第二章会计要素与会计等式

第二章会计要素与会计等式

第一节会计要素

知识点：会计要素的含义与分类

（一）会计要素的含义

会计要素是指根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。

（二）会计要素的分类

1.资产＝负债＋所有者权益

（1）是某一日期（时点）的要素

（2）表现资金运动的相对静止状态，称为静态会计要素

（3）反映企业的财务状况

（4）是编制资产负债表的依据

（5）是会计上的第一等式

（6）是复式记账法的理论基础

2.收入－费用＝利润

（1）是某一时期的要素

（2）表现资金运动的显著变动状态，称为动态会计要素

（3）反映企业的经营成果

（4）是编制利润表的依据

（5）是会计上的第二等式

【例题·单选题】下列关于会计要素的表述中，不正确的是（）。

A.会计要素是对会计对象的基本分类

B.会计要素是对会计核算对象的具体化

C.资产、负债和所有者权益称为静态会计要素

D.收入、成本和利润构成利润表的基本框架

『正确答案』D

『答案解析』本题考核会计要素的定义和分类。收入、费用和利润构成利润表的基本框架。

【例题·判断题】会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。（）『正确答案』√

知识点：资产

1.含义

资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

2.特征

（1）资产是企业过去的交易或者事项所形成

作为企业资产，必须是现实的而不是预期的资产。未来发生的交易或事项可能产生的结果，不属于现在的资产

（2）资产是企业拥有或者控制的资源(控制：如融资租入固定资产)

（3）预期给企业带来经济利益

3.条件

（1）与该资源有关经济利益很可能流入企业。

（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

4.分类

资产按照流动性不同分为流动资产和非流动资产。

流动资产是指预计在一个正常营业周期内或一个会计年度内变现、出售或耗用的资产和现金及现金等价物。

非流动资产是指流动资产以外的资产。

【例题·单选题】下列各项中，不属于企业资产的是（）。

A.非专利技术

B.股本

C.经营租出的厂房

D.融资租入的设备

『正确答案』B

『答案解析』选项B属于企业的所有者权益。

【例题·多选题】下列关于资产确认的表述中，正确的有（）。

A.资产是企业过去的交易或事项所形成的

B.资产由企业拥有或者控制

C.资产由企业占有或使用

D.资产预期会给企业带来经济利益

『正确答案』ABD

『答案解析』资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利

益的资源。

【例题·判断题】企业确认一项固定资产，该资产有关的经济利益很可能流入企业，并且

其成本能够可靠计量。（）

『正确答案』√

知识点：负债

1.含义

负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

【注意】未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。

2.特征

①负债是企业承担的现时义务

②负债是由企业过去的交易或者事项形成的

③负债预期会导致经济利益流出企业

3.条件

（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业

（2）未来流出企业的经济利益的金额能够可靠地计量

4.分类

（1）流动负债

流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿或者自资产负债表日起1年内到期应予以清偿的债务，包括短期借款、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬等。

