变动成本法在必事达公司的应用研究
[摘要] 变动成本法，也称直接成本法或边际成本法，是指在将成本划分为变动成本和固定成本基础上，在计算产品成本时只包括变动成本而不包括固定成本，固定成本作为期间成本在发生当期全部直接转为费用，列作利润表减项的一种成本计算方法。变动成本法作为管理会计的一个组成部分，在上世纪70年代末到80年代初已被引进我国，但是，长期以来它仍以理论的形式停留在书本上，在企业经营管理上应用很少，大多数企业受计划体制的影响依然实行全部成本法进行成本管理。随着改革开放及市场经济体制的建立，全部成本法管理在日益激烈的市场竞争中显得愈来愈不适应，而变动成本法管理在企业管理中的推广和应用逐渐受到重视。当前，变动成本法的应用已相当普遍，而且在企业内部经营管理中发挥了良好作用。本文首先从内涵和背景方面对变动成本法进行了概述，并对变动成本法的优势进行了分析，最后着重探讨了变动成本法在必事达电子企业中的应用，并提出了变动成本法在企业应用中应该的注意问题。以期对企业的经营管理有所益处。[关键词] 变动成本法；完全成本法
目录
一、变动成本法综述 (1)
（一）变动成本法的概念 (1)
（二）变动成本法的产品成本构成 (1)
（三）变动成本法的特点 (2)
1.以成本形态分析为基础计算产品成本 (2)
2.强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性 (2)
3.强调销售环节对企业利润的贡献 (2)
（四）变动成本法的优点 (2)
1.促使管理者重视市场,避免盲目生产 (2)
2.简化成本核算,便于提高工作效率 (3)
3.分清各部门的经济责任,便于强化成本控制 (3)
4.提供各种产品的会计信息,强化经营管理 (4)
5.变动成本法更符合配比原则中的期间配比 (4)
二、变动成本法在必事达电子公司的应用 (4)
（一）必事达公司变动成本法产品成本的计算 (4)
（二）必事达公司变动成本法的应用分析 (10)
三、变动成本法在应用中应该注意的问题 (11)
（一）准确划分变动成本和固定成本 (11)
（二）变动成本和固定成本在一定的环境下的可能转换 (11)
（三）变动成本法的产品成本观念与会计准则不符 (12)
（四）采用变动成本法会增加核算工作 (12)
（五）变动成本法提供的资料不适应对外财务报告要求 (12)
参考文献 (13)
一、变动成本法综述
（一）变动成本法的概念
变动成本是指成本总额随业务量的变动而变动的，如企业的直接人工、直接材料等。从20世纪开始,随着企业竞争的加剧,决策意识的增长,会计学界开始认识到传统的完全成本法提供的会计信息已经不能完全满足企业内部管理的需要,必须重视并使用变动成本法。由此可见变动成本法就是为了加强企业的内部管理而产生与发展起来的,现已成为企业进行预测、分析、考核、决策和控制的重要手段。现代管理会计学按成本习性把制造费用分为变动制造费用和固定制造费用。而变动成本法是将直接材料,直接人工和变动制造费用计入产品成本,而将固定制造费用和非生产成本作为期间成本,直接计入当期损益。原因是固定制造费用发生的目的是为企业提供生产经营条件,这些条件一经形成后,不管其实际利用程度如何,有关费用仍然是发生的,不随产量变动而变动,因此在处理上应当作为期间成本。
与变动成本法相对应的完全成本法则包含直接材料、直接人工和为生产产品而耗费的变动制造费用和固定制造费用,即全部制造费用,将非生产成本作为期间成本来计算损益的成本计算方法。该方法计算的净损益不仅符合会计制度的要求,也为编制对外会计报表打下基础。在完全成本法下,产品单位成本中包括了固定制造费用,它随产品而周转,从而使期末未销售和已销的产品成本构成完全相同。
变动成本法是以成本习性分析为前提来核算成本，完全成本法是以成本按经济用途分类为前提来核算成本的。这就决定了变动成本法与传统的完全成本法之间存在着较大的差异。企业管理的科学化要求会计为企业内部管理提供各种信息资料，以作为对经济活动进行计划、预测、决策和控制的依据，传统的全部成本核算法已经无法适应竞争日益加剧的市场经济。第二世界大战后，对会计提出了更高的要求，变动成本法开始在西方企业诞生，时至今日，普及地应用于西方企业的内部管理中。
变动成本法是将一定时期内所发生的成本按照其成本性态分为变动成本和固定成本两大类，其中变动成本又分为变动生产成本和变动非生产成本，而将变动非生产成本和固定成本全部作为期间成本。在变动成本法下，只是变动成本生产由已售产成品、库存产成品和在产品之间分别负担。因此变动成本法下的在产品和产成品存货估价必然低于全部成本法下的存货估价。
（二）变动成本法的产品成本构成
变动成本法是将一定时期所发生的成本按照其成本性态分为变动性制造费用和固定性制造费用两大类，再将变动性制造费用和直接材料、直接人工一起计入产品成本，而将固定性制造费用和非制造成本一起全部作为期间成本。当然，按照变动成本法的要求，非制造成本也应该划分为固定和变动两部分，但是与制造费用划分后分别归属不同对象有所不同的是，非制造成本划分的无论是固定部分还是变动部分都计入期间成本。产品成本是随产品实体流动而流动，产量变动而变动，与相关收入配比、得到补偿的成本。期间成本则是不随产品实体的流动而流动，随产品生产经营持续期
间的长短而增减，其效益随时间的推移而消逝，不能递延到下期，只于当期计入损益，由当期的销售收入补偿的费用。具体表现为：制造成本=直接材料+直接人工+变动制造费用+固定性制造费用；非制造成本=管理费用+销售费用；产品成本=直接材料+直接人工+变动制造费用；期间成本=固定性制造费用+管理费用+销售费用。
表1 变动成本法的成本构成内容
标志变动成本法
产品成本的构成内容产品成本
变动生产成本包括：
①直接材料②直接人工③变动性制造费用
期间成本
变动非生产成本包括：
①变动性销售费用②变动性管理费用③变动性财务费用
固定成本包括：
①固定性制造费用②固定性销售费用③固定性管理费用
（三）变动成本法的特点
1.以成本形态分析为基础计算产品成本
变动成本法将产品的制造成本按成本形态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两个部分，认为只有变动性制造费用才构成产品成本，而固定性制造费用作为期间成本处理。换句话说，变动成本法认为固定性制造费用转销的时间选择十分重要，它属于为取得收益而已然丧失的成本。
2.强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性
变动成本法认为产品的成本应该在其销售的收入中获得补偿，而固定性制造费用与产品的销量无关，只与企业是否经营有关，因此不应该将其纳入产品成本，而应在其发生的当期确认为费用。
3.强调销售环节对企业利润的贡献
由于变动成本法将固定性制造费用作为期间成本，所以在一定产量条件下，本期间发生的固定性制造费用全部计入当期成本，导致损益对销量的变化更为直接敏感，这在客观上有刺激销售的作用。产品销售收入与变动成本（包括变动性制造成本和其他变动成本）的差量是管理会计中的一个重要概念，即贡献毛益。以贡献毛益减去期间成本（包括固定性制造费用和其他固定性费用）就是利润。总之，从贡献毛益这个概念就能清晰的看出变动成本法强调变动成本对企业利润的影响。
（四）变动成本法的优点
1.促使管理者重视市场,避免盲目生产
企业管理者必须事先预定目标利润,而实现目标利润的关键在于销售目标的实现。在变动成本法下,固定成本作为期间成本直接计入当期损益,不必随存货递延到下一期,所以
税前利润与销售量是同方向的变化关系,从而有利于促使企业管理部门树立市场观念,努力开发市场,重视销售,以销定产,减少或避免因盲目生产给企业带来的经济损失。采用变动成本法进行成本核算, 比较客观真实地反映了利润水平,企业的赢利高低与产品的销售量直接相关。就市场而言, 产品适销对路, 销售量就大, 利润也多, 相反利润就少。这就促使企业管理人员更加注意加强销售工作, 注意市场动态, 提高产品质量和市场竞争力,不断增加市场需求的产品产量, 减少积压, 从而提高经济效益。
2.简化成本核算,便于提高工作效率
变动成本法下,把固定制造费用列入期间成本,从边际贡献项目下直接扣除,可以省略许多复杂的分摊工作,特别是在制造费用种类繁多、金额较大的现代化生产经营中,就能简化成本核算工作,更好地避免间接费用分摊的主观随意性。变动成本法便于分清各部门的经济责任。变动成本是企业生产车间和供应部门的可控成本, 其高低最能反映生产和供应部门的工作成绩, 可以通过制定标准成本和建立弹性预算进行日常控制。而固定成本往往是管理部门的可控成本, 可以通过制定费用预算办法进行控制。这样按变动成本法计算提供的成本资料, 能把由于产量变动引起的成本升降, 同由于成本控制工作的好坏而造成的成本升降清楚地加以区别, 从而更有利于进行科学的成本分析和成本控制。
3.分清各部门的经济责任,便于强化成本控制
