2013初级会计实务教材精讲讲义(全)

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2013年初级会计职称考试会计实务精讲

第一节货币资金

一:现金的清查

现金的清查,一般采用实地盘点法,对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。如果账款不符,发现的有待查明原因的现金短缺或溢余,应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后,分别以下情况处理:

1.如为现金短缺,属于应由责任人赔偿的部分,计入其他应收款;属于无法查明的其他原因,计入管理费用。

2.如为现金溢余,属于应支付给有关人员或单位的,计入其他应付款;属于无法查明原因的,计入营业外收入。

【例题】(2008年考题)现金清查中,对于无法查明原因的现金短缺,经批准后应计入营业外支出。()

『正确答案』×

『答案解析』现金清查中,对于无法查明原因的现金短缺,经批准后应计入管理费用。

【例题】企业现金清查中,经检查仍无法查明原因的现金溢余,经批准后应冲减管理费用()。

『正确答案』×

『答案解析』属于无法查明原因的,计入营业外收入。

二:银行存款的清查

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额,应编制“银行存款余额调节表”调节相符,如没有记账错误,调节后的双方余额应相等。

企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因,是因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种:一是企业已收款入账,银行尚未收款入账;二是企业已付款入账,银行尚未付款入账;三是银行已收款入账,企业尚未收款入账;四是银行已付款入账,企业尚未付款入账。

【例题】(2009年考题)甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下:(1)①12月28日,甲公司收到A公司开出的480万元转账支票,交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款,甲公司将其计入当期损益。

②12月29日,甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元,并于当日交给B公司。

(2)12月31日,甲公司银行存款日记账余额为432万元,银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对,发现以下未达账项:

①甲公司12月28日收到的A公司赔款登记入账,但银行尚未记账。

②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。

③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元,银行已于12月30日收妥并登记入账,但甲公司尚未收到收款通知。

④12月份甲公司发生借款利息32万元,银行已减少其存款,但甲公司尚未收到银行的付款通知。

要求:

(1)编制甲公司上述业务(1)的会计分录。

(2)根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表(见答题纸)。(答案中的金额单位用万元表示)

『正确答案』

(1)①借:银行存款480

②借:管理费用360

贷:银行存款360

(2)2008年12月31日

银行存款余额调节表单位:万元

银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有()。

A.企业开出支票,银行尚未支付

B.企业送存支票,银行尚未入账

C.银行代收款项,企业尚未接到收款通知

D.银行代付款项,企业尚未接到付款通知

『正确答案』AC

『答案解析』选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。

【例题】(2007年试题)企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时,应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。()

『正确答案』×

『答案解析』不能调整银行存款日记账。

【例题】(2006年试题)对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项,企业应当根据“银行对账单”编制自制凭证予以入账。()

『正确答案』×

『答案解析』对于未达账项,企业应编制银行存款余额调节表进行调整,银行存款余额调节表只是为了核对账目,并不能作为调节银行存款账面余额的原始凭证。

三:其他货币资金

其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金,主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。

【例题】下列各项,不通过“其他货币资金”科目核算的是()。

A.信用证保证金存款

B.备用金

C.外埠存款

D.商业汇票

『正确答案』BD

『答案解析』备用金应通过“其他应收款——备用金”科目或者“备用金”科目核算;商业汇票应通过“应收票据”科目核算。

【例题】(2010年考题)下列各项中,应确认为企业其他货币资金的有()。

A.企业持有的3个月内到期的债券投资

B.企业为购买股票向证券公司划出的资金

C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金

D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金

『正确答案』BCD

『答案解析』本题考核其他货币资金核算的内容。广义的现金包括:库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物,选项A属于现金等价物。

第二节应收及预付款项

应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权,包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等;预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项,如预付账款等。

一:应收票据

应收票据核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

(一)取得和收回应收票据

企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票,按商业汇票的票面金额,

借记“应收票据”科目,按确认的营业收入,贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税(销项税额)”等科目。商业汇票到期,应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按商业汇票的票面金额,贷记“应收票据”科目。

【例题】甲公司2010年9月1日向乙公司销售一批产品,货款为100万元,尚未收到货款,已办妥托收手续,增值税率为17%。

『正确答案』借:应收账款117

贷:主营业务收入100

应交税费—应交增值税(销项税额) 17

9月末,甲公司收到乙公司寄来的一张3个月的商业承兑汇票,面值为117万元,抵付产品货款。

借:应收票据117

贷:应收账款117

12月末,收回应收票据

借:银行存款117

贷:应收票据117

(二)应收票据转让

将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资,按应计入取得物资成本的金额,借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目,按商业汇票的票面金额,贷记“应收票据”科目,如有差额,借记或贷记“银行存款”等科目。

【例题】假定甲公司于2010年12月末将上述应收票据背书转让,购进原材料,价款为200万元,增值税率为17%,差额以银行存款支付。

『正确答案』

借:原材料200

应交税费—应交增值税(进项税额)34

贷:应收票据 117

银行存款 117

(三)商业汇票向银行贴现

持未到期的商业汇票向银行贴现,应按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额),借记“银行存款”等科目,按贴现息部分,借记“财务费用”等科目,按商业汇票的票面金额,贷记“应收票据”科目或“短期借款”科目。

二:应收账款

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项,主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

需要说明的是,企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款,通过“应收账款”科目核算。

【例题】(2007年考题)某企业销售商品一批,增值税专用发票上标明的价款为60万元,适用的增值税税率为17%,为购买方代垫运杂费2万元,款项尚未收回。该企业确认的应收账款为()万元。

A.60

B.62

C.70.2

D.72.2

『正确答案』D

『答案解析』应收账款入账价值包括价款、增值税、代垫的运杂费,所以应收账款=60+60×17%+2=72.2(万元)

借:应收账款72.2

贷:主营业务收入60

应交税费—应交增值税(销项税额)10.2

【例题】(2006年试题)下列各项,构成应收账款入账价值的有()。

A.赊销商品的价款

B.代购货方垫付的保险费

C.代购货方垫付的运杂费

D.销售货物发生的商业折扣

『正确答案』ABC

『答案解析』赊销商品的价款、代购货方垫付的保险费、代购货方垫付的运杂费构成应收账款的入账价值。而销售货物发生的商业折扣直接扣除,不构成应收账款的入账价值。

三:预付账款

预付账款核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的,也可以不设置本科目,将预付的款项直接记入“应付账款”科目。企业进行在建工程预付的工程价款,也在“预付账款”科目核算。

(一)企业因购货而预付的款项,借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”等科目。

(二)收到所购物资,按应计入购入物资成本的金额,借记“材料采购”或“原材料”等科目,按应支付的金额,贷记“预付账款”科目。补付的款项,借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”等科目;退回多付的款项做相反的会计分录。涉及增值税进项税额的,还应进行相应的处理。

【例题】(1)甲公司向乙公司采购原材料500万公斤,每公斤单价10元,价款为5000万元,按照合同规定预付货款的50%。

『正确答案』

借:预付账款2500

贷:银行存款2500

(2)收到乙公司发来的原材料,增值税专用发票注明价款5000万元,增值税为850万元。同时以银行存款支付差额。

『正确答案』

借:原材料5000

应交税费—应交增值税(进项税额) 850

贷:预付账款2500

银行存款3350

四:其他应收款

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括:

(一)应收的各种赔款、罚款,如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等;

(二)应收的出租包装物租金;

(三)应向职工收取的各种垫付款项,如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等;

(四)存出保证金,如租入包装物支付的押金;

(五)其他各种应收、暂付款项。

【思考问题】购买股票时,支付价款中含已宣告但尚未发放的现金股利?应计入“应收股利”科目。

五:应收款项减值

确定应收款项减值有两种方法,即直接转销法和备抵法,会计准则规定企业应采用备抵法核算应收款项减值。

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,有客观证据表明该应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额

应收款项包括应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等。

借:资产减值损失

贷:坏账准备

冲减多计提的坏账准备时,编制相反会计分录。

【例题】2010年末应收账款的账面余额为1000万元,由于债务人发生严重财务困难,预计3年内只能收回部分货款,经过测算预计未来现金流量的现值为800万元,“坏账准备”期初余额为0。2010年末应收账款计提坏账准备()。

A.200

B.0

C.800

D.1000

『正确答案』A

『答案解析』2010年末应收账款计提坏账准备=1000-800=200(万元)

短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小,在确认相关减值损失时,不需要折现。

(二)企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时,应当冲减已计提的坏账准备。

借:坏账准备

贷:应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等

【例题】(2010年考题)企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回,按管理权限报经批准作为坏账转销时,应编制的会计分录是()。

A.借记“资产减值损失”科目贷记“坏账准备”科目

B.借记“管理费用”科目贷记“应收账款”科目

C.借记“坏账准备”科目贷记“应收账款”科目

D.借记“坏账准备”科目贷记“资产减值损失”科目

『正确答案』C

【思考问题】

(1)年初“坏账准备”贷方科目余额为100万元,本年确认坏账损失10万元,计提坏账准备前“坏账准备”贷方科目余额为90万元,年末“坏账准备”贷方科目余额为150万元。计提?

(2)年初“坏账准备”贷方科目余额为100万元,本年确认坏账损失110万元,计提坏账准备前“坏账准备”借方科目余额为10万元,年末“坏账准备”贷方科目余额为150万元。计提?

