对所得税汇算清缴工作的几点建议

对所得税汇算清缴工作的几点建议

在青年路税务所全所同志的共同努力下，2009年度的企业所得税汇算清缴工作取得了较好的效果，提高和加强了企业所得税的管理水平，促进了所得税税收任务的完成，更进一步明确了企业所得税的工作责权及程序。但是，汇算年年搞，有些问题至今没有很好地解决。为此，我们的建议是：一、对新办企业是否参加地税的企业所得税汇算应尽早明确，否则无法及时完成汇算工作，部分企业减免税优惠政策按审批权限需要由市局下发文件，由于审批下发文件时间较晚，使个别企业也无法按汇算时间及时完成汇算工作。二、本着“重点税源精细化管理，一般税源规范化管理，个体税源社会化管理”的原则，建议从税源管理、建立税务评估体系，预警设置体系，有针对的对重点户、重点行业随机抽样检查，减少人为因素，对企业所得税进行科学管理。三、进一步推进所得税汇算清缴实行电子化自行申报，让税收管理员将主要精力投入到检查上去，切实做好所得税的组织收入工作。四、汇算结束后，应充分利用现有的汇算数据做好纳税评估工作，进一步加强企业所得税检查，不断提升征管水平，完成好今年的税收任务。

（金春雷）

工作研究：企业所得税汇算清缴审核工作中发现的若干问题及几点建议

企业所得税汇算清缴审核工作中发现的若干问题及几点建议

泉州市华天税务师事务所涂永德

我所在对2008年度企业所得税汇算清缴审核时，发现企业存在的以下几个主要问题：

1．取得的原始凭证形式和内容较不规范，收款收据、白条、自制凭证等形式的凭证大量存在，造成成本费用列支项目的真实性难以确定。

2．不能正确划分公司和个人的费用开支项目，如将应由个人承担的个人所得税、养老失业保险金等列为公司费用。

3．对一些应按受益期摊销的费用项目，未采用分期摊销计入成本费用方法，而是一次性直接列支，造成多列支成本费用。如财产保险、机动车保险等。

4．某些企业购置固定资产未能取得正式发票，未能正确区分公司和个人资产，将个人资产（如汽车）做为公司资产并提取折旧计入成本费用。固定资产未能设置完整的明细帐，折旧的计算不正确（如折旧年限的取值等）。

5．未能正确区分资本性支出和收益性支出，如将应列入固定资产的支出作为费用一次性列支计入当期损益。

6．发生的费用不能及时的计入所属年度，而是跨年度列支，且费用发生时间与入账时间间隔较长，造成不能在税前列支，增加了纳税成本。

7．企业一方面向关联方借出与生产经营无关的资金未计付利息,一方面又向金融机构等借入资金并支付利息,从而增加了企业的资金成本,减少了应纳税所得额。

8．企业将有关部门的奖励、补贴款挂在应付款项或利润分配科目，未计入应纳税所得额。

关于税收征纳的几点意见和建议：

1．我们通过审核及与部分企业相关人员的交流，发现部分企业的财务人员对一些税收政策还较缺乏了解，特别是对会计制度和所得税法差异的处理问题。对这些问题，部分企业的财务人员也反映，由于不熟悉税收政策，有时造成无意的漏税，增加了税收风险。我们认为，由于税收具有很强的政策性、专业性，同时由于实际经济事项的复杂性和多样性，故较不容易掌握，因此不能局限于事后的审核。应加强税收政策知识的事前宣传和学习培训，事中的指导咨询，使企业在依法纳税的同时，降低纳税风险，合理避税，树立自觉纳税、诚信纳税的意识。从而使我们的税收征纳朝着良性循环的方向发展，为国家的繁荣富强提供强有力的经济保障。

2．企业所得税汇算审核工作应在主管税务机关的组织协调下，根据事务所人员结构、以往年度执业质量等设立一定的准入机制，尽量避免因争揽业务而恶性竞争，降低执业质量，以费代税等混乱局面的出现。便于参加汇算的税务师事务所集中精力，从而保证汇算工作能保质保量的顺利完成。

3．同时，我们作为税务代理的中介机构，作为联系税收征收管理机关和企业纳税人的纽带。也希望在日常工作中能得到税务机关的指导和帮助，在政策信息和业务咨询上得到大力支持。从而提高我们的业务素质，在税收征管工作中充分发挥税务代理机构的作用。

宜丰县地方税务局二00八年度企业所得税

汇算清缴工作总结

遵照省市局关于开展2008年度企业所得税汇算清缴的工作要求，我局汇缴工作在市地税局正确领导下，通过全体地税工作人员近半年的努力，现已全面完成汇算清缴工作任务，并取得了一定的成绩。现就我局2008年度企业所得税汇算清缴工作总结报告如下：

一、基本情况和成效

在2008年度企业所得税汇算清缴工作中，按照国家税务总局下发的《企业所得税汇算清缴管理办法》要求，我局坚持了纳税人汇算清缴、税务机关开展纳税评估及重点检查相结合的汇缴工作方向。全县本年度应缴纳企业所得税固定纳税户为211户，其中：查帐征收企业52户，行政事业单位及社会团体33户，定率征收企业126户。企业年度自行申报工作在5月底全面结束，自核自缴211户，自核自缴面达100%，自核自缴调整增加应纳税所得额280.86万元，补缴入库企业所得税18.28万元。税务机关开展企业所得税纳税评估及重点检查工作也已进入扫尾阶段。到目前，全局开展纳税评估及重点检查企业共153户，查补入库地方税46.14万元，其中企业所得税22.6万元，其他地方税费19.65万元，滞纳金和罚款3.88万元。

二、主要作法

1、加强领导，精心组织。为切实抓好今年的汇缴工作，我局把这项工作作为地税收入增收的中心工作来抓，做到早计划、早安排、早布置。按照国家税务总局下发的《企业所得税汇算清缴管理办法》要求，为切实抓好2008年度企业所得税汇算清缴工作，县局成立了汇算清缴工作领导小组，由潘冬贵局长任组长，李卓钢副局长任副组长，征管、计会、税政、稽查等单位负责人为成员。并在年初制定下发了《关于做好2008年度企业所得税汇算清缴工作的通知》和《2008年度企业所得税汇算清缴工作评比办法》，指定基层分局负责人为直接责任人，并落实了基层分局工作联系人员。