采用变动成本法,产品成本不受固定制造费用和生产业务量的影响,而取决于各项变动生产成本的高低,如在直接材料、直接人工和变动制造费用方面的节约或者超支属供应和生产部门的责任,它可以通过事前制定标准成本和建立弹性预算进行日常控制。有助于分解落实各部门责任,调动各部门的积极性,主动采取措施,进行成本控制,全面降低成本。
首先，按变动成本法计算的单位产品成本，不包括固定生产成本，使产品成本不受固定成本和产量的影响，这就便于成本预测和成本控制采用更为科学的方法。
其次，变动成本法按成本性态，将全部成本划分为固定成本和变动成本，揭示了成本总额和业务量之间的依存关系，为分清成本升降的原因提供了条件。一般情况下，产销量的变化和成本控制工作的好坏，是引起成本升降的两个主要因素。在变动成本法下，产品的单位成本只包括变动生产成本，单位变动成本和固定成本总额一般不受产销量变动的影响，其数额的变动往往是成本控制工作的原因引起的，这样就把产销量变动引起的成本升降同成本控制工作好坏导致的成本升降，清晰地区分开来，有利于科学的成本分析。
再次，变动成本法分别提供了变动生产成本、固定生产成本、变动推销与管理成本和固定推销与管理成本的资料，便于确定成本责任的归属。通常变动生产成本发生在生产过程中，其成本责任应归属于生产部门；固定生产成本的发生和生产过程没有直接的联系，其数额的高低不应由生产部门负责，而应由管理部门负责；变动的销售与管理费用应由负责销售工作的部门负责；固定销售与管理费用应由管理部门负责。
最后，变动成本法提供的成本信息，有利于采用科学的成本控制方法。一般地，固定成本的发生和产量之间没有直接的因果关系，其成本控制应以总额控制为目标，一般采用固定预算控制；而变动成本总额随产销量的变动而变动，其成本控制的方向应该是单位成
本的消耗，一般通过制定标准成本和弹性预算来控制。
4.提供各种产品的会计信息,强化经营管理
变动成本法用产品的销售收入减去变动成本,得到边际贡献,用来补偿企业的固定成本,进而形成企业的利润,边际贡献用来反映产品的获利能力,通过分析利用变动成本法所提供的变动成本、固定成本及边际贡献指标,可以完成成本预测和短期经营决策等经营管理工作。不仅增强了成本信息的有用性，还有利于企业的短期决策。采用变动成本法进行成本核算, 可以计算出产品单位变动成本和边际利润。通过盈亏临界点和量、本、利分析, 提供每种产品的盈利能力资料, 有利于决策者进行预测分析, 做出正确的生产经营决策。
5.变动成本法更符合配比原则中的期间配比
变动成本法的基本原理就是将当期所确认的费用，按照成本性态分为两大部分：一部分是与产品生产数量直接相关的成本（变动成本），包括直接材料，直接人工和变动性制造费用。这部分成本中由已销售产品负担的相应部分（当期销售成本）需要与销售收入（当期收益）相配比。未销售产品负担的相应部分（期末存货成本）则需要与未来收益相配比。这部分成本从本期收入中扣除既满足因果配比又满足期间配比。另一部分则是与产品生产数量无直接联系的成本，即固定性制造费用。这部分成本是企业为维持正常生产能力所必须负担的成本，它们与生产能力的利用程度无关，既不会因为产量的提高而增加，又不会因为产量的下降而减少，只会随着时间的而丧失，所以是一种为取得收益而已然丧失的成本，当然应该全部列为期间成本而与当期的收益相配比。
二、变动成本法在必事达电子公司的应用
浙江省兰溪市必事达电子有限公司坐落于浙江省兰溪市轻工工业园区内。是一家单一的专门生产和配套销售400V/22uf型号铝电解电容的电子企业,这一型号的铝电解电容产品额定电压为400V、标称容量为18.3uF～26uF、额定温度105℃、负荷寿命1000小时。产品主要销往漫步者公司，用于音响上电路板的整流滤波。
必事达电子有限公司生产的400V/22uf铝电解电容主要的原材料包括比容为0.748UF/CM2的正箔和负箔，W285-75电解纸，G-44K1电解液，三华15137导针，12.5*21号铝壳，11.8*4.5*1.4*5.3号胶塞以及PN的黑色套管。它的工艺流程包括：印套管，切箔，切电解纸，钉卷，含浸，组立，清洗，套管，插板，老化，分选测试，切脚，外检以及包装。在必事达公司的成本核算中产品的制造成本包括总材料成本，总包装成本，总机器的折旧费用，总机器维修配件，人工费用和总水电费等。非制造成本包括银行利息，电话费，招待费，车旅费，运费等。
（一）必事达公司变动成本法产品成本的计算
表2 必事达公司2010年度的直接材料单位：元材料供应商单价数量总额
正箔华拓国际4225.4 506 2138053
负箔华拓国际 768.5 510 391976 电解纸凯恩542 526 285074 电解液强之光科技1000.4 374 374159
导针三华 139.2 465 64722
铝壳创元 341.5 593 202537
胶塞东阳光 55 1040 57368
套管玛尔康 87 567 49534
总计3563423
表3 必事达公司2010年度的直接人工单位：元操作工人数年工资总额
切箔工 2 56000
钉卷工 6 274000
组立套管工 10 287000
插板工 6 210000
含浸工 2 69000
清洗工 2 64000
老化工 4 143000
测试工 3 115000
切脚工 2 121000
外检工 3 101000
包装工 3 100000
合计 43 1520000
表3 必事达公司2010年度制造费用单位：元项目费用
车间管理人员工资340400
交通费 18000
劳动保护费 4500
机器折旧费
钉卷机248800
组立机188400
套管机170400
切箔机 19224
测试机 81750
老化机 9600
切脚机 21380
合计739554
生产用工具费12000
机器保养费89600
机器维修费98455
物料消耗56781
水电费153784
办公费46356
差旅费67030
技术指导费16800
总计1643260
固定性制造费用，属于管理会计的一个概念。在管理会计中，把所有的成本费用分为固定性、变动性和混合性成本费用，而针对混合性成本费用，又根据性质划分为固定性和变动性两种。所以，制造费用也最终分为固定性和变动性两种类型，划分依据是根据业务量（生产量）或工时等因素的变化是否对这部分有影响，有影响的属于变动性制造费用，无影响的归属固定性制造费用。按照这部分是不是和业务量生产量等因素有影响，将与生产量有关并且生产车间可控的成本确定为变动成本，如产品的生产用工具费、机器维修费、办公费、技术指导费、水电费等，而把与生产量无关且生产车间不能控制的成本确定为固定成本，如机器设备折旧、车间管理人员的工资、交通费等。在必事达公司的制造费用中，只有机器保养费属于混合性成本费用，故用高低点法把机器保养费从混合费用中分解出来。
表4 必事达电子公司2010年12个月的产量和机器保养费支出的有关数据单位：元月份产量（个）机器保养费
1 600000 8000
2 580000 7960
3 570000 7800
4 180000 3000
5 595000 7900
6 590000 7940
7 585000 7850
8 595000 7950
9 560000 7800
10 570000 7830
11 590000 7760
12 570000 7810
必事达公司2010年产量最高的是1月份，为600000个，相应的机器保养费为8000元；产量最低的是4月份，为180000件，相应的机器保养费为3000元。
用高低点法分解机器保养费：b=8000-3000/600000-180000=0.012元/个
a=8000-600000*0.012= 800元
根据以上计算可以看出，必事达公司的这项混合成本中属于固定成本的为800元；单位变动成本为每个0.012元。用公式表现为：
Y=800+0.012X
把制造费用分为固定性制造费用和变动性制造费用，如下：
表5 固定性制造费用单位：元项目费用
车间管理人员工资（机修人员）340400
交通费 18000
劳动保护费 4500
机器折旧费
钉卷机248800
组立机188400
套管机170400
切箔机 19224
测试机 81750
老化机 9600
切脚机 21380
机器保养费 9600
合计 739554
总计1112054
表6 变动性制造费用单位：元项目费用
生产用工具费 12000
机器维修费 98455
物料消耗 56781
水电费 153784
办公费 46356
差旅费 67030
技术指导费 16800
机器保养费 80000
合计 531206
必事达电子公司400V/22uf铝电解电容产品2010年的产量为6575000个，期初存货200000个，单位产品成本1.1元。2010年共销售6730000个，单位售价1.35元。销售收入共9085500元，本年发生的管理费用和销售费用共466438元；直接人工费用为1520000元，直接材料费用为3563423元。制造费用共1643260元，其中固定性制造费用1112054元，变动性制造费用531206元。
表7 产品制造成本单位：元费用项目变动成本法完全成本法
直接人工1520000 1520000
直接材料3563423 3563423
