2010年初级会计职称_会计实务_第三章所有者权益_第一节

第三章 所有者权益

一：所有者权益来源

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。股份有限公司所有者权益又称为股东权益。

所有者权益根据其核算的内容和要求，可分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等部分。其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

利得是指由企业非日常经营活动所形成的、会导致所有者权益增加

的、与所有者投入资

本无关的经济利益的流入。

利得包括两种，一是形成当期损益的利得，比如处置固定资产的净收益；二是直接计入所有者权益的利得，比如可供出售金融资产的增值。

损失是指由企业非日常经营活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

损失包括两种，一是形成当期损益的损失，比如处置固定资产的净损失；二是直接计入所有者权益的损失，比如可供出售金融资产的贬值。

　

【多选题】下列各项中，属于利得的有（　）。

A.出租无形资产取得的收益

B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额

C.处置固定资产产生的净收益

D.接受捐赠现金收入

『正确答案』CD

『答案解析』选项A计入其他业务收入，属于营业收入范畴；选项B属于资本溢价，与利得无关。

第1节 实收资本

为了反映和监督投资者投入资本的增减变动情况，股份有限公司应通

过“股本”科目核

算，除股份有限公司以外，其他各类企业应通过“实收资本”科目核算。

一、接受现金资产投资

（一）股份有限公司以外的企业接受现金资产投资

对于实际收到或者存入企业开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。

借：银行存款

贷：实收资本

资本公积――资本溢价（新投资者加入时为了补足资本的增值额或资金的质量

差异而多出的金额，初始投资时一般不会出现。）

【例3—1】 教材P105 甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司

【例题】ABC公司注册资本为450万元，现有D出资者出资现金200万元，使得注册资本增加到600万元，其中D出资者占注册资本的比例为25%。ABC公司接受D出资者出资时，应计入资本公积的金额为（　）万元。 A.0 B.50 C.150 D.200

【答案】B

【解析】D出资者的出资额200万元中，150万元计入实收资本，D出资者的实际出资超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。

（二）股份有限公司接受现金资产投资

1.收到发行收入　

股份有限公司发行股票时，既可以按面值发行股票，也可以溢价发行（我国目前不允许折价发行）。股份有限公司应按照实际发行价格与实际发行的股数的乘积作为发行收入，记入到“银行存款”中，按照实际发行的股数与面值的乘积确认为“股本”，差额记入到“资本公积——股本溢价”中。

2.发行费用的处理

股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应将不足支付的发行费用冲减盈余公积和未分配利润。 （注意顺序）　

支付发行费用的分录：

借： 资本公积—股本溢价

盈余公积

利润分配—未分配利润

贷：银行存款

　

【例3—2】 教材P106 B股份有限公司发行普通股

【例题】某上市公司发行普通股1 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（　）万元。（2007年考题）

A.1 000

B.4 920

C.4 980

D.5 000

【答案】A

【解析】股本的金额就是1 000×1＝1 000万元。

支付发行费用的分录：

借：资本公积—股本溢价 20

　贷：银行存款 20

【例题】股份公司发行股票相关的交易费用，应计入当期损益。（　）

【答案】×

【解析】发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价），无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足以抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。

二、接受非现金资产投资

　☆　接受投资的资产应该按照投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）作为入账价值确认，同时按照投资者在注册资本中所占的份额确认实收资本或股本。

　☆ 对于投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）超过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。

　

借：原材料 （投资合同或协议约定价值）

库存商品

固定资产

应交税费—应交增值税（进项税额）　

无形资产

　贷：实收资本（注册资本中应享有的份额）

资本公积

【注意】

如果接受投资者投入的固定资产和材料物资的增值税按规定可以抵扣，应将增值税计入“进项税额”

【例题·计算分析题】A公司、B公司、C公司共同投资设立甲有限责任公司（一般纳税企业，增值税率为17%），注册资本为1 000万元。A公司、B公司、C公司持股比例分别为40%，23.4%和36.6%。按照章程规定，甲有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为400万元（假设不考虑增值税）；收到B公司作为资本投入的原材料,合同约定该材料价值为200万元，增值税进项税额为34万元。B公司已开具了增值税专用发票。收到C公司作为资本投入的无形资产，合同约定价值为366万元。上述合同约定的资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲有限责任公司进

行会计处理时，应编制会计分录如下：

借：固定资产 400

原材料 200

应交税费—应交增值税（进项税额） 34

无形资产 366

　贷：实收资本—A公司 （1 000×40%） 400

—B公司 （1 000×23.4%）234

—C公司 （1 000×36.6%）366

教材P106 \ 107 【例3--3】 【例3--4】 【例3--5】

【例题】甲企业收到乙企业以设备出资，该设备的原价为50万元，已提折旧6万元，投资合同约定该设备价值为40万元（假定是公允的），在注册资本中占有份额30万元，假定不考虑增值税等因素。则甲企业的会计处理为（　）。

A.借：固定资产 40

贷：实收资本 40

B.借：固定资产 44

贷：实收资本 44

C.借：固定资产 40

贷：实收资本 30

资本公积 10

D.借：固定资产 50

贷：累计折旧 10

实收资本 40

【答案】C

注意：　乙企业的分录是：

借：固定资产清理 44

累计折旧 6

贷：固定资产 50

借：长期股权投资 40

营业外支出 4

贷：固定资产清理 44

三、实收资本（或股本）的增减变动

　

【关键考点】掌握实收资本增加的渠道。

一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。

1.企业接受投资者追加投资的，与初次投资的处理原则一致。

2.资本公积和盈余公积转增资本时，按转增的资本金额确认实收资本或股本。

需要注意的是，由于资本公积和盈余公积均属于所有者权益，用其转增资本时，如果是独资企业比较简单，直接结转即可。如果是股份公司或有限责任公司应该按照原投资者出资比例相应增加各投资者的出资额。比如有两个股东，A占60%的股份，B占40%，如果要增加股本100万，那么A的出资额应该增加60万，B的出资额应增加40万。

教材P108　【例3—6】 【例3—7】 【例3—8】

教材P109 ：

【例3—9】 【例3—10】 【例3—11】（1）回购本公司股票时：（2）注销本公司股票时：

　

【例题】甲股份有限公司以银行存款收购本企业股票方式减资，在进行会计处理时，可能涉及的会计科目有（　）。

A.股本

B.资本公积

C.财务费用

D.盈余公积

【答案】ABD

【解析】股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减资本公积、盈余公积和未分配利润。相反增加资本公积。

【例题·计算分析题】（2008年考题）甲上市公司2007年至2008年发生与其股票有关的业务如下：

（1）2007年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40 000万股，每股面值1元，每股发生价格5元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。

借：银行存款 200 000（40 000×5）

贷：股本 40 000

资本公积—股本溢价 160 000

（2）2007年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4 000万元转增股本。

借：资本公积 4 000

贷：股本 4 000

（3）2008年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。

借：库存股 300

贷：银行存款 300

（4）2008年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。

借：股本 100

资本公积--股本溢价 200

贷：库存股 300