2、统一政策，集中学习。为做到汇缴工作的统一性，我局在元月上旬就召开了汇缴工作布置会议，把省、市及县局对汇缴工作的安排和要求作了布置，还学习了新企业所得税相关业务知识和政策法规，对汇缴中将遇到的问题、会计操作方法等知识，在会上进行了学习探讨，并汇编了《宜丰县地税局2008年度企业所得税汇算清缴提纲》、《企业所得税年度申报表填表说明》发放到税收管理员手中。县局2月份结合新企业所得税法的实施对我县地税企业所得税征管的影响、税源变化情况及今年企业所得税汇算清缴有关问题，组织开展了一次全

员培训。各分局也先后开展了对2008年企业所得税汇算清缴及新企业所得税法的培训工作。为抓好企业所得税汇算清缴的培训，全局举办专题培训班13期，参加培训企业达到200多户，培训企业财务人员近300人次。通过培训，确保了我县2008年度企业所得税汇算清缴工作的顺利开展，也为纳税人开展自核自缴、自行申报工作奠定了良好的基础。

3、强化自缴，规范操作。首先，我们狠抓了企业自核自缴工作质量，接到《企业所得税年度申报表》后，就及时组织地税干部将申报表免费送到企业纳税人，并要求税务管理员深入企业进行汇缴业务辅导，督查纳税人及时、准确填报，认真地对企业自缴数据进行审核，发现问题及时进行修改，按时办理税款结算手续，使全县自核自缴面达到100%。其次，我们坚持严把企业财产损失等税前扣除项目的审批、登记关，对取消的审批扣除项目，如弥补亏损、企业广告费扣除等，要求主管分局及时做好备案工作，并结合纳税评估和重点检查进行检查确认，加强跟踪管理。再次，我局加强对企业年度企业所得税申报表的审核工作，实行征收人员一审，税收管理员二审，分局集中互审的“三级”审核办法，对审核不合格的，退回企业重新申报。同时根据审核情况对企业实行分类，为纳税评估和重点检查的开展做好各项基础工作。

4、突出重点，确保质量。在纳税评估和重点检查阶段，各分局根据对企业年度企业所得税申报表的审核情况，有针对性的选择一些纳税大户、连年亏损的企业，规模较大的私营、改组改制企业和事业社团等纳税人进行纳税估评和重点检查，县局还根据以前年度汇缴情况，确定了全县35户重点企业由县局稽查局进行重点检查。对不能真实准确核算经营成果的企业，责令其限期改正，对仍不改正的，严格按照《税收征管法》和《核定征收企业所得税暂行办法》的有关规定进行了查处，并督促其按期缴纳税款，以确保税收政策到位。

三、存在的问题

1、企业年度自行申报工作质量不高。从各地上报的企业所得税年度申报表来看，有的分局对企业年度所得税申报工作把关不严，部分企业自行调整应税所得额没有及时调整，如招待费的调整，按新企业所得税法的要求，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。但从各分局上报的年度申报表来看，仅有少部分企业进行了纳税调整。此外，部分企业表间结构不平衡，附表未按要求填写，空白表较多等。

2、纳税人弥补亏损备案管理有待完善。纳税人弥补亏损主要以《企业所得税年度纳税申报表》表四：企业所得税弥补亏损明细表来进行纳税调整处理，但在受理纳税人年度企业所得税申报时，办税人员无法核实以前年度亏损数据的真实性，容易造成企业利用弥补以前年度亏损来少缴企业所得税。

3、企业所得税纳税评估水平有待进一步提高。纳税评估工作是一项综合性工作,要求税务机关对纳税人的涉税信息全方位、大容量、多角度地搜索和掌握,从多层面对税源状况、纳税行为进行细致的案头分析,逐步审定申报数据的真实性、合法性。但从目前纳税评估开展的情况来看，纳税评估涉税资料及信息来源主要还是以企业帐面反映经营情况来开展评估工作，无论是从征管信息系统及日常掌握的征管资料，均不能提供单个企业与同行业其他企业涉税信息进行比对，不能从深层次上开展纳税评估工作，纳税评估工作不能从根本上发现企业少缴企业所得税线索。

四、几点建议

今年的汇缴工作已基本结束，在汇缴工作中发现了不少问题，也反映了我县企业所得税征管工作中存在的薄弱环节，我们将进行认真总结，进一步完善征管措施，规范管理。同时提出以下几点建议：

1、进一步完善企业所得税弥补亏损的备案管理。对纳税人涉及企业所得税弥补亏损的，应增加备案资料报送，如要求纳税人提供亏损年度税务机关企业所得税检查结算表或提供有资

质税务师事务所亏损年度亏损情况鉴定报告。同时修订完善《企业所得税年度申报表》，在年度申报表表四中增加文字说明，注明弥补亏损需报送的相关备案资料。

2、要求省局在征管信息系统增加纳税评估软件系统，要求基层税务机关对实行查帐征收企业所得税纳税人的涉税信息，如收入、成本、费用及主要原材料、动力消耗以及职工人数、工资总额等数据按据采集录入纳税评估软件系统，形成分行业的纳税评估预警指标。

3、全面推广应用企业所得税年度申报软件，要求省局在征管信息系统增加企业所得税年度申报功能，由办税服务厅受理申报人员直接采集录入企业所得税年度申报相关数据，减轻基层税收管理员负担。

做好企业所得税汇算清缴工作的几点思考

阿克苏地区地税局

企业所得税汇算清缴是企业所得税管理中的一项重要工作，是对全年企业所得税征管工作的总结和征管质量的检验。开展企业所得税汇算清缴工作,不仅是规范税收执法的客观要求,而且是纳税人依法履行纳税义务的要求。对于纳税人来讲,通过规范的汇算清缴工作，还能够起到查缺补漏、保护自身权益的作用。

一、目前企业所得税汇算清缴工作现状

（一）企业所得税汇算清缴政策规定

《企业所得税汇算清缴管理办法》规定，企业所得税汇算清缴，纳税人应以企业会计核算为基础，以税收法规为依据，自行计算年度应纳税所得额和应缴所得税额，根据预缴税款情况，计算全年

应缴应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，在税法规定的申报期内(新税法规定年后5个月内)向税务机关进行年度申报，经税务机关审核后，办理结清税款手续，企业对其申报结果负法

律责任。《管理办法》明确了汇算清缴的主体是纳税人，税务机关只对纳税人报送的纳税申报表

及有关资料进行审核，主要是以“表”审“表”，主要审核：申报资料是否齐全、项目是否完整、是

否符合逻辑关系、是否进行了纳税调整等等。对发现的问题及时通知纳税人调整、补充、修改或

重新申报，在规定的时间内全面完成企业所得税汇算清缴工作。

(二)税务机关对企业所得税汇算清缴的工作现状。

企业所得税汇算清缴工作涉及到税务机关的税政法规科、管理科、稽查局、计统征收科等部门。

基层税务机关一般是由税政法规科根据上级税务机关对企业所得税汇算清缴工作要求，发文将企

业所得税汇算清缴工作布置到本税务机关的有关科室；由管理科将企业所得税汇算清缴工作布置

到纳税人并审核纳税人报送的企业所得税汇算清缴的申报表(企业所得税年度纳税申报表)及相关

资料，并做好企业所得税汇算清缴的纳税评估；由计统征收科（或相关科室）做好企业所得税汇

算清缴的数据录入和办理应补(退)所得税税额手续，在5月底前（新税法54条规定）全面完成企业所得税汇算清缴工作。自汇自缴工作结束后，由稽查局（管理科）对纳税人的企业所得税汇算