制造费用变动性制造费用 531206 531206 固定性制造费用——— 1112054
产品制造成本小计5614629 6726683
分别采用变动成本法和完全成本法所计算的净利润如下：
表8 变动成本法下的损益表单位：元损益计算及年份2010年
销售收入9085500
销售成本5612820
贡献毛益3472680
固定成本
固定性制造费用1112054
管理费用和销售费用 466438
小计1578492
营业外收入 381856
营业外支出 56893
利润总额2219151
所得税费用 554788
净利润1664363
表9 完全成本法下的损益表单位：元损益计算及年份2010年
销售收入9085500
销售成本
期初存货成本 220000
当期产品成本6726683
可供销售产品成本6946683
期末存货成本 45000
销售成本6901683
毛利2183817
管理费用和销售费用 466438
营业外收入 381856
营业外支出 56893
利润总额2042342
所得税费用 510586
净利润 1531756
从表中可以看出，必事达电子公司2010年在变动成本法下的净利润是1664363元，而用完全成本法计算得出的净利润是1531756元，两者相差132607元。与变动成本法计算的利润状况相比较就可以清楚的看到，完全成本法下，利润同销售量之间是相互脱节的，利润的计算结果同必事达公司生产经营的实际情况是不相符的，所以运用该方法所提供的会计信息一定程度上失真，如果采用该会计信息则有可能误导必事达公司管理者的决策。而变动成本法则可以避免这个问题，因为在变动成本法下，必事达公司利润会随着产品销售量的增加而增加，准确揭示出了产品销售量与成本利润之间的关系，保证了会计信息质量，为必事达公司内部管理者提供了更为有价值的会计信息。
（二）必事达公司变动成本法的应用分析
采用变动成本法进行成本核算, 比较客观真实地反映了利润水平,企业的赢利高低与产品的销售量直接相关。就市场而言, 产品适销对路, 销售量就大, 利润也多, 相反利润就少。这就促使企业管理人员更加注意加强销售工作, 注意市场动态, 提高产品质量和市场竞争力,不断增加市场需求的产品产量, 减少积压, 从而提高经济效益。
采用变动成本法进行成本核算, 可以计算出产品单位变动成本和边际利润。通过盈亏临界点和量、本、利分析, 提供每种产品的盈利能力资料, 有利于决策者进行预测分析, 做出正确的生产经营决策。变动成本是企业生产车间和供应部门的可控成本, 其高低最能反映生产和供应部门的工作成绩, 可以通过制定标准成本和建立弹性预算进行日常控制。而固定成本往往是管理部门的可控成本, 可以通过制定费用预算办法进行控制。这样按变动成本法计算提供的成本资料, 能把由于产量变动引起的成本升降, 同由于成本控制工作的好坏而造成的成本升降清楚地加以区别, 从而更有利于进行科学的成本分析和成本
控制。
必事达公司首先对产品生产成本进行测算，其具体做法是：一是正确划分变动成本和固定成本。如何将构成产品的生产成本划分为变动成本和固定成本，这是运用此法的关键。我们是将与生产量有关并且生产车间可控的成本确定为变动成本，如产品的直接材料费、直接人工费、水电费等，而把与生产量无关且生产车间不能控制的成本确定为固定成本，如厂房、设备折旧、车间管理人员的工资等。目的是使车间能有的放矢地控制产品的生产成本；二是确定单位变动成本。根据现有生产情况，按生产工艺流程及质量标准，逐步测算产品单位变动成本，并与市场销售价进行对比，以确定产品的盈利能力；三是确定保本生产量和销售量。根据市场价格和测算的单位变动成本，计算收支平衡时的生产量和销售量，并对产品市场进行认真分析。
而且在确保完成保本销售量的同时，加大市场开发力度，争取最大经济效益。通过运用变动成本法对产品成本和市场销售进行预测和分析，使生产经营者明确了工作目标，使产品生产取得了较好的经济效益。
三、变动成本法在应用中应该注意的问题
（一）准确划分变动成本和固定成本
变动与固定是相对数量变化而言的，判断变动固定与否，主要是依据其单位成本是否因产量的变化而变化。在划分变动成本和固定成本时，也要遵循会计的重要性原则和成本效益原则，对于影响不大的细项不能投入太多的精力去分析其与产量间线性关系。若划分不准确，而贸然应用该数据去进行生产性决策，将会导致严重的错误。
固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。通常把管理人员的工资、办公费、财产保险费、不动产税、按直线法计提固定资产折旧费、职工教育培训费等看作固定成本。固定成本又分为酌量性固定成本和约束性固定成本。酌量性固定成本指管理当局的决策可以影响其数额的固定成本，例如广告费、职工教育培训费、技术开发经费等；约束性固定成本是指管理当局无法决定其数额的固定成本，例如厂房及机器设备按直线法计提的折旧费、房屋及设备租金、不动产税、财产保险费、照明费、行政管理人员薪金等。
而变动成本是指在一定时期和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。例如，直接材料费、产品包装费、按件计酬的工人薪金、推销佣金、以及按加工量计算的固定资产折旧费等。变动成本也可以分为酌量性变动成本和约束性变动成本。按产量计酬的工人薪金、按销售收入的一定比例计算的销售佣金、技术转让等可看作是酌量性变动成本。约束性变动成本通常表现为企业所生产产品的直接物耗成本，以直接材料成本最为典型。
（二）变动成本和固定成本在一定的环境下的可能转换
变动成本和固定成本是相对而言的，是相对于产量在某一范围而确定的。但当产量超过这一范围时，原划分的变动成本和固定成本可能发生了变化。故我们需要重新对其成本性态进行测试划分。而要重新划分变动成本和固定成本，必然需要做大量的会计工作，这
就对会计工作人员的素质和水平提出了更高的要求。一旦对变动成本和固定成本的重新划分不准确，就会对最后的利润核算造成影响，从而影响管理层的决策，很有可能会造成一些不必要的损失。
（三）变动成本法的产品成本观念与会计准则不符
按照会计准则要求，无论是变动制造费用还是固定制造费用都应计入产品中，而变动成本法仅仅只将变动制造费用计入产品成本中，而将固定制造费用计入期间费用。固定制造费用也是因生产产品而发生的耗费，应该由相关的产品负担，若产品中不包括这部分费用，那显然是不合理的。完全成本法下将所有制造费用都计入产品成本中，在生产能力范围之内生产量越高，单位生产成本也就越低。在变动成本法下，要将存货中的固定成本剔除，并作为当期费用处理，从而影响当期利润减少，只有当剔除了固定成本的存活销售后，才能补回减少的利润，就延迟了所得税和股东分红。并且，如果当年产量大于销量，形成期末存货增加时，完全成本法下的利润大于变动成本法下的利润。从货币的时间价值因素看，会影响各方面的实际利益。
（四）采用变动成本法会增加核算工作
采用变动成本法的首要条件就是要将制造费用划分为变动和固定制造费用。而在现实的生产活动中，大多数的成本都是混合成本，混合成本按其与业务量的关系又可分为半变动成本和半固定成本。半变动成本通常有一个初始量，类似于固定成本，在这个初始量的基础上随产量的增长而增长，又类似于变动成本。半固定成本会随产量的变化而呈阶梯型增长，产量在一定限度内，这种成本不变，当产量增长到一定限度后，这种成本就跳跃到一个新水平。采用变动成本法核算就需要采用一定方法将其分解，而其本身就是一项非常复杂的工作，并且还有一些混合成本是无法分解的，这都会加重企业核算的负担。
（五）变动成本法提供的资料不适应对外财务报告要求
变动成本法下产成品存货成本中不包括固定制造费用，而将应列入产成品存货中的固定制造费用作为期间费用处理。将固定制造费用作为当期费用，则期末存货价值将只包含直接材料、直接人工和变动制造费用这三项内容，即期末存货价值将会少于完全成本法下的存货价值。这样对企业财务状况和经营成果都会产生影响。固定制造费用作为当期损益被扣除，计算出的当期利润偏低将会影响投资者的利益。不便于对外财务报告的提供。
总之,变动成本法在加强企业内部管理方面起到了重要作用。为了使其发挥最大的效用,还应将变动成本法与完全成本法结合运用,建立新的成本核算体系。从而使变动成本法适应市场经济发展的要求,更好地为企业内部管理者和外部投资者服务。无论变动成本法有何局限性，但变动成本法在企业的经营决策中都有着重要的作用，它能给管理层提供准确的信息，以便管理层能及时地、准确地做出经营决策，特别是在企业时刻面临很多的经营决策的情况下。
参考文献
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云《管理会计》习题2变动成本法 答案