(3)年初“坏账准备”贷方科目余额为100万元,本年确认坏账损失50万元,计提坏账准备前“坏账准备”贷方科目余额为50万元,年末“坏账准备”贷方科目余额为30万元。计提?30-100+50=-20,转回了。

(三)已确认并转销的应收款项以后又收回的,应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额

借:应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等

贷:坏账准备

同时:

借:银行存款

贷:应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等

也可以按照实际收回的金额,借记“银行存款”科目,贷记“坏账准备”科目。

【例题】(2010年考题)下列各项中,应计提坏账准备的有()。

A.应收账款

B.应收票据

C.预付账款

D.其他应收款

『正确答案』ABCD

【例题】A公司为一般纳税企业,增值税率为17%。对于单项金额非重大的应收款项以及经单独测试后未减值的单项金额重大的应收款项,可以按类似信用风险特征划分为若干组合,再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失,该公司按照应收款项余额的0.5%计提坏账准备。有关资料如下:

(1)2008年期初应收账款余额4000万元,坏账准备贷方余额20万元;2008年8月销售商品一批,含税增值税价款4030万元尚未收到货款,2008年12月实际发生坏账损失30万元

『正确答案』

①销售商品一批,含税增值税价款4030万元尚未收到货款

借:应收账款4030

贷:主营业务收入4030÷1.17=3444.44

应交税费—应交增值税(销项税额) 585.56

②实际发生坏账损失30万元

借:坏账准备30

贷:应收账款30

③年末计提坏账准备

年末“坏账准备”科目贷方余额=(4000+4030-30)×0.5%=8000×0.5%=40(万元)

本年应补提坏账准备的数额=40-20+30=50(万元)

借:资产减值损失50

贷:坏账准备50

(2)2009年4月收回以前年度的应收账款2000万元存入银行,2009年6月销售商品一批,含税增值税价款4010万元尚未收到货款,2009年12月实际发生坏账损失30万元。

『正确答案』

①收回以前年度的应收账款2000万元

借:银行存款2000

贷:应收账款2000

②6月销售商品一批,含税增值税价款4010万元尚未收到货款

借:应收账款4010

贷:主营业务收入4010÷1.17=3427.35

③12月实际发生坏账损失30万元

借:坏账准备30

贷:应收账款30

④年末计提坏账准备时

年末“坏账准备”科目贷方余额为:(8000-2000+4010-30)×0.5%=9980×0.5%=49.90(万元)

本年应补提坏账准备的数额=49.9-40+30=39.90 (万元)

借:资产减值损失39.9

贷:坏账准备39.9

(3)2010年3月收回以前年度的应收账款5000万元存入银行,2010年7月销售商品一批,含税增值税价款8000万元尚未收到货款,2010年9月收回已确认的坏账损失25万元。

『正确答案』

①收回以前年度的应收账款5000万元

借:银行存款5000

贷:应收账款5000

② 7月销售商品一批,含税增值税价款8000万元尚未收到货款

借:应收账款8000

贷:主营业务收入8000÷1.17=6837.61

应交税费—应交增值税(销项税额)1162.39

③9月收回已确认的坏账损失25万元

借:应收账款25

贷:坏账准备25

借:银行存款25

贷:应收账款25

④2010年末计提坏账准备时

年末坏账准备科目贷方余额=(9980-5000+8000)×0.5%=64.9(万元)

本年计提坏账准备的数额=64.9-49.9-25=-10(万元)

借:坏账准备10

贷:资产减值损失10

【例题】(2008年考题)下列各项中,会引起应收账款账面价值发生变化的有()。

A.计提坏账准备

B.收回应收账款

C.转销坏账准备

D.收回已转销的坏账

『正确答案』ABD

『答案解析』应收账款的账面价值=账面余额-坏账准备

选项A

借:资产减值损失

贷:坏账准备

所以会对应收账款的账面价值产生影响。

选项B

借:银行存款

贷:应收账款

应收账款收回减少其账面价值。

选项C

借:坏账准备

贷:应收账款

此时坏账准备减少,应收账款账面余额减少,所以对应收账款的账面价值是没有影响

选项D

借:银行存款

贷:坏账准备

坏账准备增加了,所以会减少应收账款的账面价值。

【例题】(2006年考题)下列各项,会引起期末应收账款账面价值发生变化的有()。

A.收回应收账款

B.收回已转销的坏账

C.计提应收账款坏账准备

D.结转到期不能收回的应收票据

『正确答案』ABCD

第三节交易性金融资产

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产,例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

一:交易性金融资产取得的核算

借:交易性金融资产—成本【按其公允价值】

投资收益【按发生的交易费用】

应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】

应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】

贷:银行存款【按实际支付的金额】

【例题】(2009年考题)企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。()

『正确答案』×

『答案解析』企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到投资收益科目。

【例题】(2007年考题)某企业购入W上市公司股票180万股,并划分为交易性金融资产,共支付款项2 830万元,其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外,支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为()万元。

A.2 700

B.2 704

C.2 830

D.2 834

『正确答案』B

『答案解析』该业务的会计分录为:

借:交易性金融资产——成本(2830-126)2 704

应收股利126

投资收益 4

贷:银行存款 2 834

二:交易性金融资产持有期间的核算

(一)交易性金融资产的现金股利和利息

1.股票:持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利

借:应收股利

贷:投资收益

2.债券:交易性金融资产持有期间,在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息

借:应收利息【面值×票面利率】

贷:投资收益

(二)交易性金融资产的期末计量

资产负债表日,交易性金融资产应当按照公允价值计量,公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。

1.资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额:

借:交易性金融资产—公允价值变动

2.公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

三:交易性金融资产的处置

出售交易性金融资产时,应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。

借:银行存款

贷:交易性金融资产-成本【账面余额】

-公允价值变动【账面余额】

投资收益【差额】

同时,将原计入该金融资产的公允价值变动转出。

借:公允价值变动损益

贷:投资收益

【例题】甲公司按季对外提供财务报表。

(1)2010年1月2日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股,作为交易性金融资产,取得时公允价值为每股为5.2元,含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元,另支付交易费用5万元,全部价款以银行存款支付。

『正确答案』

借:交易性金融资产—成本[100×(5.2-0.2)]500

应收股利20

投资收益 5

贷:银行存款525

(2)2010年2月16日收到最初支付价款中所含现金股利

『正确答案』

借:银行存款20

贷:应收股利20

(3)2010年3月31日,该股票公允价值为每股4.5元

『正确答案』

借:公允价值变动损益(4.5×100-500=-50)50

贷:交易性金融资产—公允价值变动50

(4)2010年4月21日,乙公司宣告发放的现金股利为每股0.3元。

『正确答案』

借:应收股利(100×0.3)30

贷:投资收益30

(5)2010年4月27日,收到现金股利

『正确答案』

借:银行存款30

贷:应收股利30

(6)2010年6月30日,该股票公允价值为每股5.3元。

『正确答案』

借:交易性金融资产—公允价值变动80

贷:公允价值变动损益[(5.3-4.5)×100]80

(7)2010年7月16日,将该股票全部处置,每股5.1元,交易费用为5万元。

『正确答案』

借:银行存款(510-5)505

投资收益25

贷:交易性金融资产—成本500

交易性金融资产—公允价值变动30

借:公允价值变动损益30

【思考问题】

影响2010年7月利润表的“投资收益”项目=? 5

影响2010年7月利润表的“公允价值变动收益”项目=?-30

影响2010年7月利润表的“营业利润”项目=?-25

【例题】甲公司系上市公司,按季对外提供中期财务报表,按季计提利息。2010年有关业务如下:

(1)1月6日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产,面值总额为100万元,利率为6%,3年期,每半年付息一次,该债券为2009年1月1日发行。取得时实际支付价款为115万元,含已到付息期但尚未领取的2009年下半年的利息3万元,另支付交易费用2万元,全部价款以银行存款支付。

『正确答案』

借:交易性金融资产—成本112(115-3)

应收利息 3

投资收益 2

贷:银行存款117

(2)1月16日甲公司收到2009年下半年的利息3万元

『正确答案』

借:银行存款 3

贷:应收利息 3

(3)3月31日,该债券公允价值为122万元

『正确答案』

借:交易性金融资产—公允价值变动(122-112)10

贷:公允价值变动损益10

(4)3月31日,按债券票面利率计算利息

『正确答案』

借:应收利息(100×6%×3/12)1.5

贷:投资收益 1.5

(5)6月30日,该债券公允价值为96万元。

『正确答案』

借:公允价值变动损益(96-122=-26)26

贷:交易性金融资产—公允价值变动26

(6)6月30日,按债券票面利率计算利息

『正确答案』

借:应收利息100×6%×3/12=1.5

贷:投资收益 1.5

(7)7月16日收到2010年上半年的利息3万元

『正确答案』

借:银行存款 3

贷:应收利息 3

(8)8月1日,将该债券全部处置,实际收到价款120万元(包含1个的利息)。

『正确答案』

借:应收利息100×6%×1/12=0.5

贷:投资收益0.5

借:银行存款120

交易性金融资产—公允价值变动(10-26=-16)16

贷:交易性金融资产—成本112

应收利息(100×6%×1/12)0.5

投资收益 23.5

借:投资收益16

贷:公允价值变动损益16

【例题】甲公司对外提供中期财务会计报告,2007年5月16日以每股6元的价格购进某股票60万股作为交易性金融资产,其中包含每股已宣告尚未发放的现金股利0.1元,另付相关交易费用0.4万元,于6月5日收到现金股利,6月30日该股票收盘价格为每股5元,7月15日以每股5.50元的价格将股票全部售出,则出售该交易性金融资产的影响7月营业利润的金额为()万元。