清缴开展稽查（检查），检查面不低于30％。

二、企业所得税汇算清缴工作存在的问题

企业所得税汇算清缴工作离不开纳税人和税务机关，纳税人应根据税收政策的有关规定做好所得

税的纳税调整，如实申报缴纳企业所得税；税务机关应根据纳税人报送的所得税年度纳税申报表

及有关资料做好审核、补(退)税、评估、检查等工作。但在日常工作还存在许多问题：

（一）纳税人在企业所得税汇算清缴工作中存在的二个问题

1、纳税人的依法纳税意识淡漠。许多纳税人认为缴纳所得税涉及到企业的利益分配，往往采取销

售收入不入帐、任意扩大费用成本，做“帐外帐”，通过各种各样的手段偷漏所得税，出现了大量

的所得税零申报和负申报企业。

2、财会人员的财务、税收知识欠缺。随着企业所得税纳税人的大量增多，其规模大小不一，专业

专职会计短缺，财务核算水平参差不齐，帐目混乱、建账不够完整、会计数据失真、取得的原始

凭证有的不是合法有效，应有的财务资料和涉税审批手续不全，存在财务管理和财务核算不够健全：掌握的所得税税收政策不够全面，不能完整地依法调整财务制度与税收政策之间的差异，应调整的纳税项目没有按规定在所得税前调整，企业所得税年度纳税申报不实，财务人员的财务处理能力不强。

(二)税务机关在企业所得税汇算清缴工作中存在的问题。

税务机关由于机构设置和各种考核要求的设定，各职能科室对企业所得税汇算清缴虽各自履行了自己的职责，但对所得税汇算清缴情况的了解和掌握上，主要来自于企业所得税年度纳税申报资料，对涉税信息缺少动态的了解和掌握，在征管、审核、评估和稽查（检查）等过程中很难判断纳纳税人的纳税申报是否真实，没有哪个部门真正对所得税征管质量负责。

1、在管理上只注重几个率的考核，对企业所得税汇算清缴的质量，在制度上缺少细化的、量化的实质性的考核内容。税收管理员除每月征期的催报催缴、处理各自管户在申报中出现的问题以及临时性任务外，对责任区内纳税人的情况的掌握，主要靠纳税人的申报资料，而对纳税人生产经营情况、财务状况、资金变动等涉税信息缺少动态了解和跟踪管理，对管户的情况不甚明了。加上所得税政策的多变性，各管理员掌握业务知识水平高低不一，对各种涉税事项的处理只是就事论事，对汇算清缴以表审表，对企业汇算清缴所得税的年度纳税申报真实性、有无偷税行为很少过问，一定程度上削弱了监控管理力度。造成目前所得税零税负、负税负纳税人大量出现。

2、对企业所得税汇算清缴的纳税评估信息，主要依托日常管理和申报资料取得，没有从多方面搜集和掌握纳税人涉税信息资料的途径，评估所需的信息量缺乏，评估的方式方法存在一定的局限性，难以做到对纳税人所得税汇算清缴的评深、评透，不能很好地为稽查（检查）环节提供选案依据和检查线索，也没起到以评促管的效果，没有真正发挥评估的作用。

3、随着所得税管户和所得税收入的增长，对企业所得税汇算清缴的稽查（检查）工作还未放在重要位置，存在着年度重点（日常）检查户达不到企业所得税汇算清缴30％的问题，企业所得税的检查广度、深度和力度没有达到，没有真正起到稽查（检查）工作在所得税征管中的威慑作用。

三、做好企业所得税汇算清缴工作的几点思考

在企业所得税管理上要围绕“管好税基、完善汇缴、加强评估、分类管理”来落实科学化精细化管理的要求。企业所得税汇算清缴工作涉及到纳税人和税务机关的各职能部门，必须以高度的责任心来做好此项工作。纳税人要加强财会和税收知识的学习，提高业务技能，自觉按照两者的差异，做好所得税税前纳税调整；税务机关各职能部门要充分履行职责，互相配合，做好企业所得税汇算清缴工作在各职能部门间的有效衔接。

1、在企业所得税汇算清缴中税务机关要按照“转移主体，明确责任，做好服务，强化检查”的指导思想搞好所得税的汇算清缴。将工作重点转移到企业申报前的辅导和申报后的检查方面。要加强对企业所得税政策的宣传，将所得税有关政策及时准确地传达给纳税人，指导纳税人做好年终申报工作，强化纳税人自行申报的法律责任。

2、强化所得税管理措施，严格落实管户责任。按照精细管理的要求，真正把管理责任分解落实到人，坚持管事与管户相结合，积极推进纳税人分类、分片和台帐管理。积极实施税收管理员考核办法，对政策宣传、信息收集、申报征收管理、下户辅导、核定征收方式、发票管理、催报催缴、漏征漏管户管理等方面进行量化考核，切实促进基础性管理工作，逐步把税收管理员建设成为一支“宣传员、调查员、采集员、催报催缴员、辅导员和分析员”队伍，真正把所得税一分不落地管起来。

3、完善纳税评估制度，不断改进评估方法，规范评估结果的处理，促进税源控管。要建立行业平均增值率、平均利润率、平均税负、平均物耗能耗等指标体系，丰富评估手段，为纳税评估提供科学依据，促进纳税人准确核算应纳税款，提高依法履行纳税义务的能力，达到以评促管的效果。加强科室协调配合，对存在的征管漏洞，及时向征管部门反馈和提出建议，建立与征、管、查以及税政部门之间的联动机制，特别是要更好发挥评估职能，积极探索汇算清缴与纳税评估的有机

