专题21：浅谈其他应收款的税收风险

浅谈其他应收款的税收风险

其他应收款是会计上一个资产类科目，也是企业应收款项的一个重要组成部分，其核算内容本来是有一定的范围的，但是现在却沦为好多企业不法活动的一个工具，俗话说“其他是个筐，什么都往里装”，但是笔者认为还有一句话，“虽然是个筐，不是想装就能装”，万一装了一些不该装的东西，会带来风险的。正所谓“筐是好筐，还需掂量着往里装”！Why？且看笔者的下述解释：

其他应收款包含哪些内容

其他应收款核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项，如应收的各种赔款和罚款，应向职工收取的各种垫付款项，应收出租包装物租金，存出保证金等。期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款。

如果其他应收款余额过大，主要的风险有以下几个方面：

1、占用企业流动资金，影响正常的生产经营。

企业的流动资金以借款等方式借出，生产经营的资金就需要用其他方式筹集或者不能产生孳息。目前的资金成本年利率在10%-15%，企业的资金流动性和收益性受到很大影响。对这种情况，企业应积极应对，加强对大额、超期其他应收款的清理、回收工作，降低企业资金占用，更好服务企业的生产经营。

2、其他应收款中的对外借出资金，尤其金额大时间长的涉嫌偷逃税款，即使签订无偿资金使用协议。

财税【2016】36号文规定：各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。

单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外，视同销售。

因此，其他应收款中记载的对其他单位和个人的借款是需要按照利息交纳增值税，且使用方只能取得的发票作为成本费用凭据，不得抵扣进项税额。尤其是母子公司、关联公司、总分公司、股东之间的资金占用将产生巨大影响，即使签订无偿使用协议也需要视同销售交纳增值税。企业需选择合适的方式合理规划上述业务。

3、其他应收款中对自然人股东个人借款超期未归还，视同对股东个人的股息红利分配交纳20%的个人所得税。

财税[2003]158号文第二条规定：纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

4、其他应收款中对员工个人借款超期未归还，视同工资薪金发放交纳个人所得税。

财税〔2008〕83号文规定，企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的应依法征税。

对个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的利润分配，按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税；对上述企业外的其他企业个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为对个人投资者的红利分配，按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税；对企业其他人员取得的上述所得，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

5、其他应收款长期挂账涉嫌股东或关联方占用公司资金、侵占公司财产。

对于非上市公司的股东将资金通过其他应收款方式占用或抽逃，需在上市前全部归还，并影响公司环境治理。对于谋求长远发展的公司应特别注意。

上市公司严禁大股东占用公司资金的。典型的案例：雷士照明的吴长江因为挪用公司资金9亿多锒铛入狱。