（2）非流动负债

非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。

【考点提示】特别注意“应付债券”（3年期、5年期的债券大于1年）属于非流动负债。

【例题·单选题】下列属于非流动负债的是（）。

A.应付职工薪酬

B.其他应付款

C.应付债券

D.应付股利

『正确答案』C

『答案解析』选项ABD均属于流动负债。

【例题·多选题】下列各项中，应当确认为负债的有（）。

A.因购买材料应付未付的款项

B.因销售商品而应收的款项

C.向银行借入的款项

D.因销售商品而预收的定金

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B为应收账款，属于企业的资产。

【例题·判断题】负债是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的潜在义务。（）

『正确答案』×

『答案解析』负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务，

而非潜在义务。

知识点：所有者权益

1.含义

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。

2.特征

（1）除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益

（2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者

（3）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配

3.分类

（1）所有者投入的资本包括构成

企业注册资本或者股本部分的金额，也

包括资本（或股本）溢价

（2）直接计入所有者权益的利得和损失由企业非日常活动发生或形成的

（3）留存收益包括计提的盈余公积和未分配利润

【例题·单选题】下列各项中，不属于所有者权益的是（）。

A.资本溢价

B.计提的盈余公积

C.投资者投入的资本

D.应付高管人员的基本薪酬

『正确答案』D

『答案解析』所有者权益包括实收资本（或股本）（选项C）、资本公积（选项A）、盈余公积（选项

B）、未分配利润。选项D通过应付职工薪酬核算。

【例题·判断题】所有者权益和负债的区别包括两者的对象不同、两者体现的经济关系不同、两者的偿还期限不同、两者承担的风险不同。（）

『正确答案』√

『答案解析』本题考核所有者权益与负债的关系。

【例题·判断题】所有者权益和负债都需要在规定的期限内进行偿还。（）

『正确答案』×

『答案解析』除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益，负债是需要在规定

的期限内进行偿还的。

知识点：收入

1.含义与特征

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

2.确认条件

（1）与收入相关的经济利益应当很可能（可能性＞50%）流入企业

（2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少

（3）经济利益的流入额能够可靠计量

3.分类

其他业务收入是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动所带来的收入，如工业企业出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。