结合。

4、要加强对企业所得税汇算清缴的税务稽查力度。要按照税务稽查工作的程序和方法，加强对企

业信息的获取与积累，增强日常选案的科学性，将长亏不倒和微利企业列为检查重点，加大对所

得税零申报、负申报企业的稽查力度，严厉打击利用做假账、两本账、账外经营等偷漏税案件，

发挥税务稽查的威慑性，达到以查促管，最终提高纳税人对税法的遵从度。

5、充分发挥中介机构在所得税汇算清缴工作中的代理作用。对部分纳税人确实无法自行汇算清缴

所得税的，可委托社会中介机构代理汇算清缴，使社会中介服务机构熟悉税收政策法规、精通财

务会计业务的优势得以发挥,同时又促使纳税人在汇算清缴中如实自核自缴，使企业所得税汇算清缴的质量得到应有的保证。

综上所述,做好企业所得税汇算清缴工作,不仅是税务机关进行所得税征收管理的要求,也是纳税人

自觉履行纳税义务、维护自身权益的具体表现,而企业所得税汇算清缴又是一项复杂的工程,做好企业所得税汇算清缴工作离不开税务部门、纳税人、社会中介机构的共同努力。

加强企业所得税管理的几点建议

庆云县国税局苏东信

随着新企业所得税法的实施，企业所得税管理工作面临新的机遇与挑战。近期，总局新制定了“分类管理，优化服务，核实税基，完善汇缴，强化评估、防范避税”的24字方针，对加强企业所得税管理工作提出了新的要求。笔者结合基层工作实际，就新形势下加强企业

所得税管理工作作一探讨。

一、分类控管，增强企业所得税管理的针对性

对纳税人实行分类、分行业管理，可以最大限度的提高税源监控质量，也是税收管理科学化、精细化的重要途径。分类的标准不同，监控的方式方法也有所不同。我们认为，可根据企业经营规模大小、财务制度健全与否、纳税信用等级高低等标准进行分类，针对不同类型纳税人的特点，采用分类管理的方法，增强所得税税源管理的针对性。

（一）按生产经营规模管理，对于规模大的重点税源企业要强化日常性的税源分析预测，对中小企业要加强日常评估检查，强化过程监控，特别要加强对处于减免税优惠期间的纳税人、改组改制企业、有关联交易的企业等存在偷漏税风险较大的纳税人的管理，防止企业逃避国家税收。

（二）按财务制度的健全与否进行分类管理，对财务制度健全、设立时间长且经营规范、纳税信用好的企业，要着重加强企业所得税的日常管理和改善服务，掌握其生产经营和税源的变化情况。对少数经营规模大，但账证不健全、纳税信用等级低的企业，要实施重点管理，加强对其企业所得税纳税申报的评估和检查。对一些账证不健全、核算水平低或者无能力核算的中小企业，要督促其建账建制。

（三）按征收方式等进行分类管理，对社会广泛关注、征管难度大的查账征收企业，要把握行业经营规律，制定特殊行业的所得税管理办法，实施单项监控管理；针对核定征收企业、信用等级较低企业的特点，要加强日常纳税辅导，强化源头监控，突出引导建账，重点提高纳税人的纳税遵从度。对新设立的企业，要关注其所在行业和自身的生产经营情况，尽快掌握第一手资料，加强企业所得税政策的宣传辅导。

二、细化环节，推进企业所得税管理的精细化

（一）分析掌握税源。一要加强调查。结合税收管理员制度的落实，加强对纳税人的巡查和调查，调查核实纳税人登记、合并、分立、破产、停业等信息，及时掌握企业生产经营情况，准确核实税基，为针对性控管提供依据。二要共享信息。加强与工商、地税等部门的联系，建立信息共享机制，及时掌握企业设立、开业等信息，堵塞征管漏洞。三要加强分析。加强所得税收入的税负状况和增长弹性分析，着重分析企业所得税收入与经济因素增减变化、特别是企业所得税收入与流转税变化、利润变化之间的弹性关系，科学预测收入发展趋势，发现征管薄弱环节，堵漏增收。

（二）提高申报质量。一是提高纳税人自行申报质量。通过举办培训班、上门辅导等形式，引导纳税人正确填写纳税申报表等材料，做到准确如实申报。二是加强审核。在企业纳税申报以后，税收管理员要对申报资料的完整性、合法性和基本数据逻辑进行认真审核，对其中适用政策不准确、逻辑计算错误等问题，及时提醒纳税人纠正。三要规范税前扣除。重

点对亏损弥补、研发费用扣除、减免税、国产设备投资抵免与日常管理台帐数据进行分析比

对，确保申报扣除的真实性。

（三）完善汇算清缴。一要加强督导。在纳税人自行汇缴的基础上，税收管理员要实地进行纳税审查，边汇缴边辅导，边审查边调整，边宣传边提高，税企共同将税收政策及时、准确落实到位，提高申报质量。二要提高汇缴质量。对汇缴审查发现的问题当场进行纠正、调整，对税收财务核算和处理进行现场辅导，规范企业的税收财务核算，提高汇缴质量。

（四）加强纳税评估。纳税评估是企业所得税管理的有力手段。一要优化人力资源配置。建立所得税评估专职部门，选配综合素质较高的评估人员，优化人力资源，确保所得税纳税评估工作质量。二要建立评估模型。根据行业投入产出、产品耗能、行业平均利润率以及行业平均税负等指标，分行业制定所得税评估模板，为开展针对性纳税评估提供参考依据。三要推广应用“两个系统”。要充分依托税收分析预警系统、纳税评估系统，全面、准确掌握企业涉税信息，及时根据发布疑点进行实地核查、评估，防范企业避税、逃税行为。四要建立纳税评估体系。将企业所得税专项评估与日常评估、重点评估、流转税评估等结合起来，构建纳税评估体系，定期开展纳税评估工作讲评、交流活动，提高纳税评估工作水平。

三、优化服务，提高企业所得税管理水平

优化纳税服务，为纳税人提供方便、快捷的服务，有利于融洽税企关系，优化税收环境，从根本上说有利于税收管理水平的提高。要按照税收征管法和新企业所得税法的有关规定，做到依法、公正、文明服务，在服务中加强管理，在管理中提高服务水平。

（一）改进服务方式。树立“方便给纳税人，麻烦留给自己”的理念，开展上门服务、网上服务，推行网上申报、电话申报等多元化申报方式。完善国税网站、纳税咨询电子信箱、QQ群等平台作用，开通流动纳税服务车，为纳税人提供方便、快捷的税前、税中、税后服

务。

（二）落实“两个减负”。深化企业所得税审批改革，简并办税程序，简化审批环节，规范涉税报表，实行一窗式、一条龙服务，减少纳税人“多头跑”、“重复跑”的负担。

（三）加强宣传辅导。通过举办企业所得税法培训班、发放宣传单页、上门辅导等途径，对企业特别是税源大户的负责人和财务会计人员进行重点培训，让他们了解和掌握税法对收入总额、税前扣除项目、资产税务处理的各项规定，了解和掌握应纳税所得额的计算过程，准确填报纳税申报表并熟悉操作程序。充分发挥电视、报刊、网站、政务公开栏等载体和税法宣传教育基地的作用，定期举办税收宣传、税法培训、税企座谈活动，开展经常性所得税税法宣传教育工作，提高纳税人对所得税法的遵从度。