《管理会计》习题2 一、单项选择题 1．在变动成本法下，其利润表所提供的中间指标是（B ）。 A.营业毛利 B.贡献边际 C.营业利润 D.期间成本 2．下列项目中，不能列入变动成本法下的产品成本的是（C ）。 A.直接材料 B.直接人工 C.固定性制造费用 D.变动制造费用； 3．若某企业连续三年按变动成本法计算的营业利润分别为10 000元，12 000元和11 000元，则下列表述中正确的是（B ）。 A.第三年的销量最小 B.第二年的销量最大 C.第一年的产量比第二年少 D.第二年的产量比第三年多 4．在变动成本法下，固定性制造费用应当列作（B ）。 A.非生产成本 B.期间成本 C.产品成本 D.直接成本 5．在相同成本原始资料条件下，变动成本法计算下的单位产品成本比完全成本法计算下的单位产品成本（ C ）。 A.相同 B.大 C.小 D.无法确定 二、多项选择题
1．下列项目中，不会导致完全成本法和变动成本法确定的分期损益不同的是（ABCD ）。 A.直接材料 B.管理费用 C.财务费用 D.销售费用 E.固定性制造费用 2．变动成本法下，产品成本包括（CDE ）。 A.变动管理费用 B.变动销售费用 C.变动制造费用 D.直接材料 E.直接人工 3．在变动成本下，期间成本通常包括（CDE ）。 A.间接人工费 B.间接材料费 C.固定性制造费用 D.管理费用 E.销售费用 4．在完全成本法下，期间费用应当包括（DE ）。 A.制造费用 B.变动性制造费用 C.固定性制造费用 D.销售费用 E.管理费用 5．完全成本法与变动成本法的区别在于（ABCDE ）。 A.应用的前提条件不同 B.产品成本构成内容不同 C.对固定成本的认识与处理方法不同 D.常用的销货成本计算公式不同 E.损益计算程序不同 三、计算分析题
变动成本法案例
一、 （一）资料 复华有限公司本年度计划产销甲产品18万件，固定成本总额为45万元，计划利润为18万元。实际执行结果是产销该种产品20万件，成本与售价均无变动，实现利润20万元。要求：试对该公司本年度的利润计划完成情况做出评价。（二）案例分析 (1)从传统会计的观点来看，由于每件产品的计划利润为1元，当产销2万件时，增加利润2万元，就是超额完成了利润计划，实现了利润与产量(产值)的同步增大。 (2)从管理会计的观点来看，由于本年度实际产量20万件，较计划产量增长，固定成本总额不变，因此，原计划单位固定成本为：450000÷180 000＝2.5(元) 现实际每件产品的固定成本(即单位固定成本)为：450 000÷200000＝2.25(元) 即每件产品就降低固定成本0.25元(2.5－2.25)。由此，企业本年度的利润增加数应为两个部分：一部分是出于单件产品固定成本降低而增加的利润：0.25×200 000＝50 000(元)；另一部分是由于产量增加而增加的利润：1×20 000＝20 000(元)，合计为70 000(元). 可见，企业实际实现利润应比计划增加70 000元，即达到250 000元，才能同企业的产量相适应；而实际上，企业只实现了200 000元的利润，相差50 000元。因此，我们可以得出结论说，该企业本年度利润计划的完成情况是不够理想的，显然企业一定还存在着一些问题，还有潜力可挖。 分析此案例需按以下要点进行： (1)固定成本总额在一定时期及一定产量范围内，不直接受产量变动的影响，而保持固定不变，但按照成本习性，单位产品中所含的固定成本应随产量的增加而反比例递减。 (2)由于成本与售价均无变动，故每件产品固定成本中的降低数，即为利润的增加数。 (3)将由于每件产品固定成本的降低数及产量增加所引起的应该增加的利润数额，与实际情况对比，评价该公司本年度利润计划完成情况。 二、资料 A公司最近两年只生产和销售一种产品，有关该产品的产销基本情况以及按完全成本法编制的两年利润表的数据如表1和表2所示。
比较与应用三种成本核算方法
比较与应用三种成本核算方法 【摘要】随着企业内外环境的变化,成本核算方法也在不断地发展。文章对比了制造成本法、作业成本法和资源消耗会计三种方法在成本核算上的特点、优势、存在的问题,并通过举例进行论证、评价、分析,揭示了成本核算方法的发展趋势。 【关键词】制造成本法,作业成本法,资源消耗会计,成本核算 随着我国经济的发展和市场的成熟,竞争愈发激烈,企业要想获得和保持持久竞争优势,成本信息的有效性和相关性不可忽视。而成本核算是企业获得成本信息最重要的手段,因此,成本核算方法的选择非常重要。本文就我国目前采用的制造成本法、西方广泛采用的作业成本法,以及成本会计的新发展——资源消耗会计的理论与应用作一比较和分析。 一、制造成本法 (一)制造成本法的核算特点 制造成本法是制造企业传统的成本核算方法,该核算方法将企业一定期间的费用划分为为产品生产而 发生的生产费用和与产品生产过程无关的期间费用两部分。只有生产费用才能最终计入产品的生产成本,而期间费用计入当期损益,与当期产品成本的计算无关。 1.核算内容。制造成本法将企业的制造成本划分为三个基本制造成本项目:直接材料、直接人工和制造费用。当然,在企业有需要的时候,可以增加成本项目,例如,废品产生较多的企业,可以增加“废品损失”成本项目;燃料消耗较多的企业,可以增加“燃料”成本项目等等。制造成本法在核算时,主要是将企业的生产费用划分为料、工、费三个基本的成本项目,然后进行核算,继而计算出产品成本计算对象的成本。 2.核算方法。制造成本法的核算方法包含三种基本的成本计算方法,即品种法、分批法和分步法。这三种基本成本计算方法在成本计算对象、成本计算期以及期末生产费用的分配上各有不同。因此,不同的企业,其生产特点不同,生产工艺和生产组织的差别导致了企业在采用制造成本法进行成本核算时,选择成本计算方法的不同。 3.核算过程。成本核算过程,也称成本核算流程,即从费用的发生到产品成本的得出这一过程的核算。一般说来,制造成本法下,无论是哪一种成本计算方法,其核算过程都应该是类似的。生产费用可以分为为直接计入的生产费用和间接计入的生产费用两种。在成本项目中,如果可以辨清某项费用的发生是专属于某一个成本计算对象,那么这项费用即属于直接计入该成本计算对象的生产费用;反之,则是间接计入的生产费用,需要采用相应的分配方法分配计入产品生产成本中。计入某一成本计算对象的直接计入费用和间接计入费用之和便是该成本计算对象的成本。 (二)制造成本法成本核算的弊端 1.制造费用的核算。采用制造成本法核算成本时,制造费用的分配方法有生产工时比例分配法、机器工时比例分配法、年度计划分配率分配法等。制造费用属于企业的间接费用,按照基本生产车间来归集,并于期末分配至不同的成本计算对象。在传统的劳动密集型企业里,直接人工所占的比重较大,制造费用占的比重较小,因而用上述分配方法来分配制造费用,即便有不合理之处,但因为比重较小,通常也不会严重扭曲产品成本;
变动成本法的应用
浅谈变动成本法的应用研究 内容摘要：首先全面介绍变动成本法的概念、优点，及与完全成本法的不同点，然后讨论变动成本法的应用条件及主要的应用方法，由于变动成本法和完全成本法均有其优缺点，所以最好用结合方法，以变动成本法为基础的结合方法，首先满足内部管理，然后经过调整变通满足财务会计对外需要；以完全成本法为基础的结合方法，既符合现行企业会计准则、企业会计制度的相关规定，也符合会计核算的惯例。两种方法易被企业认可和接受，因而有利于促进变动成本法在加强内部经营管理方面的优势，提高企业经营决策水平。最后通过一个实例进一步说明变动成本法的应用具有非常重要的现实意义。但由于变动成本法本身的局限及其他方面的原因，使得变动成本法的全面应用需要更长的时间。 关键词：变动成本法；完全成本法；优点；作用；局限；应用方法 一、绪论 对于变动成本法的起源，国外有关会计著作中的说法并不一致。不过，有一点可以肯定的那就是发生于20世纪30年代末的那场资本主义社会前所未有的经济危机对变动成本法由理论到实践的发展都起到了极大的推进作用。第二次世界大战后，随着科学技术的迅猛发展和市场环境的日趋严峻，预测、决策和控制的重要性日益突出，1[1]人们要求会计工作能提供更为广泛、深入和适用的信息，当然也包括成本方面的信息。于是变动成本法作为一种非传统的计算方法，被广泛应用于西方企业的内部管理方面。 随着我国改革开放的进一步深入，企业的市场竞争日趋激烈，市场机会瞬息万变。在企业外 部环境优化、产品差异化程度不大的前提下，谁拥有成本优势，谁就拥有主动权，就能在市场中站稳脚跟，并得到进一步发展。在这种情况下，企业财务部门的成本信息就成为企业加强对经济活动的事前规划和日常控制的重要依据。而随着生产技术的不断进步，资本有机构成的提高，使得固定成本的比重呈逐渐上升的趋势。这样，按传统的完全成本法提供的会计资料就越来越不能满足企业预测、决策、考核、分析和控制的需要了，于是变动成本法的应用就有了广阔的空间。本文通过对变动成本法作进一步的分析和研究，力求探求出变动成本法应用的行之有效的方法，以促进其理论和实务的进一步发展。 二、变动成本法的概述 （一）变动成本法 变动成本法也称直接成本法或边际成本法，是指在计算成本时，以成本性态分析为前提，只将变动成本即直接材料、直接人工和变动性制造费用作为产品成本的全部构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。⑵变动成本法免去了固定成本的分配计算程序。变动成本法的应用基于以下理由：产品成本应该只包括变动生产成本。因为产品成本应是那些随产品实体的流转而流转，只在当产品销售出去时才能与相关收入实现配比，得以补偿的成本。按照变动成本法的解释，产品成本必然与产品密切相关，在生产工艺没有发生实质性变化，成本消耗水平不变的情况下，发生的产品成本总额应当随着完成的产品产量成正比例变动。如果不存在产品这个物质承担者，就不应当有产品成本存在。因此，在变动成本法计算下，只有生产成本中变动部分才构成产品成本的内容。 （二）变动成本法与完全成本法的比较