A.54

B.36

C.24

D.30

『正确答案』D

『答案解析』参考会计分录:

借:交易性金融资产-成本60×(6-0.1)=354

应收股利60×0.1=6

投资收益0.4

贷:银行存款360.4

借:银行存款 6

贷:应收股利 6

借:公允价值变动损益354-60×5=54

贷:交易性金融资产-公允价值变动54

借:银行存款60×5.5=330

交易性金融资产-公允价值变动 54

贷:交易性金融资产-成本354

投资收益 30

借:投资收益54

贷:公允价值变动损益54

总结:

(1)出售而影响损益的金额=出售取得的价款330-账面价值(60×5)=30(万元)(2)出售而计入投资收益的金额=出售取得的价款330-初始投资成本354=-24(万元)

(3)确认全部投资收益的金额=出售取得的价款330-初始投资成本354-初始投资的费用0.4=-24.4(万元)

【例题】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,正确的会计处理方法有()。

A.企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的股票、债券、基金,应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额

B.支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息,应当单独确认为应收项目

C.企业在持有期间取得的利息或现金股利,应当确认为投资收益

D.资产负债表日,公允价值变动计入当期损益

『正确答案』BCD

『答案解析』A选项,交易性金融资产,应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额,相关的交易费用在发生时计入当期损益。

【例题】(2008年考题)2007年3月至5月,甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下:

(1)3月1日,向D证券公司划出投资款1000万元,款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。

『正确答案』

借:其他货币资金——存出投资款1000

贷:银行存款1000

(2)3月2日,委托D证券公司购入A上市公司股票100万股,每股8元,另发生相关的交易费用2万元,并将该股票划分为交易性金融资产。

『正确答案』

借:交易性金融资产——成本800

投资收益 2

贷:其他货币资金——存出投资款802

(3)3月31日,该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。

『正确答案』

借:公允价值变动损益(100×7.7-800=-30)30

贷:交易性金融资产——公允价值变动30

(4)4月30日,该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。

『正确答案』

借:交易性金融资产——公允价值变动40(8.1×100-7.7×100)

贷:公允价值变动损益40 (5)5月10日,将所持有的该股票全部出售,所得价款825万元,已存入银行。假定不考虑相关税费。

『正确答案』

借:银行存款825

贷:交易性金融资产——成本800

——公允价值变动(-30+40=10)10

投资收益 15

借:公允价值变动损益10

贷:投资收益 10

【例题】(2009年考题)甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券,支付价款为2100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元),另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%(票面利率等于实际利率),每半年付息一次,甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为()万元。

A.25

B.40

C.65

D.80

『正确答案』A

借:交易性金融资产2060

应收利息40

投资收益15

贷:银行存款2115

借:银行存款40

贷:应收利息40

借:应收利息40(2000×4%×6/12)

贷:投资收益40

借:银行存款40

贷:应收利息40

根据分录分析,确认的投资收益=-15+40=25(万元),答案是A。

第四节存货

一:存货概述

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等,包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。存货应当按照成本进行初始计量。

(一)存货成本的确定

1.存货的采购成本

存货的采购成本,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

注意问题:

(1)存货的相关税费:包括进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额和相应的教育费附加等。

(2)其他可归属于存货采购成本的费用:仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

(3)商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应当计入存货采购成本,也可以先进行归集,期末根据所购商品的存销情况进行分摊。

【例题】A公司为增值税一般纳税企业。本月购进原材料210吨,货款为6000万元,增值税为1020万元;发生的保险费为350万元,入库前的挑选整理费用为130万元;收入库时发现数量短缺7.5吨,实际收到202.5吨。经查属于运输途中合理损耗。A公司该批原材料实际单位成本为每吨()万元。

A.32.4

B.32

C.35.28

D.36

『正确答案』B

『答案解析』购入原材料的实际总成本=6000+350+130=6480(万元)

该批原材料实际单位成本=6480/202.5=32(万元/吨)。

【例题】(2008年考题)某企业为增值税小规模纳税人,本月购入甲材料2 060公斤,每公斤单价(含增值税)50元,另外支付运杂费3 500元,运输途中发生合理损耗60公斤,入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤()元。

A.50

B.51.81

C.52

D.53.56

『正确答案』D

『答案解析』小规模纳税人购买原材料时支付的增值税是要计入到原材料的成本中,

-60)=53.56(元/公斤)

【例题】(2007年考题)某企业为增值税一般纳税人,购入材料一批,增值税专用发票上标明的价款为25万元,增值税为4.25万元,另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为()万元。

A.27

B.29

C.29.25

D.31.25

『正确答案』A

『答案解析』材料的采购成本=25+2=27(万元);包装物押金2万元计入其他应收款。

借:原材料27

应交税费-应交增值税(进项税额)4.25

其他应收款 2

贷:银行存款33.25

【例题】下列各项中,不应包括在资产负债表“存货”项目的有()。

A.工程物资

B.委托加工材料

C.正在加工中的在产品

D.发出展览的商品

『正确答案』A

『答案解析』工程物资期末在资产负债表中单独作为“工程物资”项目列示。

2.加工取得的存货的成本

3.下列费用不应计入存货成本,而应在其发生时计入当期损益

(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用,应在发生时计入当期损益,不应计入存货成本。

思考问题:计入科目?

(2)仓储费用,指企业在存货采购入库后发生的储存费用,应在发生时计入当期损益。但是,在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。

思考问题:如洒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准,而必须发生的仓储费用?

【例题】下列项目中,应计入企业存货成本的有()。

A.进口原材料支付的关税

B.自然灾害造成的原材料净损益

C.原材料入库前的挑选整理费用

D.原材料入库后的保管费用

『正确答案』AC

『答案解析』B选项,自然灾害造成的存货净损失计入营业外支出,不计入存货成本。D选项,原材料入库后的保管费用,计入管理费用。

(二)发出存货成本的计价方法

在实际成本核算方式下,企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法。

1.个别计价法

个别计价法,逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别,分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。

确定发出存货的成本。在实际工作中,越来越多的企业采用计算机信息系统进行会计处理,个别计价法可以广泛应用于发出存货的计价,并且个别计价法确定的存货成本最为准确。

『正确答案』发出存货成本=2200

期末结存存货的成本=500

2.先进先出法

是指以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提,对发出存货进行计价的一种方法。

在物价持续上升时,期末存货成本接近于市价,而发出成本偏低,会高估企业当期利润和库存存货价值;反之,当物价持续下跌时,会低估企业存货价值和当期利润。

【例题】(2010年考题)某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2009年9月1日,甲材料结存200千克,每千克实际成本为300元;9月7日购入甲材料350千克,每千克实际成本为310元;9月21日购入甲材料400千克,每千克实际成本为290元;9月28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为()元。

A.145000

B.150000

C.153000

D.155000

『正确答案』C

『答案解析』发出材料成本=200千克×300+300千克×310=153000(元)

【例题】(2008年考题)某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本,2007年2月1日,结存甲材料200公斤,每公斤实际成本100元;2月10日购入甲材料300公斤,每公斤实际成本110元;2月15日发出甲材料400公斤。2月末,库存甲材料的实际成本为()元。

A.10 000

B.10 500

C.10 600

D.11 000

『正确答案』D

剩余的原材料的数量=200+300-400=100(公斤),剩余的甲原材料都是2月10日购入的,所以月末原材料的实际成本100×110=11 000(元)

【例题】(2006年考题)某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2006年3月1日结存A材料200吨,每吨实际成本为200元;3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨,每吨实际成本分别为180元和220元;3月10日和3月27分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为()元。

A.30000

B.30333

C.32040

D.33000

『正确答案』D

『答案解析』

3月10日发出材料成本为200吨×200+200吨×180=76000(元)

3月27日发出材料成本为100吨×180+250吨×220=73000(元)则A材料月末账面余额为(400吨-250吨)×220=33000(元),因此答案应该选D。

3.月末一次加权平均法

(1)存货单位成本=(月初库存存货的实际成本+本月购入存货的实际成本)/(月初库存存货的数量+本月收入存货的数量)

(2)本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本

(3)本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本

或=月初库存存货的实际成本+本月购入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本

【例题】(2007年考题)某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。20×7年2月1日,甲材料结存200公斤,每公斤实际成本为100元;2月10日购入甲材料300公斤,每公斤实际成本为110元;2月25日发出甲材料400公斤。2月末,甲材料的库存余额为()元。

A.10 000

B.10 500

C.10 600

D.11 000

『正确答案』C

『答案解析』全月一次加权平均单价=(200×100+300×110)÷(200+300)=106(元/公斤),再计算月末库存材料的数量=200+300-400=100(公斤),甲材料的库存余额=100×106=10 600(元)

【拓展】发出甲材料成本=400×106=42 400(元)

4.移动加权平均法

【例题】

【例题】A公司5月1日甲材料结存300公斤,单价2万元,5月6日发出100公斤,5月10日购进200公斤,单价2.20万元,5月15日发出200公斤。企业采用移动加权平

A.400

B.416

C.420

D.440

『正确答案』C

『答案解析』5月10日的单位成本=(300×2-100×2+200×2.2)/(300-100+200)=2.1

5月15日结存的原材料成本=(300-100+200-200)×2.1=420(万元)

二:原材料

(一)采用实际成本发出存货的计价方法

1.购入材料

(1)货款已经支出或开出、承兑商业汇票,同时材料已验收入库。

借:原材料【买价+运杂费、包装费】

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:银行存款、其他货币资金

应付票据

(2)货款已经支付或已开出、承兑商业汇票,材料尚未到达或尚未验收入库。

借:在途物资【买价+代垫运杂费、包装费】

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:银行存款

其他货币资金

应付票据

材料已经验收入库:

借:原材料

贷:在途物资

(3)结算凭证已到,货款尚未支付,材料已经验收入库

借:原材料

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:应付账款

(4)结算凭证未到,货款尚未支付,材料已经验收入库,按暂估价值入账

借:原材料

贷:应付账款——暂估应付账款

下月初作相反的会计分录予以冲回:

借:应付账款——暂估应付账款

贷:原材料

2.发出材料的会计处理

借:生产成本

制造费用

管理费用

其他业务成本

委托加工物资

贷:原材料

【例题】甲企业为增值税一般纳税人,增值税税率为17%。原材料采用实际成本核算,原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。

2010年4月,与A材料相关的资料如下:

(1)1日,“原材料—A材料”科目余额20 000元(共2 000公斤,其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2 000元暂估入账的A材料200公斤)。

借:应付账款 2 000

贷:原材料 2 000

(2)5日,收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单,货款1 800元,增值税额306元,对方代垫运输费400元,全部款项已用转账支票付讫。

『正确答案』

借:原材料 1 800+400=2 200

应交税费——应交增值税(进项税额) 306

贷:银行存款 2 506

(3)8日,以汇兑结算方式购入A材料3 000公斤,发票账单已收到,货款36 000元,增值税额6 120元,运杂费用1 000元。材料尚未到达,款项已由银行存款支付。

『正确答案』

借:在途物资 36 000+1 000=37 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 6 120

贷:银行存款43 120

(4)11日,收到8日采购的A材料,验收时发现只有2 950公斤。经检查,短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗,A材料验收入库。

『正确答案』

借:原材料37 000

贷:在途物资37 000

(5)18日,持银行汇票80 000元购入A材料5 000公斤,增值税专用发票上注明的货款为49 500元,增值税额为8 415元,另支付运输费用2 000元,材料已验收入库,剩余票款退回并存入银行。

『正确答案』

借:原材料 49 500+2 000=51 500

应交税费——应交增值税(进项税额) 8 415

银行存款20 085

贷:其他货币资金80 000

(6)21日,基本生产车间自制A材料50公斤验收入库,总成本为600元。

『正确答案』

借:原材料600

贷:生产成本600

(7)30日,根据“发料凭证汇总表”的记录,4月份基本生产车间为生产产品领用A 材料6 000公斤,车间管理部门领用A材料1 000公斤,企业管理部门领用A材料1 000公斤。

『正确答案』发出A材料的单位成本=(20 000-2 000+2 200+37 000+51 500+600)/(2 000-200+200+2 950+5 000+50)=109 300/10 000=10.93(元/公斤)借:生产成本(6 000×10.93)65 580

制造费用(1 000×10.93)10 930

管理费用(1 000×10.93)10 930

贷:原材料87 440

(二)采用计划成本发出存货的计价方法

均按照计划成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。

1.支付货款

借:材料采购【实际成本】

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:银行存款(应付票据)

2.验收入库并结转入库材料成本差异

(1)验收入库

借:原材料等【计划成本】

贷:材料采购【计划成本】

(2)结转入库材料成本差异:

计算:实际成本-计划成本=差异金额(+超支差异;-节约差异)

会计分录:

借:材料采购

贷:材料成本差异【节约差异】

借:材料成本差异【超支差异】

贷:材料采购

3.发出存货并分配应负担的材料成本差异:

(1)发出材料

借:生产成本等【计划成本】

贷:原材料【计划成本】

(2)分配应负担的材料成本差异

计算:分配发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本× 差异率

(分母不含暂估料款金额)

发出存货成本应负担的成本差异,必须按月分摊,不得在季末或年末一次分摊。

会计分录:

借:生产成本等

贷:材料成本差异【超支差异】

借:材料成本差异

贷:生产成本等【节约差异】

【例题】A公司为一般纳税人,增值税率17%,材料按计划成本核算。2010年4月初有关账户余额如下:“材料采购”科目余额:218万元;“原材料”科目余额:980万元;“材料成本差异”科目余额20万元(贷方余额);材料计划单价每公斤5万元。材料验收入库时,材料成本差异即时结转。本月发生下列有关业务:

(1)5日购进材料100公斤,价款500万元、进项税额85万元;运杂费5万元,材料已验收入库,货款已经支付。

『正确答案』

借:材料采购(500+5)505

应交税费——应交增值税(进项税额)85

贷:银行存款590

借:原材料 500

实际成本505-计划成本500=5(万元)超支差异

借:材料成本差异 5

贷:材料采购 5

(2)10日购进材料一批,账单已到,价款300万元,增值税为51万元,签发并承兑商业汇票,票面金额351万元,材料尚未到达。

『正确答案』

借:材料采购300

应交税费——应交增值税(进项税额) 51

贷:应付票据351

(3)15日,购入材料60公斤,已验收入库,当日未收到结算凭证。

『正确答案』不编制会计分录。

(4)20日,月初在途材料全部到达共计44公斤,已验收入库。货款已于上月支付。

『正确答案』

借:原材料(44×5)220

贷:材料采购220

实际成本218-计划成本220=-2(万元)节约差异

借:材料采购 2

贷:材料成本差异 2

(5)30日,根据领料凭证汇总表,共领用320公斤,其中产品生产耗用220公斤,车间一般耗用100公斤。

『正确答案』

借:生产成本220×5=1 100

制造费用100×5=500

贷:原材料 1 600

(6)30日,本月15日购入60公斤材料结算凭证仍未到达,按计划成本暂估料款入账。

『正确答案』

借:原材料300

贷:应付账款 300

(7)30日,结转发出材料应负担的材料成本差异。

材料成本差异率=(-20+5-2)/(980+500+220)×100%=-1%

(注意:分母不含暂估料款金额)

『正确答案』

借:材料成本差异16

贷:生产成本 11

制造费用 5

【例题】(2010年考题)某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元,材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批,实际成本110万元,计划成本120万元,领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为()万元。

A.88

B.96

2020《初级会计实务》 第二章 资 产 讲义

2020《初级会计实务》第二章资产讲义 一、内容提要 本章首先阐述了货币资金得会计处理;继而对应收款项与预付账款作了较为详细地案例解析,尤 其就是坏账准备得计提作了较多得例题展示;对于交易性金融资产,本章一方面作了详尽得概念解析,一方面案例阐述了账务处理;本章对存货得初始计量、后续计量及期末计量作了细致地理论解析与案 例说明,最后,本章对固定资产与无形资产得初始计量、后续折旧、摊销及最终处置作了全面解析。 二、关键考点 1、货币资金得会计处理 ①现金长短款得会计处理; ②银行存款余额调节表得编制。 2、坏账准备得会计处理 3、交易性金融资产得会计处理 4、存货得会计处理 (1)存货初始成本得计量及账务处理,尤其需要关注购入方式及委托加工方式; (2)存货发出计价得相关会计处理 ①实际成本计价法下先进先出法、加权平均法及移动加权平均法下发出成本及结存成本得计算; ②计划成本法下材料成本差异率得计算及发出成本与结存成本得计算; ③商贸企业特有得发出计价,即售价金额核算法与毛利率法下商品发出成本与结存成本得计算。 (3)原材料、周转材料、委托加工材料及库存商品得账务处理。 (4)存货跌价准备得计量; 5、固定资产得会计处理 ①购入方式及自行建造方式下固定资产入账成本得计算及相关账务处理; ②固定资产折旧得计算及账务处理; ③固定资产后续支出得会计处理; ④固定资产处置得会计处理。 6、无形资产得会计处理 ①外购方式及自行研发方式下无形资产初始计量得会计处理; ②无形资产摊销得会计处理; ③无形资产处置得会计处理。 7、长期待摊费用得界定及会计处理 三、本章知识点讲解 【专题一】货币资金 货币资金分为库存现金、银行存款及其她货币资金。 知识点:库存现金▲▲▲ (一)现金得使用范围▲▲▲ 1、职工工资、津贴; 2、个人劳务报酬; 3、根据国家规定颁发给个人得科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金;

初级会计实务重点归纳讲解

第一章资产 提示: 1.本章平均分值30分,属于非常重要的一章,是不定项选择题和客观题(单选、多选、判断)的必然出题点; 2.在冲刺班讲解中,调整了章节次序,将四项投资调到最后讲解,并进行比较性归纳总结; 单选多选判断不定项 总计题量分值题量分值题量分值题量分值 8 8 5 10 2 2 1 12 32 一、库存现金 清查审批前审批后 盘盈 借:库存现金 贷:待处理财产损溢 借:待处理财产损溢 贷:其他应付款---应支付 贷:营业外收入---无法查明原因盘亏 借:待处理财产损溢 贷:库存现金 借:其他应收款---责任人赔偿 借:管理费用---无法查明原因 贷:待处理财产损溢 二、银行存款 项目金额项目金额 银行存款日记账余额银行对账单余额