企业所得税汇算清缴系列之五：费用扣除项目风险点提示

一、只有与收入直接相关的费用支出才可税前扣除

一些企业认为，企业所发生的合理的、真实的费用支出都税前扣除。其实不然。只有与企业收入直接相关的费用才可以税前扣除。企业所发生的费用如果与收入不相关，即便再真实、再合理也不能税前扣除。那么怎样才算是直接相关的支出呢?税法未予解释。从经济实际出发，直接相关应当是指支出能直接为企业带来经济利益的流入，或者可预期经济利益的流入。当然了，对于相关性的具体判断一般是从支出发生的根源和性质方面进行分析，而不是从费用支出的结果来分析。如企业经理人员因个人原因发生的法律诉讼，虽然经理人员摆脱法律纠纷有利于其全身心投入企业的经营管理，结果可能确实对企业经营会有好处，但这些诉讼费用从性质和根源上分析属于经理的个人支出，因而不允许作为企业的支出在税前扣除。

二、只有费用化的支出才可以税前扣除

企业发生的合理的、真实的支出与收入直接相关只是具备了税前扣除的必要条件，并不意味着就一定可以在税前扣除，因为还有一个重要条件，即只有费用化的支出才可以在当期进行税前扣除。因此，对企业来说，为避免发生汇算清缴风险，就必须正确区分收益性支出和资本性支出，对于收益性支出可在发生当期直接扣除;而对于资本性支出，则应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。

三、不征税收入用于支出形成的费用或者资产不得税前扣除

企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算对应的折旧、摊销扣除。因而，对纳税人来说，需要注意的就是哪些收入属于不征税收入。目前，不征税收入主要包括：财政拨款、行政事业性收费和政府性基金以及国务院规定的其他不征税收入。因而，凡纳税人取得上述三种不征税收入用于支出所形成的费用以及资产等均不得税前扣除。

四、工资薪金支出税前扣除并不是没有条件的

新企业所得税法取消了计税工资制度了，因而便有很多人认为企业所发生的工资薪金都可以税前扣除，甚至将一些非工资薪金性支出也作为工资薪金支出进行税前扣除。实际上，如此处理的涉税风险是非常大的。我们说，新企业所得税法虽然取消了计税工资制度，但这并不意味着企业所发生的所有工资薪金企业都可以税前扣除。税法允许税前扣除的工资薪金

支出必须以合理为限度。所谓合理的工资薪金，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

1.企业制订了较为规范的员工工资薪金制度;

2.企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平;

3.企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的;

4.企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

5.有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

五、应当准确把握工资薪金总额的内涵

企业必须正确把握工资薪金总额的内涵，因为这直接关系到职工教育经费、工会经费以及职工教育经费税前扣除的限额。按照税法的规定，工资薪金总额，是指企业按照规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额;超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

六、跨年的工资薪金如何扣除需向主管税务机关咨询

虽然企业所得税法已经明确地规定企业实际发生的合理的工资薪金支出可以税前扣除，但是跨年度支付的工资薪金即本年支付的上年度的工资薪金在何年扣除却存在两种不同的

观点：一种观点认为从权责发生制的角度考虑，本年支付的上年度的工资应当作为上年度的费用在对上年度企业所得税进行汇算清缴时税前扣除;另一种观点则认为本年支付的工资仍然属于本年度的费用支出项目，理当在进行本年度企业所得税汇算清缴时进行税前扣除。这两种规定都可以找到法律依据。因而，究竟应当如何进行税前扣除，纳税人应当与主管税务机关联系，在得到明确的答复后再行进行所得税处理。

七、必须注意职工福利费的标准与范围

企业实际发生的职工福利费在工资薪金总额的14%以内的部分允许税前扣除。对此，纳税人很容易掌握，关键在于对职工福利费的范围的把握。按照现有的规定，企业职工福利费，包括以下内容：

1.尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

2.为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

3.按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

需要特别强调的是企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。

八、并不是所有的税金都可以税前扣除

按照税法的规定，税金是可以税前扣除的，但是并不是说企业所有的税金都可以税前扣除，企业所得税和允许抵扣的增值税进项税额都是不可以税前扣除的。同时还需要强调，由于所得税税前扣除是以相关性为基本前提的，因而可以在税前扣除的税金必须属于由企业负担的税金，而且也必须是与生产经营相关的税金，如果某笔税款不属于企业应该负担的税款，

或者与企业的生产经营无关，那么也是不得在税前进行扣除的。比如说企业代为个人负担的个人所得税税款就不能税前扣除。另外，支付的必须资本化的税金比如说车辆购置税，只能计入车辆的成本，通过折旧的方式进行税前扣除。

九、职工教育经费税前扣除须按规定进行

企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。至于职工教育经费的使用范围，则应当按照下列的规定执行：

1.企业职工教育培训经费列支范围包括：上岗和转岗培训;各类岗位适应性培训;岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训;专业技术人员继续教育;特种作业人员培训;企业组织的职工外送培训的经费支出;职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出;购置教学设备与设施;职工岗位自学成才奖励费用;职工教育培训管理费用;有关职工教育的其他开支。

2.经单位批准或按国家和省、市规定必须到本单位之外接受培训的职工，与培训有关的费用由职工所在单位按规定承担。

3.经单位批准参加继续教育以及政府有关部门集中举办的专业技术、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训所需经费，可从职工所在企业职工教育培训经费中列支。

4.为保障企业职工的学习权利和提高他们的基本技能，职工教育培训经费的60%以上应用于企业一线职工的教育和培训。当前和今后一个时期，要将职工教育培训经费的重点投向技能型人才特别是高技能人才的培养以及在岗人员的技术培训和继续学习。

5.企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。

6.对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其

他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支。

7.矿山和建筑企业等聘用外来农民工较多的企业，以及在城市化进程中接受农村转移劳动力较多的企业，对农民工和农村转移劳动力培训所需的费用，可从职工教育培训经费中支出。

十、基本社会保险支出税前扣除须遵循规定

企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。对于超出部分，则不得税前扣除。因此，对于一些经济效益较好的企业，如果社保支出超出规定标准的，应当做好纳税调整，切莫因之而发生纳税风险。

十一、补充养老保险、医疗保险支出不得超过规定标准

企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分，不予扣除。另外，需要提醒纳税人注意的是，企业的年金属于补充养老保险的范围，因而对年金的纳税调整应当按照补充养老保险的标准进行。

