现金流量表调整分录的编制原理与应用要点详解

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作者：熊瑶

来源：《商业会计》2016年第06期

摘要：调整分录法的核心就是以现金流量表项目为中心，将整个会计期间发生的会计分录进行分类汇总，以倒轧出现金流量表各项目应填列金额的报表编制方法。本文详细推导了调整分录的形成过程，并介绍了调整分录编制过程中应注意的若干要点，希望对初学者、教学者及广大实务工作者有所帮助。

关键词：现金流量表调整分录试算平衡工作底稿

一、引言

现金流量表的编制一直是初学者学习的难点与疑点，通过调整分录法实现现金流量表主表的编制则是难点中的难点。编制现金流量表的常见方法基本上可以分为三种，一是现金日记账法，二是公式计算法，三是调整分录法。现金日记账法主要是直接对企业发生的现金流量进行逐日逐笔的分类汇总，这种方法的关键在于操作者必须能够熟悉现金流量表各项目的内容界定。但这种方法需要逐日逐笔的分类汇总，导致日常工作繁琐，对于业务量大的会计主体而言并不合适。公式计算法则是根据事先设计好的各现金流量表项目应填列金额的计算公式，从账簿或其他会计报表中提取所需要的数据，计算出每一个现金流量表项目的应填列金额。这种方法是在会计期末进行集中计算分析，避免了日常操作的繁琐，实行了会计电算化的企业还可以通过编程来实现电脑自动计算，工作效率高。不过，用固定的计算公式提取会计数据计算现金流量项目过于机械，难以应对经济业务的多样化影响，容易导致金额分类不准确。此外，各现金流量项目的计算公式相对独立，不能对数据的完整性与逻辑性进行相互印证或检验，即使出现数据被遗漏或被重复纳入现金流量项目也不容易发现。调整分录法是三种方法中最为科学、最为专业、也最有难度的现金流量表编制方法。本文重点对此方法进行介绍。

二、调整分录的形成原理及经营活动现金流量的调整分录

编制调整分录的目的，就是为了确定现金流量表各项目的应填列金额，而每一个现金流量表项目应填列金额的确定都可能需要借助一个或多个调整分录。不过，虽然每一个调整分录的调整目的不同，但其编制的基本原理是一样的。以下将以确定“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应填列金额的相关调整分录为例，详细解析其形成的逻辑原理。

“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业在本期内因销售商品、提供劳务活动而实际收到的现金，包括销售的价款和应向购买者收取的增值税销项税额。由于现金流量表的编制遵循收付实现制的编制基础，因此该项目具体包括收到本期销售的现金、收到前期销售的现