《毕业论文范例》word版

河南经贸职业学院

毕业论文

资产减值会计讨论

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论文作者签名：李丽

日期：年月日

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毕业论文作者签名：李丽指导教师签名：

日期：年月日日期：年月日

河南经贸职业学院毕业论文指导教师评阅意见

摘要

长期以来，资产减值会计问题一直是会计学界热点讨论的话题。随着企业所处环境日益复杂多变，资产随时可能发生减值，如何合理反映资产价值已成为国内会计学界普遍关注的焦点。鉴于此，本文主要借鉴了国内外相关会计准则，首先，从资产减值的探讨背景和意义着手，并在借鉴国外相关准则的前提下，揭示其经济现象。其次，从资产减值的概念谈起，进而阐明资产减值会计与相关会计准则的关系；再次从确认、计量和披露三个环节分析资产减值会计在实际应用中遇到的问题；最后提出完善我国资产减值会计规范体系，以及营造资产减值会计应用环境等建议，以提高准则在我国的适应性。本文着眼于资产减值会计在我国实际应用中出现的主要问题，提出改善资产减值会计在我国应用的外在环境和内在机制。以期理解资产减值会计的精神实质，为促进资产减值会计的深入实施贡献自己的一份微薄之力。

关键词：资产减值，资产减值会计，资产减值会计体系

目录

摘要............................................................................................................................................. I 1 资产减值会计概述.. (1)

1.1 资产减值的探讨背景 (1)

1.2 资产减值的分析意义 (1)

2 资产减值的相关概念分析 (3)

2.1 资产减值的概念 (3)

2.2 资产减值会计与相关会计原则的关系 (4)

3 资产减值会计在实际应用中存在的问题 (6)

3.1 我国新准则中对资产减值的相关规范 (6)

3.2 我国资产减值会计在实际应用中存在的问题 (9)

4 完善我国资产减值会计的对策与建议 (11)

4.1 完善会计规范 (11)

4.2 增强上市公司执行规范的效果 (12)

5 结束语 (16)

参考文献 (17)

致谢 (18)

1 资产减值会计概述

1.1 资产减值的探讨背景

资产是财务会计中争议最大的概念之一，历来的会计学家都试图对资产给出满意的界定，但到现在为止，一个权威的、被科学界和实务界所共同认可的定义，尚未形成。国外会计理论界对于资产的普遍理解从传统的“未消逝的成本观”，过渡到现在的“未来经济利益观”。目前，以美国财务会计准则委员会(FASB)发布的《财务会计准则第144号——长期资产减值会计》(SFASl44)与国际会计准则理事会(IASC) 发布的《国际会计准则第36号——资产减值》(IAS36)最为权威。然而，由于缺乏必要的理论支持，两者在资产减值的确认和计量等方面存在着较大的差异。所以，现阶段的资产减值会计尚不是一种完善的会计。2000年以来，国内会计理论界出现了一些有关资产减值会计方面的分析成果。但大多数是从某一具体资产项目的侧面进行局部探讨、或做出具体的会计处理方法的尝试，以及对执行资产减值规定的实证调查，缺乏对资产减值会计的系统理论分析。

1.2 资产减值的分析意义

在国内企业会计实务界，对资产减值会计的滥用比较普遍。从开始计提各项资产减值准备金以来，上市公司利用该项政策设置“秘密准备”，操纵盈余，对利润构成重大影响的事件时有发生，致使会计信息缺乏可靠性，并带来了诸多诟病。在这样的背景之下，规范资产减值会计实务，改变以往会计资产减值规定不明确的状况，建立符合国际会计惯例并且符合我国经济特色发展的资产减值会计规范，具有很重要的意义。具体表现在以下几方面：

第一，可以保证提供会计信息的可靠性和公允性。从而降低资产的经营风险。长期以来我国企业存在高估资产价值，通过正确的确认资产减值，可以有效的消除企业长期以来的不良资产泡沫，提高资产的质量，使资产能真实的反应未来企业获取经济利益的能力。同时计提资产减值，提高了企业抵御意外损失和增加盈利的能力。