加:银行已收、企业未收款 减:银行已付、企业未付款 加:企业已收、银行未收款 减:企业已付、银行未付款 调节后的存款余额调节后的存款余额 1.掌握银行存款余额调节表的编制; 2.银行存款余额调节表只是为了核对账目,不能作为调整银行存款账面余额的记账依据; 3.未达账项对双方记录的影响---导致哪方记录多?(已加未减) 三、其他货币资金 1.种类 包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款、信用证保 证金存款、外埠存款。 (不含现金等价物:3个月内到期的债券投资) 2.取得、使用的核算 借:其他货币资金 贷:银行存款 借:原材料 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:其他货币资金 熟悉教材例1-2~例1-6,目的:掌握什么是其他货币资金? 小点小结: 1.银行汇票、银行本 票 收款人可以背书转让;银行汇票的提示付款期限1个月,银行本票是2 个月; 2.信用卡 单位卡账户的资金一律从基本存款账户转账存入,不得交存现金,不 得将销货收入的款项存入其账户;持卡人可持信用卡在特约单位购物、 消费,但单位卡不得用于10万元以上的商品交易,不得支付现金。3.外埠存款 汇入地银行以汇款单位名义开立采购账户,该账户存款不计利息、只付 不收、付完清户,除了采购人员可从中提取少量现金,一律采用转账结 算。 一、应收票据 1.核算票据商业汇票(商业承兑汇票)(银行承兑汇票) 2.增加核算销售收到 借:应收票据 贷:主营业务收入 应交税费—应交增值税(销)

2014初级会计实务教材精讲讲义(全) (1)

学会计,考会计到鸭题库https://www.360docs.net/doc/0311568745.html,每天免费直播上课,更多押题资料下载 初级会计职称考试会计实务精讲 第一节货币资金 一:现金的清查 现金的清查,一般采用实地盘点法,对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。如果账款不符,发现的有待查明原因的现金短缺或溢余,应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后,分别以下情况处理: 1.如为现金短缺,属于应由责任人赔偿的部分,计入其他应收款;属于无法查明的其他原因,计入管理费用。 2.如为现金溢余,属于应支付给有关人员或单位的,计入其他应付款;属于无法查明原因的,计入营业外收入。 【例题】(2008年考题)现金清查中,对于无法查明原因的现金短缺,经批准后应计入营业外支出。() 『正确答案』× 『答案解析』现金清查中,对于无法查明原因的现金短缺,经批准后应计入管理费用。 【例题】企业现金清查中,经检查仍无法查明原因的现金溢余,经批准后应冲减管理费用()。 『正确答案』× 『答案解析』属于无法查明原因的,计入营业外收入。 二:银行存款的清查 “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额,应编制“银行存款余额调节表”调节相符,如没有记账错误,调节后的双方余额应相等。 企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因,是因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种:一是企业已收款入账,银行尚未收款入账;二是企业已付款入账,银行尚未付款入账;三是银行已收款入账,企业尚未收款入账;四是银行已付款入账,企业尚未付款入账。 【例题】(2009年考题)甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下:(1)①12月28日,甲公司收到A公司开出的480万元转账支票,交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款,甲公司将其计入当期损益。 ②12月29日,甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元,并于当日交给B公司。 (2)12月31日,甲公司银行存款日记账余额为432万元,银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对,发现以下未达账项: ①甲公司12月28日收到的A公司赔款登记入账,但银行尚未记账。 ②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。 ③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元,银行已于12月30日收妥并登记入账,但甲公司尚未收到收款通知。

2017初级会计实务弟1章讲义

2017年初级会计实务教材精讲班 前言: 1、教材精讲班是后续班次的基础,全面认真学习,“基础打不好,吃亏在后头”。 2、下载并打印Word课件。 3、讲解顺序与教材章节顺序略有不同,课件为主,教材为辅。 4、备考指导 第一章资产 学习建议:本章非常重要,历年真题分值30-40分,全面把握。 本章框架:本章9个章节划为7个单元,相关章节划为一个单元,如下 资产的定义、确认条件及分类 1、资产的定义:资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 2、资产的确认条件 (1)与该资产相关的经济利益很可能流入企业; (2)该资产的成本或价值能够可靠计量。 3、资产的分类:资产按流动性不同,分为流动资产与非流动资产。 【补充内容】资产的账户余额(或账面余额)与资产的账面价值 账户余额是指资产账户的实际金额(登记在会计账簿中); 账面价值=资产的账户余额-其备抵账户的余额(列示在资产负债表中)。 如:应收账款账面价值=“应收账款”账户余额-“坏账准备”账户余额 固定资产账面价值=“固定资产”账户余额-“累计折旧”账户余额-“固定资产减值准备”账户余额 【例题·多选】下列各项,属于企业流动资产的是()。 A、职工预借的差旅费 B、购买原材料预付的货款

C、外购的专利技术 D、已出租的仓库 E、融资租入的生产线 F、融资租出的生产线 【答案】AB 【解析】外购专利技术计入“无形资产”,属于非流动资产;已出租的仓库及融资租入的生产线计入“固定资产”,属于非流动资产;融资租出的生产线不属于企业的资产。 第一单元货币资金 【知识点】库存现金 【知识点】银行存款 【知识点】其他货币资金 【知识点】库存现金 1、库存现金内部控制制度 库存现金使用范围;库存现金限额;库存现金收支规定(不得坐支) 2、库存现金账务处理 (1)企业内部各部门周转使用的备用金,可通过“其他应收款-备用金”核算,也可以单独设置“备用金”科目核算。 (2)现金清查 ①方法:实地盘点;每天核对,日清月结 ②账务处理:将清查结果编制“库存现金盘点报告单”,若账实不符,据以调整库存现金日记账账面记录。 【例题】企业进行库存现金清查,发现实存数大于账面余额100元;经查80元为应退还职工的,20元无法查明原因。 【解析】 【例题】企业进行库存现金清查,发现实存数小于账面余额100元;经查80元为出纳员过失造成,应由其赔偿,20元无法查明原因。 【解析】

2017年初级会计职称教材新大纲

2017年初级会计职称教材新大纲2017年初级会计职称考试报名已经结束,即将迎来2017年初级会计职称考试(考试时间2017年5月13日—16日),距2017年初级会计职称考试已不到五个月时间,已经报名参加2017年初级会计职称考试的朋友就要抓紧时间进行学习。 考生们都在关心2017年初级会计职称考试教材变化了大不大的问题?为了让广大考生提前熟悉2017年初级会计职称考试教材内容,我对2017年初级会计职称考试教材各科改变做出了详细介绍《初级会计实务》 《初级会计实务》内容变化并不大,主要是删除了营业税相关内容,对应所缴税费按照全面营改增的规定和增值税会计处理规定征求意见稿进行了重新编写,以及增加了部分例题。 《经济法基础》 1、第二章:将原基本医疗保险的覆盖范围中的部分内容, 基本养老保险、失业保险费率以及生育保险的有关内容,用人单位社会保险登记的有关内容进行修改。

2、第三章:对个人银行结算账户的有关内容进行了全面更新, 对信用卡有关的内容进行了重大调整, 对银行卡刷卡结算收费进行了 重大调整。 3、第四章:删除原第三节营业税法律制度的内容, 新增第二节营业税改征增值税的内容,对营改增进行了重大调整, 对消费税化妆品税目进行重大调整。 4、第五章:新增对个人保险代理人为保险企业提供保险代理服务税收征管有关问题,个人出租、转租房屋个人所得税的计税依据进行了明确。 5、第六章:新增对车辆购置税,房产税、城镇土地使用税的相关规定,对资源税法律制度的有关内容进行了全面更新, 调整融资租赁房屋房产税的计税依据, 对耕地占用税进行了调整。 6、第七章:删除抵税财物拍卖、变卖顺序、部分税收保全措施、强制执行措施相关内容, 新增“五证合一、一照一码”的相关内容。由于初级考试政策,内容的变化,以上信息计提供的相关资料仅供参考,具体以相关部门发布消息为准。

(完整版)初级会计实务讲义笔记

一、资产的概念 1、含义:过去的交易或事项形成的,由企业拥有或控制,预期会给企业带来经济利益的资源。 2、特征:(1)过去时(不是将来时) 财务会计(过去时) 会计 管理会计(将来时) 计划购买的原材料不属于资产 (2)由企业拥有或控制 (3)能带来经济利益 (4)经济资源(不是人力资源,政治资源) 例:下列属于企业资产的有( B ) A阳光和空气 B 存放在第三方的原材料 C经营租赁方式租入机器 D 计划采购的物质 3、分类:(1)根据有无实物形态分有形资产如库存现金及有价证券,存货,固定资产 无形资产如银行存款,应收帐款等(2)按来源不同分自有资产外购 自制 经营租入(不属于资产) 租入资产 融资租入(属于资产)

速动资产(货币资金、交易性金融资产、应收帐款和应收)票据) (3)按流动性分为流动资产 其他流动资产(应收股利、应收利息、其他应收款 存货、预付帐款、其他流动资产) 非流动资产(固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产、长期待摊费用) 下列属于流动资产的有( AC ) A应收帐款 B 预收帐款 C 交易性金融资产 D以公允价值模式计价投资性房地产 二、货币资金 1、含义:以货币形态存在的流动资产 2、内容: 库存现金 银行存款 其他货币资金(银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款、存出投资款) 不包括 (1)备用金(其他应收款) (2)商业汇票(可能在应收票据或应付票据) (3)现金等价物(三个月到期的债券投资) 例:下列各项中是其他货币资金(BCD ) A企业持有三个月到期的债券投资 B为购股票存出投资款 C外埠存款 D 向银行申请银行汇票时的存款

2020年初级会计实务基础冲刺精讲讲义 (55)