资产评估实务(一)成本法应用举例知识点
成本法应用举例 （五）应用举例 【例4-1】适用于房地分估模式下房屋建筑物的成本法 1.房屋建筑物概况 （1）权属状况 该房屋建筑物为××有限公司自行投资建设，建筑周期1年，于2016年9月竣工投入使用。本次评估基准日已经取得×市规划局颁发的建设工程规划许可证（证号略）。 （2）实物状况 查阅有关资料并现场勘查：该房屋建筑物为企业厂区内的主要生产厂房，基准日已取得工程规划许可证（证号略）和施工许可证（证号略），房屋所有权证正在办理中。该厂房建筑面积17329.1平方米，为集生产和办公为一体的工业厂房，地上2层局部地下1层，钢筋混凝土独立基础，层高约4米。生产区域为钢结构，钢柱及钢梁防火漆，钢屋架以及大型钢屋面板，内外墙为彩钢板，地坪采用耐磨地坪地面，门窗采用电动卷帘门，墙面彩钢板隔断；办公区域为钢混结构，现浇楼板现浇顶，砼墙，屋面防水、保温：4毫米厚SBS卷材防水，50毫米厚聚苯乙烯泡沫塑料板。外墙红、白色涂料、局部玻璃幕墙，内墙涂料，地砖和地毯地坪，大门采用玻璃无框门，内门工艺门，铝合金窗，矿棉板吊顶，楼梯地砖地坪、不锈钢栏杆木扶手，每层两个卫生间。给排水管道采用镀锌钢管、PP-R管、UPVC管以及铸铁管。 该房屋使用、维护和保养正常，其建筑简况参数如表4-14所示。 表4－12 建筑简况参数表 2.确定建筑面积 根据企业提供的工程规划许可证，房产的建筑面积为17329.10平方米。 3.计算单位面积重置成本（单位造价调整法）
采用单位造价调整法，根据企业提供的数据资料及评估专业人员现场勘查的结果，依据《××省建筑、装饰装修工程计价定额综合单价》、《××省安装工程（常用册）计价定额综合单价》和××省建筑工程造价信息网公布的材料价格信息确定单位面积重置单价（见表4-13）。 表4－13
变动成本法的应用案例分析【文献综述】
文献综述 变动成本法的应用案例分析 变动成本法即将成本按成本形态分为变动成本和固定成本两部分，将变动的部分计入产品成本。变动生产成本法这一概念自被提出后，就一直是学术界热议的话题。它能帮助管理者制定决策，科学的进行日常经营管理，有利于分析考核业绩。然而在实务界，无论是国内还是国外，权威机构是不认可以变动生产成本法所编制的对外报表的。如何让变动成本法与当前的制造成本法结合起来更好的为企业应用，从而进行科学的管理，成为当前管理会计界的一个重点。 1变动成本法的历史沿革 1.1 变动成本法的起源 关于变动成本法的起源，并没有统一的观点，但据记载，1836年英国的曼切斯特工厂已经出现了它的雏形；也有会计学家指出法国的斯特劳斯·别尔格在1876年提出过变动成本法的设想；英国人则认为在1904年出版的《会计百科全书》中记载了相关的会计成本法内容；而美国的《制度》杂志在1906年也刊登过一片文章，其中有一段话和变动成本法的基本思路很相似：在生产经营活动的抉择中，为估计其所期望的净损益，第一步就要找出合适衡量一定的生产经营活动效果的单位费用，单位直接收入减去单位直接费用得单位净收入或单位净贡献，然后以它来抵偿不影响生产经营活动的费用——这些不影响生产经营活动的费用是指不指选择什么生产经营活动方式都一样固定或不变。单位净收入（或单位净贡献）乘以产品数量就可以用来比较由于选择各种不同的生产经营活动而产生的不同损益。 1.2变动成本法的传播 1936年1月15日的《会计师联合公报》刊出了美籍英国会计学家的一篇论文，乔纳森·哈里斯在论文里写到他1934年在阿尔末化学公司设计“直接标准成本制造计划”中发现了一个问题。当时公司的销售量上升了，但利润却不
变动成本法的应用研究
2010.10（下） C h i n a C o l l e c t i v e E c o n o m y 集体经济·AASB1012号有关外币换算的规定，汇兑 损益既可以在盈余中也可以在未实现收益中予以确认，可根据交易的性质决定。我们看到，如果资产重估和汇兑损益在未实现收益中确认，那么盈余或综合收益的价值相关性必然发生变化。 无形资产的确认也是价值相关性研究中的重要内容。通常来说，只有通过企业外部交易获得的无形资产才需要确认。例如，根据我国财政部2006年颁发的《企业会计准则———无形资产》的规定，利用现金支付方式获取专利权可通过资本化进行确认。Lev 和Zarowin （1999）表明 R&D 的资本化和摊销通常可以改善收入 与费用的匹配关系进而提高盈余的价值相关性。所以，一般会计准则对于无形资产进行确认的国家，盈余的价值相关性也相对较高。 第二，对于已披露但未被财务报表确认的信息（包括财务和非财务信息）的理解首先要从披露的定义出发。Devid- Fridayetal.（1999）指出美国财务会计准则（SFAS ）并没有明确给出披露的定义，但该文认为已披露信息与财务报表已确认信息之间有一定的区别，所谓已披露信息是指那些在财务报表的附注中明确列示，但未被作为资产、负债、收入、费用或其他科目规范且完整地记录的信息，比如外币资本折算方法、存货计价方法、承诺事项、或有事项等。 第三，所谓公开可得信息是指那些未在财务报表附注中披露也未被财务报表确认的信息，但是这些信息又是公开可得的。例如，同行业内其他公司的盈余公告，已发布的宏观经济信息以及公司CEO 的变动等。 第四，类似Fama （1970），这里定义的内幕信息与公开可得信息相对应，指非公开渠道信息，例如，知情人内幕信息及交易者信息等。 这样，通过将信息划分为上述四类，本文建立了价值相关性的分级，可称之为有效价值相关性假说，具体描述如下：一是对应财务报表已确认信息的价值相关性可称为弱式价值相关性；二是对应财务报表已确认信息、已披露但未被财务报表 确认信息以及既未披露也未被财务报表确认的公开可得信息的价值相关性可称为半强式价值相关性；三是对应着所有公开可得信息和内幕信息的价值相关性可称为强式价值相关性。 参考文献： 1、Barth,M.,Beaver,W.H.and Lands -man,W.R.The relevance of value rele -vance literature for financial accounting standard setting:another view [J].Journal of Accounting and Economics,2001(31). 2、Beaver,W.H.,and William,H.Per -spectives on Recent Capital Market Re -search[J].Accounting Review,2002(77). 3、孟焰,袁淳.亏损上市公司会计盈余价值相关性实证研究[J].会计研究,2005(5). 4、王化成,程小可,佟岩.经济增加值 的价值相关性———与盈余、现金流量、剩余收益指标的对比[J].会计研究,2004(5). ＊本文感谢长春税务学院博士基金项目（2008002）的支持。 （作者单位：刘淼，吉林财经大学金融学院；张勤杰，吉林大学） 摘要：与传统的完全成本法相比，变动成本法更能真实地反映产品盈利情况，为企业进行短期经营决策提供更相关的资料信息，能更好地落实“以销定产”的思想。有条件的企业可采用变动成本法并结合作业成本法进行日常核算，以满足企业内部的管理需要；编制报表时，采用一定的方法再将其调整为完全成本法下的营业利润和存货成本。文章结合实例分析了变动成本法在实际应用中有一定的合理性和可行性，但如何正确进行成本性态分析成为其科学应用的关键和难点。 关键词：变动成本法；完全成本法；应用；成本性态 变动成本法是指在计算产品成本时，以成本性态分析为前提，将所有成本区分为变动成本和固定成本。其中生产成本中的变动成本计入产品成本；生产成本中的固定成本全部计入当期损益；全部非生产成本也全部转化成费用。变动成本法认为：产品成本应该是由随着产量密切相关的变动成本构成，在实现销售时更加符合“收入与费用配比”原则。固定性制造费用是为企业提供一定的生产经营条件，它们在一定时间内是不变的，与实际产量并没有直接联系。在性质上类似于期间费用，不应作为期末存货的一部分逐步递延到后续期间，而应在发生时全额转化成费用。 一、变动成本法与完全成本法的比较研究 变动成本法下，产品成本只包含变动成本，因而期末的产品和在产品成本要低于完全成本法下的产品成本，其差额便是经分摊之后的固定性制造费用。由于存货计价的差异和对固定制造费用的处理不同，必然会导致二者在盈亏上的计算。变动成本法更强调某一产品对企业的边际贡献，边际贡献的计算公式为：边际贡献=销售收入-销售成本（只含变动生产成本）。边际贡献首先要弥补固定成本（含期间费用和固定制造费用），弥补完之后＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊ 变动成本法的应用研究 ■ 李百青 学术探讨 ６６