十二、商业保险一般不得税前扣除

除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。但是，对于哪些属于可以扣除的特殊工种的商业保险，目前政策并没有统一和明确的列举，不仅需要纳税人注意总结和归纳，了疏导民当地税务机关进行沟通。否则，发生纳税风险。

十三、注意业务招待费、广告费等税前扣除的标准与计算基数

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国

务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。另外，对化妆品制造、医药制造和饮料制造(不含酒类制造，下同)企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入30%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。而烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。那么何为计算依据的销售(营业)收入是什么涵义呢?就目前而言，作为计算业务招待费、广告费等税前扣除限额基数的销售收入不仅包括了主营业务收入、其他业务收入，而且还包括了视同销售收入。但是必须提醒纳税人的注意的是，那些通过“营业外收入”科目核算的视同销售收入是不能作为计算基数的。因而，纳税人在计算税前扣除限额时，必须将通过“营业外收入”科目核算的视同销售收入予以剔除。

十四、公益性捐赠支出需要注意细节

企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。但是在捐赠税前扣除方面，纳税人必须注意一些细节：一是要注意捐赠的方向，按照规定，允许税前扣除的捐赠仅限于公益性捐赠;二是要注意捐赠的途径，按照规定，纳税人只有通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门实施的公益性捐赠才可以税前扣除;三是注意索要捐赠凭证，企业在对外实施捐赠时，必须向接受捐赠的部门索要合法有效的凭证，以证明其捐赠业务的真实性，否则，捐赠不得进行税前扣除。目前，可以作为公益性捐赠扣除证明的凭证两种：其一是财政部门印制的、加盖有接受捐赠单位(公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构)印章的公益性捐赠票据;其二是《非税收入一般缴款书》收据联。四是注意会计核算的准确性，如果会计核算未完全按照会计制度的规定，那么请按照制度的规定对利润进行调整后再计算税前扣除可扣除的限额。

十五、住房补贴不得税前扣除

住房补贴，是指根据省级税务机关审核确认的标准支付的住房补贴，不包括从住房周转金中支付的住房补贴。《企业住房制度改革中有关会计处理问题的规定》(财会[2001]5号)规定：企业按规定发给 1998年 12月 31日以前参加工作的无房老职工的一次性住房补贴和住房未达标老职工补差的一次性住房补贴，按实际发放的金额，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“其他应交款”等科目。由此造成未分配利润为负数的，依次冲减公益金、盈余公积金、资本公积金及以后年度未分配利润。企业按规定将应发给职工的住房补贴专户存储时，借记“其他应交款”科目，贷记“银行存款”科目。企业发给停止实物分房以前参加工作未享受福利分房待遇的无房老职工的一次性住房补贴资金，直接冲减有关的权益项目，不影响发放当期的损益。至于企业所得税法上，《国家税务总局关于企业住房制度改革中涉及的若干所得税业务问题的通知》(国税发 [2001]039号)曾经作过规定，但是，按照《国家税务总局关于做好2008年度企业所得税汇算清缴工作的通知》(国税函[2009]55号)所规定的精神，在新企业所得税法施行后，国税发[2001]039号的规定已经不再适用。这也就意味企业执行新企业所得税法时，对于住房补贴也应当按照会计制度的规定进行处理，即不得在企业所得税前扣除。因为会计与所得税协调的一大原则即是所得税法未作特别规定的适用会计制度的规定。而从上述的会计核算规定看是不能在税前进行扣除的，因此，请纳税人注意。

十六、高温补贴只能作为职工福利费处理

过去，在相当长的时间内企业的高温补贴都是作为管理费用直接在企业所得税前进行扣除的。但在新企业所得税法下，企业的高温补贴一律作为职工福利费处理，按照企业所得税有关职工福利费税前扣除的规定进行税前扣除。因而有必要提请纳税人注意，必须改变原有的做法，避免在企业所得税计算上发生错误。

十七、借款利息支出注意区分不同情况处理

借款利息支出是企业在计算所得税时经常容易出错的，通常来说，纳税人需要注意以下几个方面的问题：

1.正确把握关联方借款利息支出的内涵。非关联企业间的借款利息支出通常只是指纯粹的利息，并不包括担保费用与抵押费用等。但是，关联企业间的借款利息支出在内涵上则要丰富得多，不仅包括了单纯的利息本身，而且还包括了为借款发生的担保费、抵押费以及其他具有利息性质的费用。

2.区分资本性借款利息支出与收益性借款利息支出。企业在发生借款及利息支出时，应当首先要确定利息支出属于费用化的支出，还是资本化的支出。对于必须资本化的支出，应当直接计入有关资产的成本，并按照有关资产折旧、摊销的规定逐渐计入企业的损益。

3.超标准的资本性借款利息支出也不得税前扣除。只要发生的借款，并且相关的借款超出了税法规定的标准，那么超过规定标准部分的利息支出都是不得进行税前扣除。因此，对于资本化的借款利息支出，凡超出了税法所规定的标准，即使计入了相关资产的成本，也不能通过折旧或者摊销的形式进行税前扣除。

4.注意可税前扣除的借款利率标准。非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出;非金融企业向非金融企业借款的利息支出，包括向非关联的个人发生的借款利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

5.关联企业借款需要注意借款额度标准。企业实际支付给关联方的利息支出，除特别规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例因企业的行业性质不同而有所不同，具体地讲，金融企业的关联债资比例不得超过5：1;其他企业则不得超过2：1。对于超出比例部分借款，其利息支出不论利率如何，均不得进行税前扣除。另外，企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算;没有按照合理方法分开计算的，一律按其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。

6.注意税法的相关性要求。关联方借款利息支出在税前扣除时，除了必须严格按照税收政策规定的标准、方法等执行之外，还必须遵循相关性原则的要求。

7.应当取得合法有效的凭证。企业发生的借款利息支出都应当按照规定取得合法有效的凭证，以证明其真实性。就目前而言，考虑到借款利息属于营业税的课税范围，因而所有的借款利息支出都需要取得发票或者是银行利息专用票据，否则不得税前扣除。

十八、开办费扣除注意特别规定

在一般情况下，企业发生的开办费，可以选择在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关规定，自开始生产经营之日起，按照不低于3年的时间均匀摊销。但摊销方法一经选定，不得改变。但是，对纳税人来说需要注意一些特别规定：其一是开发费中业务招待费、广告费和业务宣传费必须按照税法相关的规定进行扣除有，即这些费用也受限额和比例的约束。其二要注意地方性的规定。比如说江苏就规定：对2008年1月1日以后发生的开办费金额在50万元以下的可一次性扣除，50万元(含)以上的在不短于三年的期限内均匀扣除;对2008年1月1日以前未摊销完的开办费，未摊销金额在50万元以下的，可一次性扣除;50万元(含)以上的按三年减去已摊销年限后的剩余年限均匀扣除。