第四章 2017年1月1日,某股份有限公司资产负债表中股东权益各项目年初余额为股本3000万元,资本公积4000万元,盈余公积400万元,未分配利润2000万元。2017年公司发生相关业务资料如下: (1)经股东大会批准,宣告发放2016年度现金股利1500万元。 (2)经股东大会批准,已履行相应增资手续,将资本公积4000万元转增股本。 (3)经批准增资扩股。委托证券公司发行普通股400万股,每股面值1元,每股发行价6元,按照发行价的3%向证券公司支付相关发行费用(不考虑增值税)。 (4)当年实现净利润3000万元。提取法定盈余公积和任意盈余公积的比例分别为10%和5%。 要求:根据上述资料,不考虑其他因素,分别回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示)。(2018年) 1.根据期初资料和资料(1),下列各项中,关于宣告发放现金股利对该公司股东权益和负债项目影响结果表述正确的是()。 A.“负债合计”项目增加1500万元 B.“未分配利润”项目减少1500万元 C.“股东权益合计”项目减少1500万元 D.“盈余公积”项目减少1500万元 【答案】ABC 【解析】根据资料(1),相关会计分录为: 借:利润分配——应付现金股利1500 贷:应付股利1500 期初未分配利润2000万元足够分配现金股利,因而不涉及盈余公积,选项D不正确。 2.根据资料(2),下列各项中,关于该公司以资本公积转增资本的会计处理结果表述正确的是()。 A.股东权益总额减少4000万元 B.股东权益总额不变 C.留存收益减少4000万元 D.股本增加4000万元 【答案】BD 【解析】根据资料(2),相关会计分录为: 借:资本公积4000

最新《初级会计实务》精读精讲(.11.27)

会计账簿 主讲:张明月 一、会计账簿 会计账簿,简称账簿,是指由一定格式的账页组成的,以经过审核的会计凭证为依据,全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。 设置和登记会计账簿,是重要的会计核算基础工作,是编制会计报表的基础,是连接会计凭证和会计(财务)报表的中间环节。 会计账簿的基本内容: (1)封面 (2)扉页,主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表 (3)账页 二、会计账簿的种类以及和账户的关系 1.1会计账簿与账户的关系 账簿与账户的关系是形式和内容的关系。账簿只是一个外在形式,账户才是它的实质内容。 1.2会计账簿的种类 (1)会计账簿按用途分类 ①序时账簿又称日记账,是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿。序时账簿按其记录的内容,可分为普通日记账和特种日记账。 ②分类账簿 分类账簿是按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。 账簿按其反映经济业务的详略程度,可分为总分类账簿和明细分类账簿。

总分类账簿,又称总账,是根据总分类账户开设的,能够全面地反映企业的经济活动; 明细分类账簿,又称明细账,是根据明细分类账户开设的,用来提供明细的核算资料。 总账对所属的明细账起统驭作用,明细账对总账进行补充和说明。 ③备查账簿 备查账簿,又称辅助登记簿或补充登记簿,是指对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。 备查账簿只是对其他账簿记录的一种补充,与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系。备查账簿根据企业的实际需要设置,没有固定的格式要求。 (2)会计账簿按账页格式分类 ①两栏式账簿两栏式账簿是指只有借方和贷方两个金额栏目的账簿。 ②三栏式账簿指设有借方、贷方和余额三个金额栏目的账簿。 ③多栏式账簿指在账簿的两个金额栏目(借方和贷方)按需要分设若干专栏的账簿。 ④数量金额式账簿 数量金额式账簿是指在账簿的借方、贷方和余额三个栏目内,每个栏目再分设数量、单价和金额三小栏,借以反映财产物资的实物数量和价值量的账簿。 ⑤横线登记式账簿 横线登记式账簿,又称平行式账簿,是指将前后密切相关的经济业务登记在同一行上,以便检查每笔业务的发生和完成情况的账簿。 (3)会计账簿按外形特征分类 ①订本账简称订本账,是在启用前将编有顺序页码的一定数量账页装订成册的账簿。 优点:能避免账页散失和防止抽换账页; 缺点:不便于记账人员分工记账。

2020年初级会计实务基础冲刺精讲讲义 (42)

第三节留存收益 考点1:留存收益概述 留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累,包括企业盈余公积和未分配利润两类。 (一)盈余公积 是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金,包括法定盈余公积和任意盈余公积。 法定盈余公积:是企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。(10%,强制)任意盈余公积:是指企业按照股东会或股东大会决议提取的的盈余公积。(自愿)【小新点】盈余公积是企业的小金库,有国家强制要求存的钱和自愿存的钱。 用途:提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。 (二)未分配利润 是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存企业的、历年结存的利润。(使用有较大的自由) 【例题?单选题】某公司年初未分配利润为1000万元,当年实现净利润500万元,按10%提取法定盈余公积,5%提取任意盈余公积,宣告发放现金股利100万元,不考虑其他因素,该公司年末未分配利润为()万元。(2017年) A.1450 B.1475 C.1325 D.1400 【答案】C 【解析】该公司年末未分配利润=1000+500-500×(10%+5%)-100=1325(万元)。 【例题?多选题】下列各项中,导致企业留存收益发生增减变动的有()。(2017年) A.盈余公积分配现金股利 B.盈余公积弥补亏损 C.资本公积转增资本 D.盈余公积转增资本 【答案】AD 【解析】选项A,减少盈余公积,减少留存收益;选项B,属于留存收益内部的增减变动;选项C,不影响留存收益;选项D,减少盈余公积,减少留存收益。 【例题·多选题】下列各项中,属于企业留存收益的有()。(2015年)

2020年初级会计实务基础冲刺精讲讲义 (74)

第二节政府单位会计核算 考点4、收支业务 (一)收入和预算收入 3.非同级财政拨款(预算)收入 非同级财政拨款(预算)收入是指单位从非同级政府财政部门取得的经费拨款,包括从同级政府其他部门取得的横向转拨财政款、从上级或下级政府财政部门取得的经费拨款等。 为核算和监督非同级财政拨款(预算)收入,单位应当分别设置“非同级财政拨款收入”和“非同级财政拨款预算收入”科目。 【提示】事业单位因开展科研及辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款,应当通过“事业(预算)收入——非同级财政拨款”科目核算,不通过“非同级财政拨款收入”科目核算。 事业单位确认非同级财政拨款收入时,按照应收或实际收到的金额: 借:其他应收款、银行存款等 贷:非同级财政拨款收入 同时,按照实际收到的金额,在预算会计中: 借:资金结存一货币资金 贷:非同级财政拨款预算收入 期末,事业单位应当将“非同级财政拨款收入”本期发生额转入本期盈余: 借:非同级财政拨款收入 贷:本期盈余 同时,在预算会计中,按照专项资金收入金额: 借:非同级财政拨款预算收入 贷:非财政拨款结转——本年收支结转 按照非专项资金收入金额: 借:非同级财政拨款预算收入 贷:其他结余 【例题·单选题】在预算会计中,单位期末应将“事业预算收入”科目本期发生额中的专项资金收入结转记入的会计科目是()。(2018年) A.非财政拨款结转 B.经营结余 C.事业基金 D.事业结余

单位按规定从收入中提取专用基金并计入费用的,一般按照预算会计下基于预算收入计算计提的金额: 借:业务活动费用 贷:专用基金 【提示】国家另有规定的,从其规定。 (4)单位发生当年购货退回等业务,对于已计入本年业务活动费用的,按照收回或应收的金额: 借:财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款、其他应收款等 贷:业务活动费用 同时,按照实际收回的金额,在预算会计中: 借:财政拨款预算收入、资金结存 贷:行政支出、事业支出 (5)期末,将“业务活动费用”科目本期发生额转入“本期盈余”科目: 借:本期盈余 贷:业务活动费用 同时,在预算会计中: 借:财政拨款结转——本年收支结转[财政拨款支出]、非财政拨款结转——本年收支结转[非同级财政专项资金支出]、其他结余[非同级财政、非专项资金支出]贷:行政支出、事业支出 【例题】2019年6月20日,某事业单位为开展工作需要,用财政专项补助支付业务活动款项5000元,由财政直接支付。该事业单位根据收到的“财政直接支付入账通知书”及有关凭证,应编制如下会计分录: 借:业务活动费用5000 贷:财政拨款收入5000 同时, 借:事业支出5000 贷:财政拨款预算收入5000 【例题】2019年10月31日,某事业单位将本月的事业支出结转至相关结转结余科目,事业支出各明细科目本月发生额分别为:财政拨款支出800000元,非财政专项资金支出100000元,其他资金支出300000元。该事业单位应编制如下会计分录: 借:本期盈余 1200000 贷:业务活动费用 1200000 同时,

(2020初级会计实务)1008直播会计科目精讲(上)

2020年初级会计职称 初级会计实务入门导学 会计科目精讲(上) 一、概念 会计科目——是对会计要素具体内容进行分类核算的项目,是进行会计核算和提供会计信息的基础。 二、会计科目 1.按反映的经济内容分类 资产类科目,负债类科目,共同类科目,所有者权益类科目,成本类科目和损益类科目。