【注意】营业外收入不属于要素中的“收入”，它属于利得。

【注】利得与损失

【例题·单选题】按照我国会计准则的规定，下列各项中不应确认为收入的是（）。

A.销售商品收入

B.销售原材料收入

C.出租固定资产的租金收入

D.出售无形资产取得的收入

『正确答案』D

『答案解析』选项D处置无形资产取得收入属于利得，不属于收入的范畴。

【例题·单选题】下列关于收入和利得的表述中，正确的是（）。

A.收入会导致经济利益的流入，利得不一定会导致经济利益的流入

B.收入源于日常活动，利得源于非日常活动

C.收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加

D.收入会影响企业的利润，利得一定会影响企业的利润

『正确答案』B

『答案解析』选项A，利得也会导致经济利益的流入；选项C，利得一定会导致所有者权益的增加；选

项D，利得不一定会影响企业的利润。

【例题·多选题】企业取得收入时，可能影响到的会计要素有（）。

A.费用

B.所有者权益

C.负债

D.资产

『正确答案』BCD

『答案解析』取得收入不会影响费用要素。

【例题·多选题】下列选项中，表述正确的有（）。

A.收入是指企业在日常活动中形成的

B.收入按企业从事日常活动的性质不同，分为主营业务收入和其他业务收入

C.其他业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入

D.主营业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入

『正确答案』ACD

『答案解析』收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使

用权收入；收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入、其他业务收入。

【例题·判断题】企业在日常活动中形成的经济利益的总流入称为收入，包括与所有者投入资本有关的经济利益流入。（）

『正确答案』×

『答案解析』企业在日常活动中形成的经济利益的总流入称为收入，但不包括所有者投入的资本。

【例题·判断题】收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加。（）

『正确答案』×

『答案解析』利得的定义就是非日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

知识点：费用

1.含义与特征

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

2.确认条件

①与费用相关的经济利益应当很可能流出企业

②经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加

③经济利益的流出额能够可靠计量

【注意】营业外支出不属于要素中的“费用”，它属于损失。

3.分类

【例题·单选题】费用是指企业为销售产品、提供劳务而发生的（）。

A.经济利益的流出

B.经济利益的增加

C.经济利益的流入

D.经济利益的分配

『正确答案』A

『答案解析』费用是企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关

的经济利益的总流出。

【例题·多选题】下列各项中，对费用特征表述正确的有（）。

A.费用是从企业的日常活动中产生的

B.费用会导致所有者权益减少

C.费用会导致经济利益流出，一定会导致资产的减少

D.费用与向所有者分配利润无关

『正确答案』ABD

『答案解析』费用是从企业的日常活动中产生；会导致所有者权益减少；与向所有者分配利润无关。

【例题·判断题】费用等于管理费用与营业费用之和。（）

『正确答案』×

『答案解析』费用包括生产费用与期间费用。

【例题·判断题】企业生产经营过程中所发生的各项费用，按其经济用途分类，可分为直接费用、间接费用和期间费用。（）

『正确答案』√

『答案解析』生产经营性费用按照经济用途分为生产成本和期间费用。生产成本包括直接材料，直接

人工和制造费用。即通常所说的料工费。期间费用指本期发生的直接计入当期损益的费用，包括管理

费用，销售费用和财务费用。

知识点：利润

1.含义

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

利润反映收入减去费用、直接计入当期利润的利得减去损失后的净额。即：

收入－费用＋利得－损失＝利润

2.分类

日常活动收入（主营业务收入、其他业务收入）－费用

非日常活动利得（营业外收入）－损失（营业外支出）

【注意】营业外收入不属于“收入”，营业外支出不属于“费用”。

【例题·单选题】利润的确认主要依赖于收入和费用以及本期利得和损失的确认，其金额的确定取决于（）的计量。

A.资产、负债、所有者权益、收入和费用

B.收入、费用、利得和损失

C.收入和费用

D.收入、费用、直接计入当期利润的利得和损失

『正确答案』D

『答案解析』利润金额的确定取决于收入、费用、直接计入当期利润的利得和损失。

【例题·单选题】下列关于利润的表述中，正确的是（）。

A.利润的增加表明企业收入的增加，负债的减少

B.利润是企业在一定会计期间的经营成果

C.利润的确认职能依赖于收入和费用

D.利润等于收入减去费用的净额

『正确答案』B

『答案解析』选项A，与负债无关；选项C，并非仅依赖收入和费用，还有利得与损失；选项D，并非

净额，还需要考虑利得与损失。

【例题·多选题】下列各项中，影响利润的因素有（）。

A.直接计入当期损益的收入

B.直接计入当期利润的利得

C.直接计入当期利润的损失

D.直接计入当期损益的费用

『正确答案』ABCD

【例题·判断题】利润是企业一定期间内收入减去费用后净额。（）

『正确答案』×

『答案解析』还需要考虑利得和损失。

【例题·判断题】利润是收入和成本配比相抵后的差额，是经营成果的最终要素。（）『正确答案』×

『答案解析』还需要考虑利得和损失。

知识点：会计要素的计量

（一）会计计量属性及其构成

（1）历史成本

历史成本又称为实际成本，指取得或制造某项财产物资实际支付的现金或其他等价物。

（2）重置成本

重置成本又称为现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或者现金等价物金额。

（3）可变现净值

可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值

可变现净值＝预计售价－进一步加工成本－预计销售费用－相关税费

（4）现值

现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种

计量属性。在资产减值准则中，会经常使用现值计量属性。

（5）公允价值

公允价值市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

（二）计量属性的运用原则

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。

采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

【例题·单选题】企业购入的固定资产一般应该按照（）进行计量。

A.历史成本

B.公允价值

C.重置成本

D.现值

『正确答案』A

『答案解析』企业购入的固定资产一般应该按照历史成本进行计量。

【例题·单选题】企业期末库存商品账面价值为15万元，该批商品市场销售为12万元，估计销售时发生销售费用1万元，相关税费0.5万元，则该企业库存商品的可变现净值为（）万元。

A.12.5

B.10.5

C.11.5

D.13.5

『正确答案』B

『答案解析』12-1-0.5=10.5万元。

【例题·单选题】资产按照正常对外销售所能收到的现金或现金等价物扣减该资产至完工估计将要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额计量的价值称为（）。

A.历史成本

B.重置成本

C.可变现净值

D.现值

『正确答案』C

『答案解析』此题考查计量属性定义。

【例题·多选题】我国企业会计准则规定，资产负债表日计量时不应采用公允价值计量的有（）。

A.可供出售金融资产

B.长期股权投资

C.交易性金融资产

D.持有至到期投资

『正确答案』BD

『答案解析』我国现行《企业会计准则》规定，交易性金融资产、可供出售金融资产和以公允价值模式计量的投资性房地产在资产负债表日应当按照公允价值计量。

1.【例题·判断题】非流动资产可收回金额按照未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值计量，这是现值计量属性。（）

2.【例题·判断题】公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产

所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。（）

3.【例题·判断题】可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。（）

1.『正确答案』√

2.『正确答案』√

3.『正确答案』√