一按变动成本法和完全成本法编制收益表
一．按变动成本法和完全成本法编制收益表 （0207）1．企业1999年生产乙产品10000件，销售9000件。该产品单位销售价格为40元，单位产品变动生产成本为24元，单位变动销售及管理费用为4元。该企业全年固定制造费用为60000元。全年固定销售及管理费用为25000元，假定该企业乙产品无期初存货。要求：分别按变动成本法和完全成本法编制收益表。(本题10分) 收益表 贡献式传统式 营业收入360000 营业收入360000 变动成本营业成本 变动生产成本21 6000 期初存货成本0 变动销售管理费用36000 本期生产成本300000 变动成本合计252000 期末存货成本30000 贡献边际108000 营业成本合计270000 固定成本营业毛利90000 固定制造费用60000 营业费用 固定销售管理费用25000 销售管理费用61000 固定成本合计85000 营业费用合计61000 营业利润23000 营业利润29000 （2）对两种成本法计算的营业利润差异进行分析。 完全成本法下营业利润–变动成本法下营业利润=26250–22500=3750,是由于完全成本法下期末存货吸收了一部分固定制造费用所致.完全成本法下期末存货包含的固定制造费用=1500×15000/6000=3750。
二、用经营杠杆系数预测利润 （0207）2.某企业生产一种甲产品，今年的产量为1000件，售价为200元/件，单位变动成本为90元/件，获利55000元。要求：（1）计算经营杠杆系数（2）明年计划增加销售5%，预测可实现的利润（3）若明年目标利润为66000元，计算应达到的销售量。 答案：(1)基期贡献边际＝1000×(200一90)＝110000(元) 经营杠杆系数=110000/55000＝2 (2)预计可实现利润＝55000×(1＋2×5％)＝60500(元) (3)利润变动率＝(66000–55000)/55000 ＝20％ 销售变动率＝20%/2＝10％ 销售量＝1000×(1+10％)＝1100(件) （0307）2．企业本年产品的销售收入为1000万元，变动成本为600万元，固定成本为200万元。下一年度销售量增加20%，单价和成本水平不变。 要求：（1）计算经营杠杆系数； （2）预计下一年度的利润。 解:基期贡献边际＝1000–600=400 基期利润＝400–200=200 经营杠杆系数=400/200=2 预计可实现利润=200×(1＋2×20％)=280 三、半成品是否深加工的决策 （0207）3．企业每年生产1000件甲产品，其单位完全成本为18元，（其中单位固定制造费用为2元），直接出售的价格为20元。企业目前已具备将80%的甲半成品深加工为乙产品的能力，但每深加工一件甲半成品需要追加5元变动性加工成本。乙产品的单位售价为30元。假定乙产品的废品率为1%。要求：（1）如果深加工能力无法转移，做出是否深加工的决策；（2）深加工能力可用来承揽零星加工业务，预计可获得贡献边际4000元，做出深加工的决策。 答案：(1)乙产品的产量＝1000×80％×(1—1％)＝792 (件) 单位变动生产成本＝18—2＝16(元) 甲方案相关收入＝1000×80％×20＝16000(元) 乙方案相关收入＝792×30＝23760(元) 差量收入＝23760一16000＝7760(元) 甲方案的相关成本＝0 乙方案的相关成本＝5×800＝4000(元) 差量成本＝4000(元) 差量损益＝7760—4000＝3760(元) 因为差量损益大于零，所以应把甲半成品加工为乙产成品。………(5分) (2)深加工的机会成本＝4000(元) 差量损益＝3760—4000＝—240(元) 因为差量损益小于零，所以应直接出售甲半成品。…………………(5分)
变动成本法与完全成本法在集团公司中的应用及比较
变动成本法与完全成本法在企业中的应用及比较 摘要 在不同的决策过程中，企业决策者需要不同的成本信息，因而在管理会计中就出现了许多种成本的分类方式，当然也随之出现了多种众多的成本核算方式。但是当下企业使用频率最大的成本核算方式是变动成本法和完全成本法。虽然在过去，在会计核算方式中，完全成本方法中一直处于主导地位，但由于世界经济一体化进程的加速，企业对成本核算的需求在日益增长，然而完全成本法已经不能再满足企业的需求，因而变动成本法的应用性越来越广泛。 笔者重点分析了两种结算方式各自的核算特点、区别以及优缺点的研究，探索这两种方法在企业中的应用，并对这两种不同的核算方法进行比较，得出哪种成本核算方法对企业更有利。最后得出的结论是，将变动成本法与完全成本法结合应用的方式更加合理，既能避免重复核算，又能满足企业内部经营管理和对外提供报表的需求。结合制能降低会计成本，对企业更有利，更能使企业利益最大化。 关键词：变动成本法；完全成本法；优缺点；制造费用；结合制 Analysis on the Variable Costing and Full Costing in Enterprise Application and Comparison Abstract Enterprise managers in the different decision-making process need of different cost information, so there have been many cost management accounting classification, accompanying a variety of costing methods. Among each enterprise cost accounting, the full cost method and the variable cost method are two kinds of main methods. Although the full cost method has been in the leading position in enterprise cost accounting, as in the perfection of market economy, with the accelerating process of economic integration in the world, the full cost method has been unable to meet the growing needs of enterprise. As a result, the variable costing method is increasingly being used widely. Based on the respective features and the differences of full costing and variable costing , and the study of advantages and disadvantages of them, we will explore the application of the two methods in the enterprise in this article, and compare the two different methods of accounting. Our target is to draw a conclusion which accounting method is more advantageous. In the end, the article comes to a conclusion that: the way combined variable cost method with full cost method is more reasonable. This method can not only avoid duplicate accounts, but also meet the needs of enterprise internal management and providing reports. Combined system can
浅析变动成本法与完全成本法的差异及其应用