2.按提供信息的详细程度及其统驭关系分类 (1)总分类科目 (2)明细分类科目 三、具体讲解 (一)资产类科目 1.库存现金:是指存放在企业的库存人民币或外币。 2.银行存款:企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 3.其他货币资金:是指企业除库存现金和银行存款以外以货币形态存在的资金。具体包括—银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。 4.交易性金融资产:企业短期持有的业务模式不是获取现金流量和出售为目的的各种金融资产。具体包括——债券投资、股票投资、基金投资等。 5.应收票据:企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 6.应收账款:企业因销售商品、提供劳务等经营活动应向对方收取的全部货款及价外费用。 7.预付账款:企业因购买商品或接受劳务按照合同规定提前向对方预付的款项。 8.应收股利:企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。 9.预付账款:企业因购买商品或接受劳务按照合同规定提前向对方预付的款项。 10.应收利息:企业按规定应向债务人或接受投资企业应收的利息。企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款等应收取的利息。 11.在途物资:企业采用实际成本(或进价)进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。 12.材料采购:企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本 13.原材料:是指企业为生产产品或提供劳务而库存的各种材料物资。 14.材料成本差异:企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。(差异=实际成本—计划成本) 15.库存商品:企业已经完工验收入库的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)。 16.发出商品:企业未满足收入确认条件但已发出商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)。 17.商品进销差价:企业采用售价进行日常核算的商品售价与进价之间的差额。 18.委托加工物资:企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。 19.周转材料:在企业生产经营过程中能够反复使用的材料物资。如:包装物,周转箱,工器具等。 20.存货跌价准备:企业为防止存货的下跌而计提的准备资金。

初级会计实务讲义

第十章 行政事业会计 本章大纲要求 (一)掌握事业单位资产和负债的核算 (二)掌握事业单位净资产的内容 (三)掌握事业单位收入和支出的构成 (四)熟悉事业单位会计报表 (五)了解行政事业单位会计的特点 第一节 行政事业单位会计概述 一、行政事业单位会计的感念 行政事业单位会计分为行政单位会计和事业单位会计两大体系,反映和监督行政事业单位预算及各项业务活动,是预算会计的组成部分。 二、行政事业单位会计的组织系统 三、行政事业单位的特点 行政事业单位会计具有明显有别子企业会计的特点,主要包括 第一,会计目标侧重于满足预算管理的需要,兼顾内部管理需要和其他信息需要。 第二,会计核算基础以收付实现制为主。 第三,会计要素分为五大类:即资产、负债、净资产、收入和支出。 第四,某些具体业务的会计核算不同于企业会计,主要如:固定资产不计提折旧,购入固定资产记录“双分录”等。 第五,会计报表较为简单,主要包括资产负债表和收入支出表。资产负债表月报的平衡等式通常为“资产+支出=负债+净资产+收入”。 行政单位会计与事业单位会计虽然是两个不同的体系,但都属于预算会计的组成部分,会计要素分类和主要,账务处理方法相同,会计报表种类及主要项目也相同。因此,为简化起见,下面以事业单位会计为例,介绍事业单位资产、负债、净资产、收入、支出以及会计报表 四、行政事业单位会计科目(略) 第二节 资产和负债 一、资产 事业单位的资产是事业单位占有或者使用的,能以货币计量的经济资源。包括流动资产、对外投资、固定资产和无形资产等。其中,流动资产是可以在一年内变现或者耗用的资产,包括货币资金、应收及预付款项、存货等。 (一)货币资金 货币资金包括现金和银行存款等,按照实际收入和支出数额记账。(具体的账务处理同企业会计) 一、主管会计单位 是指向同级财政部门领购经费,并发生预算管理关系,有下一级会计单位的行 政单位,事业单位。 二、二级会计单位 是指向主管单位或上一级会计单位领报经费、并发生预算管理关系,有下一级 会计单位的行政、事业单位。 三、基层单位会计 是指向上一级会计单位领报经费,并发生预算管理关系,没有下一级会计单位 的行政单位的和事业单位

2021 初级会计实务讲义课件

2021年导学先修班 概述 小白考生,不了解考试情况? 对于考试重点把握不清? 听不懂,不知道怎么学? 理解 +学习方法:举例子、做对比、口诀记忆、要点提炼、表格总结。 请注意拾取通关道具【小新点】

一切没有准备就想躺过的想法都是空想和妄想!学习 资料:教材 /讲义 +题 课前:预习 +疑问知识点标记 课中:做笔记(划重点 +记忆点)【灵活运用“倍速”听课】课后:题目练习 +回顾知识点 要求:理解 +应用! 怎样规划时间? 2021 年课程体系 还想对大家说… 1.核心点是“理解”! 2.有疑问及时问,不要拖

3.可选择适量题目同步巩固 4.明确目标,脚踏实地,坚持到底!

考点 1:会计的概念第一部分会计基础专题 1:会计基本概念 会计是以货币为主要计量单位,采用专门方法和程序,对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督,以提供经济信息和反映受托责任履行情况为主要目的的经济管理活动。 【提示】未特别说明时,均以企业会计为主体进项介绍。 考点 2:会计职能 会计职能,是指会计在经济管理过程中所具有的功能。 (一)基本职能 1.核算职能(最基本职能、贯穿全程) 会计的核算职能,是指会计以货币为主要计量单位,对特定主体的经济活动进行确认、计量和报 告。 会计核算的内容主要包括: 2. 会计的监督职能,是指对特定主体经济活动和相关会计核算的查。真实性、合法性和合理性进行审 【提示】会计核算与会计监督的关系: 1.会计核算与会计监督是相辅相成、辩证统一的; 2.会计核算是会计监督的基础,没有核算提供的各种信息,监督就失去了依据;

《初级会计实务》核心考点精讲 (9)

二、核心考点介绍(第六章) 考点概述: 考点1:资产负债表(★★★) 一、资产负债表的结构 资产负债表一般由表头、表体两部分组成。 资产负债表的表体格式一般有两种:报告式和账户式,我国企业的资产负债表采用账户式结构。 账户式资产负债表中的资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计,即资产负债表左方和右方平衡。(资产=负债+所有者权益) 二、资产负债表编制方法 1.根据总账科目余额填列 (1)资产负债表中的有些项目,可直接根据有关总账科目的期末余额填列,如“短期借款”、“资本公积”等项目; (2)有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列,如“货币资金”项目,需根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个总账科目的期末余额合计数填列。 2.根据明细账科目余额计算填列 资产负债表中的有些项目,需要根据明细账科目期末余额计算填列,如“应付票据及应付账款”项目,需要根据“应付票据”的期末余额以及“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列;“应收票据及应收账款”项目,需要根据“应收票据”及“应收账款”和“预收账款”两个科目中所属的期末借方余额,减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后金额填列。(除此之外,还需要关注预收、预付、应付职工薪酬等) 3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列

资产负债表的有些项目,需要依据总账科目和明细账科目两者的余额分析填列,如“长期借款”项目,需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。 4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 固定资产=固定资产期末余额-累计折旧-固定资产减值准备+固定资产清理 无形资产=无形资产期末余额-累计摊销-无形资产减值准备 应收票据及应收账款=(应收票据+应收账款+预收账款)明细账借方余额-坏账准备预付款项=(应付账款+预付账款)明细账借方余额-坏账准备 长期股权投资=长期股权投资-长期股权投资减值准备 5.综合运用上述填列方法分析填列 “存货”项目 =原材料+周转材料+在途物资(材料采购)+低值易耗品+委托加工物资+生产成本+库存商品+发出商品+委托代销商品+材料成本差异(超支差异)-材料成本差异(节约差异)-存货跌价准备+受托代销商品-受托代销商品款 考点2:利润表(★★★) 一、利润表的结构 利润表的结构有单步式和多步式两种。我国企业的利润表采用多步式格式。 利润表一般由表头、表体两部分构成。其中表体是利润表的主体部分,列示了形成经营成果的各个项目的计算过程。 利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。 二、利润表的编制 利润表的编制原理是“收入-费用=利润”的会计平衡公式和收入与费用配比原则。 (一)“上期金额” 应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。 第一步,以营业收入为基础,减去营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、研发费用、财务费用、资产减值损失、信用减值损失,加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失)、其他收益、资产处置收益(减去资产处置损失),计算出营业利润; 第二步,以营业利润为基础,加上营业外收入,减去营业外支出,计算出利润总额; 第三步,以利润总额为基础,减去所得税费用,计算出净利润(或净亏损); 第四步,根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额为基础,计算其他综合收益的税后净额; 第五步,以净利润(或净亏损)和其他综合收益的税后净额为基础,计算综合收益总额; 第六步,以净利润(或净亏损)为基础,计算每股收益。

初级会计实务教材第一章

第一章总论 第一节会计概述 一、会计的概念 会计是以货币为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的一种管理活动的一种经济管理工作。 ●企业应当编制财务会计报告(又称财务报告)。财务报告的目标是向报告的使用者提供与企业财务 状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。 ●会计按其报告的对象不同,又有财务会计与管理会计之分。 1)财务会计主要侧重于向企业外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等信息;管理会计主要侧重于向企业内部管理者提供进行经营管理、预测决策所需的相关信息。 2)财务会计侧重于过去信息,为外部有关各方提供所需数据;管理会计侧重于未来信息,为内部管理部门提供数据。 二、会计的职能: (一)会计核算—最基本的职能,是监督的基础,也称反映。 指会计以货币为主要计量单位,对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告,为有关方面提供信息。 核算的具体内容包括 1)款项与有价证券的收付2)财物的收发、增减、使用 3)债权债务的发生和结算4)资本、基金的增减和经费的收支 5)收入、支出、费用、成本的计算6)财务成果的计算和处理 确认—以文字和金额同时描述某一交易或事项,使其金额反映在报表的合计数中的会计程序 计量—确定会计确认中用以描述某一交易或事项的金额的会计程序 记录—用一定的记帐方法在帐簿中登记的会计程序 报告—上述三个程序基础上对主体的财务状况、经营成果和现金流量等情况以报表向有关方面报告。 (二)会计监督—也称控制职能,对特定对象经济活动和会计对象的合法性、合理性进行审查。 合法性:符合法律、法规、财经纪律,杜绝违法。 合理性:各项收支是否符合收支计划,符合预算目标,有否奢侈浪费。 两者关系:核算是基础—使监督有内容 监督是保证—可以保证核算有质量两者是相辅相成辨证统一的关系 随生产力水平的日益提高,会计的职能在不断丰富和发展。还有预测、参与决策、评价经营业绩等功能。 三、会计的对象 是会计核算和监督的内容。凡特定对象的资金投入、资金运用(循环和周转)和资金退出等过程以工业企业为例,工业企业的资金运动包括资金的投入、资金的循环与周转(含供应过程、生产过程、销售过程三个阶段)以及资金退出三部分 资金投入:所有者投入(所有者权益)债权人投入(债权人权益)

