内部控制缺陷认定的困境分析和对策研究

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内部控制缺陷认定的困境分析和对策研究

作者：段小娟郭幼英

来源：《商业会计》2013年第18期

摘要：内部控制缺陷的识别与认定是评价内部控制是否有效的关键问题，也是内部控制评价和鉴定中最基础的问题。然而目前我国在内控缺陷的识别和认定上还存在着诸多不完善的地方，这将导致企业内控缺陷认定的困难进而影响到企业内控信息披露的质量。本文对此现状和困境进行了分析，并提出相应的解决对策和途径。

关键词：内部控制缺陷识别与认定困境对策

一引言

2010年，五部委联合发布了《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》等文件，执行内控规范的企业必须对企业内部控制有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，同时聘请会计师事务所对财务报告内部控制的有效性进行审计，出具内部控制审计报告。

目前在上市公司内部控制信息强制披露的背景下，内部控制缺陷的识别和认定倍受关注，同时它也是评价内部控制是否有效的关键点，是内部控制评价和审计工作中面临的重大难题（刘玉廷，2010）。之所以内部控制缺陷的识别和认定成为重大难题，是因为上述规范体系中在对内控缺陷识别和认定做了原则性规定之后并没有提供具有操作性的指导。这直接导致企业管理层和外部审计机构只能凭借个人主观判断进行内控缺陷的识别和认定（田娟，2012），这种主观判断容易受到人员的专业胜任能力和自我选择性的影响。企业评价内部控制的目的是不断提高为控制目标实现提供合理保证的程度。因此，对于内控缺陷本质的理解应该是基于目标导向型的，主要从偏离控制目标实现的可能性和程度以及影响后果来识别和认定内控缺陷。目标导向型的识别和认定对什么是内部控制缺陷、种类的划分、如何区分内控缺陷和内控局限、如何区分财务报告与非财务报告内控缺陷等一系列问题更需要明确的规范以及具有较强的实务操作性。正是这些问题的概念模糊和实务操作性不强导致了我国企业内控缺陷认定的困难，进而影响到企业自我评价以及内控信息披露的质量。

二、内部控制缺陷相关文献综述

从研究侧重点来看，现有的内部控制缺陷文献主要集中在五个方面：内部控制缺陷披露与公司报告质量的相关性（Doyle，Ge和McVay，2007；LaFond，2008；杨有红和毛新述，2009）；披露内部控制缺陷企业自身特征研究：企业审计特征、治理特征等角度（杨有红和陈陵云，2009；Hollis等，2009；Jeffrey等，2007）；影响内部控制缺陷披露的主要因素（Doyle，Ge和McVay，2007；Hollis等，2007；林斌和饶静，2009；田高良等，2010）；内部控制缺陷与会计信息质量的关系（Doyle，2007；Goh&Li，2008）；内控缺陷披露的市场反