浅析变动成本法与完全成本法的差异及其应用 一、变动成本法与完全成本法的区别 从20世纪中叶开始,随着企业竞争的加剧,决策意识的增长,会计学界开始认识到传统的完全成本法提供的会计信息已经不能完全满足企业内部管理的需要,必须重视并使用变动成本法。可见变动成本法就是为了加强企业的内部管理而产生与发展起来的,现已成为企业进行预测、决策、考核、分析和控制的重要手段。 变动成本法是将直接材料,直接人工和变动制造费用计入产品成本,而将固定制造费用和非生产成本作为期间成本,直接计入当期损益。变动成本法的应用基于以下理由： 产品成本应该只包括变动生产成本。因为产品成本应是那些随产品实体的流转而流转，只在当产品销售出去时才能与相关收入实现配比，得以补偿的成本。按照变动成本法的解释，产品成本必然与产品密切相关，在生产工艺没有发生实质性变化，成本消耗水平不变的情况下，发生的产品成本总额应当随着完成的产品产量成正比例变动。如果不存在产品这个物质承担者，就不应当有产品成本存在。因此，在变动成本法计算下，只有生产成本中变动部分才构成产品成本的内容。 与变动成本法相对应的完全成本法包含直接材料、直接人工和为生产产品而耗费的变动制造费用和固定制造费用,即全部制造费用,将非生产成本作为期间成本来计算损益的成本计算方法。该方法计算的净损益不仅符合会计制度的要求,也为编制对外会计报表打下基础。在完全成本法下,产品单位成本中包括了固定制造费用,它随产品而周转,从而使期末未销售和已销的产品成本构成完全相同。 二、变动成本法与完全成本法的区别 变动成本法是以成本性态分析为前提来核算成本,完全成本法是以成本按经济用途分类为前提来核算成本的。这就决定了变动成本法与传统的完全成本法存在较大差异。
成本性态与变动成本法
《管理会计》公式 第二章 成本性态与变动成本法 一．总成本的函数模型 在相关范围内，总成本函数可用公式表示为：Y=a+bx 。 其中，y 代表总成本，x 代表业务量，b 代表固定成本总额半变动成本 高低点法 根据历史资料中业务量最高和最低期的成本数据，来分解成本的方法，叫高低点法。 由于混合成本兼有固定成本与变动成本两种因素，因而其数学模型可表示为： Y=a+bX 其中，Y 代表一定期间某项混合成本总额； X 代表业务量； a 代表混合成本中的固定部分； b 代表混合成本中的单位变动部分； 低高低高高低点产量之差高低点半变动成本之差x x y y x y b --==??= 计算顺序：先算b ，再求a = y 高－bx 高 或 a = y 低－bx 低 用高低点法来分解成本十分简单，但由于选用的资料有限，因而计算的结果不是很准确。 二．两种成本计算法下的损益表如下： 完全成本法下的职能式损益表 销售收入 减：销售成本 期初存货成本 加：本期生产成本 可供销售的产品成本 减：期末存货成本 销售成本合计 销售毛利 减：营业费用 销售费用 管理费用 营业费用合计 营业利润 变动成本法下的贡献式损益表
销售收入 减：变动成本 变动生产成本 变动销售费用 变动管理费用 变动成本合计 边际贡献 减：固定成本 固定制造费用 固定销售费用 固定管理费用 固定成本合计 营业利润 三．营业利润差额= 完全成本法的营业利润- 变动成本法的营业利润 = 完全成本法期末存货吸收的固定费用- 完全成本法期初存货吸收的固定费用 = 固定制造费用分配率×期末存货量–固定制造费用分配率×期初存货量 第三章本量利分析 一．本量利关系的基本公式 利润=销售收入- 变动成本- 固定成本 =销售价格×销售量一单位变动成本×销售量- 固定成本 =(销售价格一单位变动成本) ×销售量- 固定成本 设销售价格为p，销售量为x，固定成本总额为a，单位变动成本为b，利润为P，则这些变量之间可用下式表达： P = px-bx-a =(p-b)x-a 二．单位边际贡献(CM) =销售价格- 单位变动成本 =p-b 边际贡献(TCM)=销售收入- 变动成本=单位边际贡献×销售量 =px-bx=(p-b)x=CM·x 营业利润(P)=边际贡献- 固定成本 =TCM - a
变动成本法在企业中的实际应用探析.doc
变动成本法在企业中的实际应用探析 企业在生产产品的过程中，会出现一些成本上的变动，要充分考虑好变动的成本才更有利于企业进行生产经营。以下是小编为您整理的变动成本法在企业中的实际应用探析，希望能提供帮助。 摘要：当今世界经济发展速度飞快，有效采用各种成本法才能够促进企业的不断发展。在运行变动成本法的过程中，它还存在着一定的局限性，会增加企业的核算工作量，还会同广泛应用的会计准则相冲突，然而它却对推动企业的不断发展，采取科学的经营决策具有重要的影响。因此，企业应该在实践中逐渐将其进行完善，促进企业的不断发展。 关键词：变动成本法企业应用 一、变动成本的计算 企业在生产产品的过程中，会出现一些成本上的变动，要充分考虑好变动的成本才更有利于企业进行生产经营。通常情况下，企业应将生产原材料、人力及变动制作费用进行充分的考虑，这部分原材料在生产过程中通常会与原计划产生一定的差异，再
加上当今社会经济激烈的竞争环境，企业的经营管理面对更大的难度，企业在进行每一个决策之前都需要财务部门提供具有说明力的数据，此时应用变动成本法就更加具有说服力，能够保证企业的决策更加具有科学基础。 企业在生产和经营过程中首先要对产品的成本做出预算和计划，要以成本的有效分析为生产的基础，在成本的计算过程中融入那部分容易产生变动的成本内容，期间费用是指那部分不会发生变动的生产成本，这就使得成本的计算方式变成了程序计算损益是被贡献式损益来体现的，与此同时，在日常的产品销售过程中，这种成本计算方法还会与运输、保险和销售抵押金等内容相结合。 二、变动成本法在实际应用中的作用 (一)产品盈利能力资料的提供 企业在正常的运营过程中，会计部门应负责将产品盈利能力资料详细的信息进行管理，这是产品是否能够获得充足经济效益的基础，也是企业在经营管理中采取经营措施和策略的主要依据。贡献毛益是每一种生产产品在销售过程中所获得的经济效益的重要体现。因此，每一种产品的盈利能力都可以通过贡献毛
作业成本法在企业中的应用案例
作业成本法在企业中的应用 颜繁晶1,张秀秀2,张海霞 3 (1.哈尔滨市供销储运总公司, 黑龙江 哈尔滨 150000;2.齐齐哈尔市建华区防疫站, 黑龙江哈尔滨161000; 3.哈尔滨市供销物资集团公司,黑龙江 哈尔滨 150000 [摘要]随着现代企业所面临的社会环境和技术环境的巨大变化,传统的成本核算方法已不能保证产品成本信息 的真实性,因而一种以资源流动为线索,以资源耗用的因果关系为成本分配依据的成本计算方法———作业成本法诞生。通过作业成本法的思想来改进企业的成本核算方法,可寻求到降低成本的途径,提供真实可靠的成本信息,并能为企业的成本控制、决策提供依据。 [关键词]成本管理;作业成本法;成本动因[中图分类号]F275.3[文献标识码]B [收稿日期]2007-03-12 一、作业成本法概述
(一作业成本法的概念 作业成本法(Activity Based Costing,ABC是一种以作业为基础,对各种主要的间接费用采用不同的间接费用分配率进行成本分配的成本计算方法。作业成本法的理论基础是:产品消耗作业,作业消耗资源并导致成本的发生。作业成本计算在成本核算上突破产品这个界限,使成本核算深入到各作业,它以作业为单位收集成本,再把“作业”或“作业成本库”的成本按作用动因分配到产品。 (二作业成本法的计算步骤 作业成本法计算的核心是在计算产品成本时,先将所耗费的资源归于每一作业成本,然后再由每一作业成本分摊到产品成本中。大致可分为四个步骤:第一步确定作业。根据企业的不同,将产品的生产过程分为若干作业,并进行分类。 第二步追踪资源。将产品生产过程中耗用的资源分配到每一作业中,这些资源构成了产品的间接成本。第三步记录和计量作业量。对企业的各项作业进行及时的记录,且对企业的生产全过程作全面了解。第四步将各项作业成本分配到产品中。 (三作业成本法的特点及与传统成本计算方法的区别 传统成本计算方法是以某一总量为基础,如材料总量、机器总工时、人工总量等为基础,计算出统一的间接费用的分配率来分配间接费用。其主要目的是为分摊间接费用提供统一的基础,有利于存货计价和利润计算。此方法只适用于间接费用项目较少,且间接费用在总成本中所占比重较小的企业。 在高度自动化的生产条件下,以直接材料、直接人工总量等为基础分配间接费用是不够准确的,不能揭示出产量与间接费用的因果关系,使产品成本计算的结果 失真,成本报告中的间接费用能见度差,不能满足管理部门或管理者进行订价、自制与外购、生产批量等决策的需要。作业成本法的特点是将已确认的作业看作一个成本中心,而不是将某生产部门作为成本中心。并且除直接材料、直接人工之外,尽可能将其他各类成本都归为直接成本。作业成本法促使管理者想方设法进行成本
第六章变动成本法习题和答案
