第二章 注册会计师管理

第二章注册会计师管理

第一节注册会计师

一注册会计师考试与注册制度

注册会计师考试和注册制度是注册会计师制度的重要内容之一，它是一系列选拔注册会计师的措施、制度的总称。世界上许多国家为保证审计工作质量都相继制定了较为完善的注册会计师考试和注册制度。

1.美国：（1）全国统考。美国注册会计师协会组织。名称：注册会计师(CPA)

（2）考生要有会计、经济学、商法等相应学科学分。

（3）考试科目：财务会计和报告（盈利企业）、会计核算与报告（非盈利企业）、审计学、商法和职业责任。

2.英国：（1）特许会计师资格（CA）。必须在会计师事务所工作并通过专业考试。

（2）申请人完成大学学业后，将签订一份为期三年的培训合同。

（3）共通过14门课程的考试，考试分三级。

3.日本：共三次考试，第一次考试为基本学科，判定考生是否具备参加第二次考试的资格；第二次考试为专业学科，判定申请人是否具备作为公认会计士应有的专业知识；第三次考试为审计、财务分析及其他，分笔试和口试。

4.我国:

于1991年开始组织全国注册会计师统一考试。

㈠报考条件：

⑴具有完全民事行为能力

⑵具有高等专科以上学校毕业学历或者具有会计相关专业中级以上技术职称

㈡考试组织：

⑴财政部成立注册会计师考试委员会，组织领导注册会计师全国统一考试工作。

⑵各省、自治区、直辖市财政厅成立地方注册会计师考试委员会，组织领导本地区注册会计师全国统一考试工作。

㈢考试范围：

主要为5个重要考试科目：（1）会计；（2）审计；（3）财务成本管理；（4）经济法；（5）税法。

二注册会计师业务范围

我国：

1.审计业务（法定业务）

审查企业会计报表，出具审计报告；

验证企业资本，出具验资报告；

办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关审计的报告。

办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。

2.会计咨询和会计服务业务（非法定业务）

代理记账；

代为编制会计报表；

对会计政策的选择和运用提供建议；

税务代理；

担任常年法律顾问。

三注册会计师职业后续教育

由于市场经济发展快速，日常经营的业务不断复杂化，社会对审计的要求越来越高，因此我国对注册会计师的后续教育也十分看重要。

内容：1.会计准则及国家其他有关财务会计法规

2.独立审计准则和其他职业规范

3.与执业有关的其他有关法规

4.执业所需的其他知识与技能

第二节会计师事务所

会计师事务所是注册会计师依法承办业务的机构。

一会计师事务所的设立和审批

会计师事务所主要组织形式：

1．独资---个人对企业承当无限责任（中国不存在不许）；

2．普通合伙---两人或两人以上组成，承当无限连带责任（中国无）。

3. 有限责任合伙制---多个合伙人通过设立有限责任公司（中国较多）；

4. 股份有限公司制---设立股份有限公司方式组建事务所。（西方较多，是事务所发展的方向）。

二我国会计师事务所的成立条件：

第一，不少于人民币30万元注册资本；

第二，有10名以上在国家规定的职龄以内的专职从业人员，至少有5名注册会计师；

第三，有5名以上符合规定条件的发起人；

第四，有固定的办公场所；

第五，审批机关规定其他条件。

第三节注册会计师协会

一中国注册会计师协会

1.含义：是依法指导和管理注册会计师行业的全国性组织，接受财政部的监督和指导。

2.权利与义务：我国的注册会计师有明文规定的9项权利和9项义务，除此之外还应当遵守执业准则的义务。拒不履行义务的会员，理事会可劝退或除名。

3.会员：个人会员、团体会员和名誉会员。个人会员分为执业会员和非执业会员。

4.权利机构：㈠协会最高权力机构为全国会员代表大会。

㈡全国会员代表大会选举理事若干人组成协会理事会。

5.常设办事机构：秘书处。秘书处一共设有14个职能部门。

二外国会计师职业组织

1.美国(AICPA)：前身成立于1887年，名字为美国公共会计师联盟（AAPA），美国原先注册会计师协会没有团体会员，而只有个人会员。1977年美国会计师公会成立了一个管理部——会计师事务所管理部，使会计师事务所开始有了自己的会员资格。后来名为美国注册会计师协会。

2.英国六大会计职业团体（CA）：英格兰和威尔斯特许会计师协会(ICAEW)、苏格兰特许会计师协会(ICAS)、爱尔兰特许会计师协会(ICAI)、特许注册会计师协会(ACCA)、特许管理会计师协会(CIPFA)、特许公共财务与会计协会(CIMA)。

3.加拿大会计职业组织：有2个职业组织，加拿大特许会会计师协会（CICA）和加拿大注册会计师协会（CGA）。

4.日本工人会计士协会（JICPA）：成立于1949年，由公认会计士、境外公认会计士、审计公司和初级公认会计士这4个部分组成。

5.亚太会计师联合会（CAPA）：正式成立于1976年，常设办事机构设于马来西亚的吉隆坡。迄今为止，CAPA是世界上规模最大的区域性会计组织，覆盖全球一半的区域。

6.欧洲会计师联合会（FEE）：成立于1987年，是欧洲会计行业的联合组织，总部设在比利时的布鲁塞尔。

7.国际会计师联合会（IFAC）：成立于1977年，是目前世界上规模最大的国际会计师组织，总部位于美国纽约。

8.国际会计师公会（AIA）：成立于1928年，总部设在英国，是一家国际性会计专业考试机构和会员团体。

第四节注册会计师的行业管理

一体质概述

1.注册会计师的行业管理含义：注册会计师行业管理体制是对注册会计师行业进行管理所形成的管理体系和管理制度的总称。

2.根据各国政府介入程度的不同分为三类：政府干预型、行业自律型、政府干预与行业自律结合型。

二外国注册会计师的行业管理

1.美国：

㈠外部管理：它包括行政管理和法律约束，最具影响力的机构是证券交易委员会、法院和州会计委员会。

㈡行业自我管理：主要包括财务会计准则委员会、政府会计准则委员会等

2.日本：

㈠外部管理：包括法律法规（主要法律为《公认会计士法》）和行政管理（大藏省是公认会计士行业的最高管理机构）。

㈡行业自我管理：日本公认会计士协会是公认会计士行业自我管理的组织。

3.我国：

㈠外部管理：法律规范方面，《注册会计师法》是我国注册会计师行业主管的主要法律；行政管理，主要部门有财政部门、工商税务部门、和中国证监会。

㈡行业自我管理：我国注册会计师行业自我管理的组织是各级注册会计师协会。