祭无牲；不树者，无椁等等，俱是罚课。 二、春秋战国时期的赋税 1、春秋时期是中国奴隶社会向封建社会的转型期。此时诸侯割据，私 田开垦盛行，井田制开始废弛。赋税由此开始变革。 2、齐国管仲实行相地衰（音催，按等级意）征政策，即根据土地好坏 远近分若干等级，按不同等级征收田赋。这有利于合理税负，调动生产积极性。 鲁国改行?°初税亩?±，即不分公田、私田，凡占有土地者均须按母纳税。秦商鞅则废除井田制，承认土地私有和买卖。山泽收归国有，按土地征税田赋，按人口抽人头税和征兵等等。 3、该时期除了田赋、力役、关市税等，还有另一项新的收入，即专卖收入。专卖的产品最初包括盐和铁，始于齐国，出于管仲。齐系滨海之国，供给食盐于他国，课以重税，而使他国人负担，以此强齐而弱诸侯。后拓展到对粮食、木材和对外贸易的专营。 4、市籴。即国家购买货物而行贮藏，市上发生不足时，则公卖之，使平均需给关系，而图国库收入之一切官营事业之总称。此种事业因时代而异其名，盖以均输、市易、和买、常平、义仓、青苗等呼之。利用市籴以调节谷物市价，兼图国之收入者有齐之管仲、魏之李悝。管仲施准平法，意在增进国力；李悝取范于管仲施平籴法，意在社会政策和增进国力。谷价低时则收买之，高时则公卖之。 三、秦汉时期的赋税 1、田赋（秦汉称田租）。秦汉时期土地占有方式少部分是