第六章变动成本法习题 一、关键概念 1.贡献毛益 2.变动成本法 二、单项选择题 1．下列各项中，能构成变动成本法产品成本内容的是（D ）。 A.变动成本 B.固定成本 C.生产成本 D.变动生产成本 2．在变动成本法下，固定性制造费用应当列作（B ）。 A.非生产成本 B.期间成本 C.产品成本 D.直接成本 3．下列费用中属于酌量型固定成本的是（B ）。 A.房屋及设备租金 B.技术研发费 C.行政管理人员的薪金 D.不动产税金 4．若本期完全成本法计算下的利润小于变动成本法计算下的利润，则（D ）。 A.本期生产量大于本期销售量 B.本期生产量等于本期销售量 C.期末存货量大于期初存货量 D.期末存货量小于期初存货量 5．在相同成本原始资料条件下，变动成本法计算下的单位产品成本比完全成本法计算下的单位产品成本（ C ）。 A.相同 B.大 C.小 D.无法确定 6．下列各项中，能构成变动成本法产品成本内容的是（ D ）。 A.变动成本 B.固定成本 C.生产成本 D.变动生产成本 7．在Y=a+( )X中，Y表示总成本，a表示固定成本，X表示销售额，则X的系数应是（ C ）。 A.单位变动成本 B.单位边际贡献 C.变动成本率 D.边际贡献率 8．当相关系数r→+1时，表明成本与业务量之间的关系是（B ）。 A.完全正相关 B.基本正相关 C.完全相关 D.完全无关 9．在变动成本法下，其利润表所提供的中间指标是（B ）。 A.营业毛利 B.贡献毛益 C.营业利润 D.期间成本 10．下列项目中，不能列入变动成本法下的产品成本的是（ C ）。 A.直接材料 B.直接人工 C.固定性制造费用 D.变动制造费用； 11．若某企业连续三年按变动成本法计算的营业利润分别为10 000元，12 000元和11 000元，则下列表述中正确的是（B ）。 A.第三年的销量最小 B.第二年的销量最大 C.第一年的产量比第二年少 D.第二年的产量比第三年多 12．单位产品售价减去单位变动成本的差额称为（ C ）。 A.单位收入 B.单位利润 C.单位边际贡献 D.单位边际贡献率
标准成本法的运用
标准成本法的运用文件排版存档编号：[UYTR-OUPT28-KBNTL98-UYNN208]
案例名称：标准成本法在明水公司的运用 案例类型：企业案例 案例单位具体名称：山东明水汽车配件有限公司 通信地址：章丘市世纪大道2712号 邮政编码：250200 标准成本法在明水公司的运用 一个准确的标准成本能够尽可能地缩小标准成本与实际成本的差异，尽可能地做到事前规避市场变化引起的销售量变动对产品变动成本的影响，保证标准成本在年初的设定更加贴近实际成本。计算的准确性和对市场变化、制造费用的实时监控能够使企业应用标准成本法设置一个有效的考核目标，真正意义上对控制产品成本起到激励作用。 本文以明水公司标准成本法的应用现状为依据，分析了明水公司在使用标准成本法的过程中出现的问题，结合明水公司成本控制和成本差异的分析研究建立起一套更能准确反映产品成本的基于作业的标准成本控制体系，规避市场变化风险，缩小标准成本与实际成本之间的差异，真正意义上激励生产、控制生产费用。 一、背景描述 （一）明水公司基本情况 明水公司是集团下属电子驱动事业部、起发动机事业部在中国的生产、研
发、应用和销售基地，主要产品包括冷却风扇系统、水泵、天窗电机、举窗电机、雨刮电机与连杆系统、雨刮杆刮片、起动机、发电机等，同时也是为一汽大众供货的主要汽车零部件供应商。明水公司下设两个主要的事业部，包括电子驱动事业部和起发电机事业部。公司组织结构呈矩阵式管理结构，各部门日常工作直接汇报给上级领导直至总经理，各事业部就业务情况及盈利水平等经营状况还要上报集团总部分管该事业部的负责人。 （二）明水公司管理现状分析和存在的主要问题 1．缺乏标准成本应用的事前成本控制 明水公司现行的标准成本管理模式下，首先，产品成本的计算结果仍然是管理关注的重点，相比之下在对产品生产过程中的流程控制力度严重缺乏。其次，在整个产品生产周期中，成本控制的焦点主要还集中在产品量产(SOP)之后，对前期发生的产品开发成本费用关注不够。 2．事中成本控制不合理 明水公司产品种类繁多，且产品生产复杂程度不一样，使用单一成本动因对制造费用进行分配不可避免的带来成本风险。由于成本动因过于单一，对制造费用的分配过程的定义过于狭窄，结果导致生产复杂程度较低的产品可能分配过多的制造费用，而生产复杂程度较高的产品分配的制造费用可能过少——在这种情况下，可能无法反映产品真实的成本。 3．需要完善事后成本控制 明水公司现行的成本考评主要是以回顾上月各部门预算执行情况的方式通过成本例会由财务部门和部门经理沟通讨论，分析实际成本和预算之间的差异。这种考评机制使得成本控制参与的人员较少，具有局限性，所有的指标都止于部门
变动成本法及其应用
变动成本法及其应用 ——基于变动成本法上的变动成本法与完全成本法的结合应用 摘要 1 绪论 1.1研究背景及意义 1.2 变动成本法的国内外研究现状 1.2.1 变动成本法的国外研究现状 1.2.2 变动成本法的国内研究现状 1.3 研究内容和方法 2 变动成本的理论前提和概述 2.1 变动成本法理论前提 2.2 变动成法概述 2.2.1 变动成本法概念 2.2.2 变动成本法的基本内容 3 变动成本法目前存在的问题和使用情况 3.1变动成本法的目前存在的问题 3.2国内外企业目前使用变动成本法的情况 3.2.1 国外企业目前使用变动成本法的情况 3.2.2 国内企业目前使用变动成本法的情况 4 与完全成本法结合应用-----基于变动成本法上的变动成本法与完全成本法的结合应用实例分析 4.1变动成本法与完全成本法的比较 4.1.1 应用前提不同 4.1.2 理论依据不同 4.1.3 成本划分及构成不同. 4.1.4 销货成本与存货成本不同 4.1.4.1变动成本法下的销货成本和存货成本. 4.1.4.2 完全成本法下的销货成本和存货成本. 4.1.5损益的计算方式及分期损益不同 4.1. 5.1 损益的计算方式不同 4.1. 5.2分期损益有差异式不同 4.2变动成本法与完全成本法优缺点分析 4.2.1 变动成本法的优缺点 4.2.1.1完全成本法的优点 4.2.1.2 完全成本法的缺点 4.3 变动成本法与完全成本法融合融合的必要性和可行性 4.4. 实例分析---以xx公司为例 4.4.1 案例
4.4.1.1 两种成本核算方法单位成本差异分析 4.4.1.2两种成本核算方法各期税前利润差异 4.4.1.3两种成本核算方法转换结合分析 4.4.1.4 转换结合 4.4.1.5建立日常以变动成本法为主、期末进行完全成本法调整的成本核算系统 5.2结论与启发 致谢 参考文献
变动成本法
第三章变动成本法 3.1 学习指导 3.1.1学习目标 1．理解完全成本法和变动成本法的含义及区别。 2．掌握完全成本法和变动成本法下利润表的编制。 3．掌握完全成本法和变动成本法对分期损益的影响。 4．理解变动成本法的优缺点。 5．了解变动成本法的应用。 3.1.2学习重点 要求学生熟练掌握完全成本法与变动成本法的原理、特点、各自的计算方法，以及理解两者之间的区别和联系。 3.1.3学习难点 理解变动成本法的优点与缺点，特别是变动成本法便于进行本量一利分析，有利于进行销售预测的优点。变动成本法的基本理论和程序揭示了成本、业务量、利润之间的内在关系，有利于成本控制和企业内部业绩考评。但注意它不能适应长期决策的需要。另外，成本分解不够精确，在很大程度上是假设的结果。另一个难点是变动成本法的计算程序和方法。在实际工作中，由于情况错综复杂，一个企业、一个车间、一种产品往往同时采用或者结合采用几种成本计算方法。 3.2练习题 3.2.1名词解释 1．变动成本法 3.2.2单项选择题 2．完全成本法 1．在变动成本法中，产品成本是指( )。 A．制造费用B．生产成本
C．变动生产成本D．变动成本 2．在变动成本法下，销售收入减去变动成本等于( )。 A．销售毛利B．税后利润 C．税前利润D．边际贡献 3．下列项目中，不能列入变动成本法下产品成本的是( )。 A．直接材料B．直接人工 C．变动性制造费用D．固定性制造费用 4．在变动成本法下，固定性制造费用应当列作( )。 A．非生产成本B．期间成本 C．产品成本D．直接成本 5．如果完全成本法期末存货吸收的固定性制造费用大于期初存货释放的固定性制造费用，则完全成本法下与变动成本法下的营业利润的差额( )。 A．-定等于零B．可能等于零 C．-定大于零D．一定小于零 6．从数额上看，广义营业利润差额应当等于按完全成本法计算的( )。 A．期末存货成本与期初存货成本中的固定生产成本之差 B．期末与期初的存货量之差 C．利润超过按变动成本法计算的利润的部分 D．生产成本与销货成本之差 7．用变动成本法计算产品成本时，对固定性制造费用的处理是( )。 A．不将其作为费用 B．将其作为期间费用，全额列入利润表 C．将其作为期间费用，部分列入利润表 D．在每单位产品间分摊 8．下列各项中，能反映变动成本法的局限性的说法是( )。 A．导致企业盲目生产B．不利于成本控制 C．不利于短期决策D．不符合传统的成本观念 9．如果某期按变动成本法计算的营业利润为5 000元，该期产量为2 000件，销售量为1 000件，期初存货为零，固定性制造费用总额为2 000元，则按完全成本法计算的营业利润为( )元。 A.0 B.1 000 C.5 000 D.6 000 10.如果本期销售量比上期增加，则可断定按变动成本法计算的本期营业利润( )。 A．本期一定等于上期B．本期应当大于上期 C．本期应当小于上期D．本期可能等于上期 3.2.3简答题 1．变动成本法的优缺点各是什么？ 2．简述变动成本法与完全成本法的区别。 3.2.4计算与核算题 1．已知：某企业本期有关成本资料如下：单位直接材料成本为10元，单位直接人工成