第二，资产减值制度是适应国际会计准则趋同、经济全球化和完善社会主义市场经济体制的需要。在国际会计制度制度规范化协调化的趋势下，完善资产减值的会计制度有助于提高我国企业会计信息在全球经济中的可比性，降低我过企

业会计信息披露的成本，推进我过企业

“走出去”的发展战略。

第三，有利于加大对上市公司的监管力度，提高公司信息披露的透明度。制定资产减值的会计规范，可以杜绝亏损的上市公司通过计提资产减值来操纵盈余，导致企业会计信息失真。

2 资产减值的相关概念分析

2.1 资产减值的概念

所谓资产减值，是指企业因外部因素改变而导致资产的使用价值降低，致使资产未来可能流入企业的全部经济利益低于该资产现有的账面价值。一般这种减值的发生是偶然的、不可预期的。传统的资产定义是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济效益。

在资产的使用过程中，可能会产生许多企业在购置时无法预料的各种不可预期的有形损耗或无形损耗，而资产这部分价值损耗无法得到补偿，它影响资产带来未来经济利益的能力，造成资产账面价值的损失，这就是资产减值。它使得资产的账面价值和实际价值在某一时点上发生一定程度的背离，这两者相背离的差距就是资产的减值损失。资产减值的本质是资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的评估值，在会计上则体现为资产的可收回金额低于其历史成本。资产减值可以通过图2-1直观反映：

由上图可分析得出资产减值反映的是对内外环境非正常变化趋势的估计，从本质上说，资产减值是一个价值重新估量的过程，是资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的评估值。

2.2 资产减值会计与相关会计原则的关系

2.2.1 资产减值会计更好地符合了权责发生制原则和配比性原则。

权责发生制是按货物的销售(或交付)和劳务的提供来确认收入,对费用也按与相关联的收入的确认时间予以确认,不考虑现金支付的时间。资产减值会计符合权责发生制原则的要求,当企业资产发生减值合乎确认和计量的标准时,就予以确认与计量,使得资产减值情况和形成的损失在发生当期就得以反映。配比性原则要求费用必须联系收入在相同期间予以确认。资产减值会计符合配比性原则的要求,当资产发生减值损失满足规定条件时,就确认为当期损益,从而保证了当期配备的正确

2.2.2 资产减值会计是稳健性原则的运用。

稳健性原则又称谨慎性原则。资产减值会计是谨慎性原则在不确定的经济环境中对资产计价的具体运用。资产减值会计以谨慎的态度估计资产的可收回金额,并将资产账面价值高于可收回金额的排除在资产价值之外。虽然资产减值会计源于谨慎性原则,但仅用谨慎性原则来规范和指导资产减值实务又是不足够、不充分的。即使是专业人员,从谨慎性原则的角度来考虑资产减值,往往也带有较大的随意性和不科学性。谨慎性原则的运用主要依赖于会计人员的职业判断,这就不可避免地会带有一些主观色彩,极端的谨慎就会导致秘密准备和隐匿资产的出现, 从而也不能准确地揭示企业财务状况和经营成果,进而损害报表信息使用者的利益。

2.2.3 资产减值会计是对历史成本原则的突破。

历史成本原则,是指会计人员对资产按照初始取得时的原始交易价格入账,不考虑资产的现时成本或变现价值。由于历史成本计量属性具有以实际交易为基础、为交易双方所认可、成本数据容易获得且可靠性较大等特点,所以历史成本计量属性长期以来在会计计量中占据主导地位。但是在市场经济中,企业资产面临着很多价值损耗的风险,如通货膨胀的存在,科技的飞速发展等,历史成本计量属性受到了严峻挑战,而计算机和会计电算化的发展又为其他计量属性提供了操作上的可能性。因此,资产减值会计是对历史成本原则进行的一种改良,它不否定历史成本原则,而是在它的基础上有所突破,即在资产负债表上反映资产的价值时不高于其现时价值(以现行成本、现行市价、可实现净值、公允价值和未来现