十九、手续费及佣金支出条件限制较为严格

企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过规定计算限额以内的部分，准予扣除，超过部分，不得扣除。具体限额比例为：(1)保险企业，财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%(含本数，下同)计算限额;人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。(2)其他企业，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入

金额的5%计算限额。另外，房地产开发企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用(含佣金或手续费)不超过委托销售收入10%的部分可以税前扣除。

不过，更为重要的则是佣金的条件限制，按照规定，(1)企业应与具有合法经营资格的中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。(2)企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。(3)企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。(4)企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。(5)企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。

二十、企业贷款担保损失视情况税前扣除

企业对外提供与本企业应纳税收入有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带还款责任，经清查和追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的，比照有关应收账款损失的税前扣除办法和条件进行处理。与本企业应纳税收入有关的担保是指企业对外提供的与本企业投资、融资、材料采购、产品销售等主要生产经营活动密切相关的担保。

企业为其他独立纳税人提供的与本企业应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保人承担的本息等，不得申报扣除。

附件：

2010年企业所得税汇算清缴若干业务问题

解答

本问题解答是依据国家税收法律、法规、规章，特别是近一年来国家新出台的涉及企业所得税方面的税收政策，对实际工作当中涉及到政策变化需要衔接说明的内容或者纳税人询问比较多且具有一定代表性的难点、热点问题所做的解答，纳税人对本问题解答的具体内容或其他涉税事宜如存在疑问，请向所在地主管国税机关具体咨询。

一、应税收入

（一）问：跨年度租金收入应如何确认缴纳企业所得税？

解答：根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

（二）问：企业从政府取得的配套费、城市公共服务等项目的拨款能否作为不征税收入？

解答：企业从政府取得的配套费、污水处理费等拨款，虽然资金来源属于财政性资金，但属于政府购买的公共服务，对企业而言，属于企业的正常营业收入，不能作为不征税收入

处理。

（三）问：企业招拍土地后，政府给予的土地返还款企业所得税上如何处理？

解答：企业招拍土地后，政府给予的土地返还款不得冲减土地成本，而应当并入当期收入总额缴纳企业所得税。

（四）问：供热企业收取的供热费能否分期确认收入？

解答：供热企业收取的供热费收入，在当期计算企业应纳税所得额时，根据权责发生制原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用，不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。因此，供热企业收取的供热费应当按照实际供热期，均匀计入各纳税期间的收入总额。

（五）问：不征税收入以及免税收入如何划分?

解答：不征税收入从根源和性质上不属于营利活动带来的收入，不负有纳税义务，主要是财政拨款、纳入预算管理的收入。企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。因此，对企业的一部分收入不征税并不是一种税收优惠政策。

免税收入属于企业营利活动带来的收入，负有纳税义务，但税法予以免除，根据《实施条例》第二十七条、第二十八条的规定，企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。因此，免税收入属于一种税收优惠。

（六）问：企业取得的直接减免、先征后返的各项税款，是否作为企业所得税的不征税收入？

解答：财政性资金包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，其中对规定专项用途并经国务院批准的部分，准予作为不征税收入，不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除；未规定专项用途的部分不能作为不征税收入，但其用于支出所形成的费用或者财产，可以依法扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除

（七）问：关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题

解答：企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。

被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。

（八）问：企业取得财产转让等所得企业所得税处理有无新的规定?

解答：根据国家税务总局公告[2010]第19号要求，企业取得财产（包括各类资产、股

权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。

该公告自发布之日起30日后施行。2008年1月1日至公告施行前，各地就上述收入计算的所得，已分5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的，在本公告发布后，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。

（九）问：关于股权转让所得确认和计算问题

解答：企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

（十）问：企业在政策性搬迁过程中，因搬迁拆除的固定资产报废损失1000万元，政策性搬迁补偿收入1亿元，购建同类固定资产等符合条件的搬迁支出7000万元，请问应如何进行税务处理？

解答：政策性搬迁补偿收入或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额3000万元，企业从规划搬迁次年起的五年期满后，应当计入企业当年应纳税所得额。

因搬迁拆除的固定资产报废损失1000万元，如果已经计入损失年度成本费用的，在进行企业所得税年度纳税申报时应当进行纳税调增。

另外，企业从规划搬迁次年起的五年期满后，仍没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

二、税前扣除

（一）问：企业对外投资时资金不足，向银行借款，此笔借款产生的借款利息能否企业所得税税前扣除，是否需要资本化？

解答：根据《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函【2009】312号）文件规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内

应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。投资者资本金到位，企业因对外投资资金不足而发生的借款费用，且符合国家有关税收规定的，允许税前扣除。

（二）问：租入店铺的装修费用如何进行摊销？

解答：企业以经营租赁方式租入固定资产，对固定资产的整体装修支出，凡符合《税法》第十三条规定的，应做为长期待摊费用支出，分三年摊销。对提前解除租赁合同后尚未税前扣除的装修费，可在当年一次性税前扣除。

（三）问：购入的旧设备如何提取折旧？

解答：企业外购固定资产的计税基础和折旧年限，不论是新旧设备，均应该根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十八条和第五十九条以及第六十条处理，其中对购入的旧设备又以按实际使用剩余年限提取折旧，计税基础应为买入价加上相关税费。

关于企业取得已使用过的固定资产折旧年限的认定问题，如果能够取得前环节固定资产使用情况的证据，如初始购置发票、出厂日期等能够证明已使用年限的证据，则可就其剩余年限计提折旧；对无法取得上述证据的，应当根据已使用过固定资产的新旧磨损程度、使用情况以及是否进行改良等因素合理估计新旧程度，然后与该固定资产的法定折旧年限相乘确定。

（四）问：纳税人在12月底前购进的存货、固定资产，如果当年进行估价入帐但当年没有取得税务发票，当年年底前估价人账的金额在所得税汇算清缴时需作纳税调整增加吗?