2020年初级会计师考试《实务》考点精讲讲义第37讲_实收资本或股本

第四章所有者权益 考情分析 本章考试分值一般在5-10分,虽然整体分数不高,但由于内容较少,性价比较高,每个考点都很重要,切不可忽视对本章的重视。 本章重点介绍实收资本、资本公积和留存收益。从整体来看,本章内容有一定的独立性,一般是独立考查,可以单独考查不定项选择题。而留存收益部分,则很容易与收入、费用和利润相结合,要注意知识的融会贯通。 近三年本章知识图谱 所有者权益=资产-负债 【提示】其他权益工具初级不要求掌握,简单了解其分类即可。本章重点介绍实收资本、资本公积和留存收益的有关内容。 【例题·单选题】(2010年)下列各项中,不属于所有者权益的是()。 A.资本溢价 B.计提的盈余公积 C.投资者投入的资本 D.应付高管人员基本薪酬 【答案】D 【解析】选项D计入“应付职工薪酬”科目。 本章目录

第一节实收资本或股本 第二节资本公积 第三节留存受益 第一节实收资本或股本 考点:实收资本或股本(★★★) 一、实收资本或股本概述 实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定,接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例或股东的股份比例,是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础,也是企业进行利润或股利分配的主要依据。 我国《公司法》规定,股东可以用货币出资,也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资;但是,法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。 二、实收资本或股本的账务处理 股份有限公司应设置“股本”科目,其他各类企业应设置“实收资本”科目,反映和监督企业实际收到的投资者投入资本的情况。 (一)接受现金资产投资 1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资 借:银行存款(实际收到的金额) 贷:实收资本(按投资合同或协议约定的份额) 资本公积——资本溢价(差额) 【教材例4-1】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司,注册资本为2000000元,甲、乙、丙持股比例分别为60%、25%和15%。按照章程规定,甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。A有限责任公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A有限责任公司应编制如下会计分录: 借:银行存款2000000 贷:实收资本——甲1200000 ——乙500000 ——丙300000 2.股份有限公司接受现金资产投资 借:银行存款(发行价款扣减手续费、佣金) 贷:股本(按股票面值1元/股×发行股票数量) 资本公积——股本溢价(差额) 【提示】股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用,应从溢价中抵扣,冲减资本公积(股本溢价)。 【教材例4-2】B股份有限公司发行普通股10000000股,每股面值1元,每股发行价格5元。假定股票发行成功,股款50000000元已全部收到,不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料,B股份有限公司应做如下账务处理: 借:银行存款50000000 贷:股本(10000000×1)10000000 资本公积——股本溢价 (50000000-10000000×1)40000000 (二)接受非现金资产投资 账务处理: 借:原材料、固定资产、无形资产【按约定的价值,不公允的除外】 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:实收资本/股本【按约定的投资份额】 资本公积——资本(股本)溢价【差额倒挤】 【提示】投资者以非现金资产对外投资,视同销售,所以应确认增值税销项税额。而对于被投资者来讲,接受投资非现金资产,则视同购买,如果可以抵扣,应确认增值税进项税额。请相互对应起来理解。

2020年初级会计实务基础冲刺精讲讲义 (65)

第三节产品成本的归集和分配 考点3:生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配 (三)联产品和副产品的成本分配 1.联产品成本的分配 (1)概念 联产品,是指使用同种原料,经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。 【小新点】联产品成本,分离点前联合算,分离点后各自计。 (2)计算方法: 企业应根据生产经营特点和联产品的工艺要求,选择系数分配法(给比例)、实物量分配法(能计算数量或重量)、相对销售价格分配法(销售价格可知)等合理的方法分配联合生产成本。 【小新点】分配率=待分配总额/分配标准之和(通用) 【例题】某公司生产E产品和F产品,E产品和F产品为联产品。3月份发生加工成本12 000 000元。E产品和F产品在分离点上的销售价格总额为15 000 000元,其中E产品的销售价格总额为9 000 000元,F产品的销售价格总额为6 000 000元。采用相对销售价格分配法分配联合成本: E产品: 12 000 000÷(9 000 000+6 000 000)×9 000 000=7 200 000(元); F产品: 12 000 000÷(9 000 000+6 000 000)×6 000 000=4 800 000(元)。 【例题】【接上题】同时假定E产品为700个,F产品为300个。采用实物量分配法分配联合成本: E产品:12 000 000÷(700+300)×700=8 400 000(元);

F产品:12 000 000÷(700+300)×300=3 600 000(元)。 2.副产品成本的分配 (1)概念 副产品,是指在同一生产过程中,使用同种原料,在生产主产品的同时附带生产出来的非主要产品。 【提示】主产品和副产品的区分并不是绝对的,甚至可以相互转化。(如煤炭与煤气)(2)副产品成本计算方法 通常先确定副产品的生产成本,然后再确定主产品的生产成本。 确定副产品成本的方法有:不计算副产品扣除成本法、副产品成本按固定价格或计划价格计算法、副产品只负担继续加工成本法、联合成本在主副产品之间分配法以及副产品作价扣除法等。 副产品作价扣除法需要从产品售价中扣除继续加工成本、销售费用、销售税金及相应的利润来求扣除价格: 副产品扣除单价=单位售价-(继续加工单位成本+单位销售费用+单位销售税金+合理的单位利润) 【提示】如果副产品与主产品分离后,还需进一步加工,应采用适当的方法单独计算副产品的成本。

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2014年会计初级职称《初级会计实务》章节讲义 一、全书的基本结构第一部分第一章~第六章:(六大会计要素 的确认、计量和记录) 第二部分第七章:财务报告 第三部分第八章、第九章:成本核算和分析 第四部分第十章:行政事业单位会计 第五部分第十一章:财务管理基础 二、教材内容按重要程度分为四个层次:第一层次(非常重要)第一章、第四章、第六章、第七章 第二层次(比较重要)第三章、第八章 第三层次(一般)第二章、第五章 第四层次(不太重要)第九章、第十章、第十一章 三、学习方法 1.全面研读教材 2.做习题 3.坚持 第一章资产 考情分析:本章考试平均分值25—30分;各种题型都会涉及本章的内容,因此本章非常重要。 一、资产的概念(掌握) 资产是指 ①企业过去的交易或事项形成的 ②由企业拥有或控制的 ③预期会给企业带来经济利益的资源。 1.“融资租赁”方式租入的资产:确认资产 2.“经营租赁”方式租入的资产:不确认资产 【例题1】下列各项中,企业能够确认为资产的有()。A.待处理财产损失 B.委托加工物资 C.融资租入的设备 D.近期将要购入的设备 【答案】BC 第一节货币资金 一、库存现金 (一)定义:库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。 企业内部其他部门周转使用的备用金,可以单独设置“备用金”或“其它应收款——备用金”科目进行核算。 (二)现金管理制度(一般了解) 1.现金的使用范围 (1)对个人的可用现金结算; (2)对企业、单位在结算起点以下的,可以用现金结算;超过结算起点的应通过银行

转账支付。 2.现金的限额 现金的限额由开户银行根据单位的实际需要核定,一般按照单位3—5天日常零星开支的需要确定。 (三)现金清查(掌握) 清查的结果有溢余或短缺 应先通过“待处理财产损溢”科目,经批准后再作出最后的处理。 核算时分两步: 第一步,批准前调整为账实相符; 第二步,批准后结转处理。 1.现金短缺:(账:1000,实:900) (1)发现时(调账,保证账实相符): 借:待处理财产损溢100 贷:库存现金100 (2)批准后(结平“待处理财产损溢”转入有关科目): 借:其它应收款(有责任人)30 管理费用(无法查明原因)70 贷:待处理财产损溢(反向结平)100 2.现金溢余:(账:1000,实:1200) (1)发现时(调账,保证账实相符): 借:库存现金200 贷:待处理财产损溢200 (2)批准后(结平“待处理财产损溢”,转入有关科目): 借:待处理财产损溢(反向结平)200 贷:其它应付款150 营业外收入(无法查明原因)50 【例题2】企业现金清查中,经检查仍无法查明原因的现金短缺,经批准后应计入营业外支出()。 【答案】× 【解析】无法查明原因的现金短缺,经批准后应计入管理费用。 二、银行存款 (一)定义 银行存款是企业存放在所在地银行等金融机构的货币资金。 区别于“其他货币资金——外埠存款” (二)银行存款的核对(掌握) 1.“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对(账实核对),至少每月核对一次。 2.企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因有两个: (1)记账错误; (2)未达账项。 3.未达账项①企业已收,银行未收。②企业已付,银行未付。③银行已收,企业未收。 ④银行已付,企业未付。 4.银行存款余额调节表的编制——补记式(掌握) P3【例1-1】甲公司2008年12月31日银行存款日记账的余额为5400000元,银行转来对账单的余额为8300000元。经逐笔核对,发现以下未达账项:

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