解答：根据税法规定，企业各项成本、费用要有合法凭证。对企业购进但尚未取得发票的已入库且入帐的存货和固定资产，原则上须在年度终了前取得正式发票后其相关的支出方可税前扣除，但考虑到部分企业的特殊情况，对在年度终了前仍未取得正式发票已估价入帐的存货，取得发票的时限最迟不得超过纳税人办理当年企业所得税年度纳税申报法定截止期限之前，超过这一时限的已办理汇算清缴税前扣除的相关支出应进行纳税调整；企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

纳税人发生的上述涉税事项，应在办理年度企业所得税纳税申报的附送资料（《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告》）中作出专项说明。

（五）问：企业固定资产会计折旧年限长于税收规定的最低折旧年限，年度纳税申报时其会计折旧是否可以进行调整？

解答：根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条的规定，企业固定资产会计折旧年限长于税收规定的最低折旧年限，年度纳税申报时其会计折旧小于按税收规定最低年限计提的折旧，因其会计处理方面并未实际提取，因此不能做纳税调减处理。

（六）问：企业工资薪金的税前扣除是否以签订劳动合同为前提条件？

解答：工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。职工是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时工。工资薪金支出的范围包括以下情形：

1.根据《劳动法》第十六条规定所有的用工单位都必须和劳动者签订劳动合同；签订劳动合同的员工，享有《劳动法》的权利义务，和用工单位存在着雇佣被雇佣的关系，领取职工薪酬；

自2007年6月1日起，我市对劳动合同管理实行网上备案制度，劳动合同的真实性、有效性应当以劳动部门网上备案系统数据为准，对与劳动者签订《劳动合同》并已完成网上备案的，其工资薪金支出准予税前扣除。

2.企业返聘退休人员、退养人员应签订《劳动协议》，其支付的劳动报酬可据实税前扣除，但不纳入工资薪金总额计提职工福利费、工会经费、教育经费。

3.凡与中等职业学校和高等院校签订三年以上期限合作协议的企业，支付给学生实习期间的报酬，准予在计算缴纳企业所得税税前扣除。

4.建筑施工企业依法与农民工签订书面劳动合同、加盖企业公章且经企业法定代表人（或委托代理人）与农民工本人签字或盖章，其发生合理的工资薪金支出可以税前扣除。

5.根据商务部《关于做好外派劳务招收备案工作的通知》（商合发[2008]382号）文件第一条“经商务部批准具备对外承包工程经营资格的企业，必须在办理劳务招收备案手续后，才能招收外派劳务人员。”的规定，鉴于国家有关规定和外派人员的特殊性，如企业按照上述规定到所在地商务主管部门办理了招收备案手续，其外派人员的工资支出准予税前扣除。

6.人力资源公司劳务派遣的用工形式下，以劳务派遣企业与用工企业签订的劳务派遣协议及发票作为实际用工企业税前扣除的凭据。

7．外籍人员可以将《就业证》、《专家证》视同劳动合同。

8.由企业正式任命董事会成员、监事会成员等。

需要注意的是，对应与劳动者签订《劳动合同》或《劳动协议》而未签订的纳税人，不得变相以劳务费发票进行税前扣除。

（七）问：在日常经营中，因产品质量原因向客户支付的赔款。请问该项赔款是否属于国税发[2009]88号文规定须经税务机关审批后才能扣除的资产损失？

解答：因产品质量原因向客户支付的赔款属于与生产经营有关的支出，不属于资产损失审批项目。

（八）问：如何掌握金融企业同期同类贷款利率?

解答:企业向非金融企业和个人借款的利息支出，可暂按不超过该企业基本帐户开户行同期同类贷款利率计算的数额税前扣除。

（九）问：企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，暂按合同规定的金额作为固定资产计税基础计提折旧，如果发票金额与暂估金额不符且12个月是跨年度的，影响的折旧如何进行调整？是通过申请补交或退还上年度企业所得税？还是将影响的折旧额随第二年企业所得税汇算时考虑？

解答：未取得全额发票的固定资产投入使用后可以按照合同金额暂估并计提折旧，企业应当在12个月内取得发票，如果发票金额与合同金额不一致的且跨年度的，应在发票取得当年按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。对超过12个月仍未取得全额发票的固定资产，不得继续计提折旧，已计提的折旧额应当在12个月期满的当年度全额进行纳税调增。

（十）问：从事股权投资业务的企业业务招待费计算问题

解答：对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。（十一）问：企业初始经营投入的评估入账的房屋和其他固定资产、无形资产，根据评估价值计提的折旧、摊销能否税前列支？

解答：纳税人的存货、固定资产、无形资产和投资等各项资产成本的确定应遵循历史成本原则。纳税人发生合并、分立和资本结构调整等改组活动，有关资产隐含的增值或损失在税收上已确认实现的，可按经评估确认后的价值确定有关资产的成本。不符合上述规定，即评估价值与计税基础存在差异的，应按照税收规定进行相应的纳税调整。

（十二）问：某公司2009年度按照权责发生制原则预提质量保证金，发票在2010年5月底前收到，问：该预提费用是否允许在2009年度税前列支？

解答：预提质量保证金不符合税前扣除的确定性原则，因此不得在预提年度进行税前扣除，但可以在有关支出实际发生时扣除。

（十三）问：某药品生产企业08年通过青岛市红十字会向汶川地震灾区捐赠药品一批，成本价20万元，红十字会开具的含税收据金额为30万元，上述业务中其他业务支出科目应包含药品的成本价和按公允价值计算的增值税额，因财税【2008】104号文规定该笔增值税免税，免征的增值税企业并未实际负担，请问该笔免征的增值税是否应计入营业外支出？

解答：由于免征增值税后不再计提销项税额，按照规定企业的进项税额转出后计入相关产品成本。“营业外支出-捐赠支出”中包括这批捐赠药品的成本及其进项税额转出部分，因此企业不应按照30万计入捐赠支出。

（十四）问：在税务检查中发现某企业取得几份发票存在疑问，企业已列入成本，并已在企业所得税税前扣除。经发函到开票方税务机关调查，现收到回函证实该业务、付款均真实，只是开票方开具了“大头小尾”发票，请问该企业取得的发票内容与该业务、付款金额等均一致的情况下，是否必须到开票方换开发票才能在所得税税前扣除？

解答：纳税人有真实交易、善意取得“大头小尾”发票的，应按照青国税发[2009]10号文件的有关规定执行。如果开票方纳税人所在地主管税务机关回函证明，该发票确属开票方自发售税务机关购买，且购票方、开具方、业务交易、收款属于同一方，实际交易金额与发票上所列金额一致的，其取得的发票准予作为税前扣除的凭据。

（十五）问：母子公司框架下，员工与母公司签订劳动合同，没有与子公司签订劳动合同。由于工作需要，母公司向其子公司派遣员工，母子公司均向派遣员工支付工资及奖金、补贴，其工资及奖金、补贴如何扣除？

解答：鉴于母公司与子公司之间存在的特殊关系，员工在母公司与子公司之间经常调配，按照实质重于形式的原则，子公司如能够提供母公司出具的董事会或经理办公会等做出的调配决定及员工名册等充分适当的证据，子公司发放给与其没有订立劳动合同的员工的合