2017年注册会计师审计真题及答案

2017年度注册会计师全国统一考试（专业阶段考试）《审计》

真题

一、单项选择题

1.注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。审计报告日为2013年3月31日，财务报表批准报出日为2013年4月1日。

下列有关书面声明日期的说法中，正确的是（）。

A.应当为2012年12月31日

B.应当尽量接近2013年3月31日，但不得晚于2013年3月31日

C.应当为2013年4月1日

D.应当为2013年4月1日以后

正确答案：B

知识点：书面声明的日期和涵盖的期间

试题解析：

书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期（2013年3月31日），

但不得在审计报告日（2013年3月31日）后，选项B正确。

2014年教材390页三、书面声明的日期和涵盖的期间。

依据：审计准则第1341号第十三条。

2. 注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准。下列各项因素中，在选择基准时不需要考虑的是（）。

A.被审计单位所处的生命周期阶段

B.被审计单位的所有权结构和融资方式

C.基准的相对波动性

D.基准的重大错报风险

2、正确答案：D

知识点：财务报表, 财务报表整体的重要性

试题解析：

确定重要性需要运用职业判断。通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。在选择基准时，需要考虑的因素包括：

（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）

（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；

（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段（选项A）以及所处行业和经济环境；

（4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）（选项B）；

（5）基准的相对波动性（选项C）。

没有选项D，2014年教材31页二、重要性水平的确定（一）财务报表整体的重要性。

依据：审计准则第1221号应用指南第3段。

3.

对于审计过程中累积的错报，下列做法中，正确的是（）。

A.如果错报单独或汇总起来未超过财务报表整体的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正

B.如果错报单独或汇总起来未超过实际执行的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正

C.如果错报不影响确定财务报表整体的重要性时选定的基准，注册会计师可以不要求管理层更正

D.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报

3、正确答案：D

知识点：具体审计程序与认定的关系

试题解析：

除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通。注册会计师还应当要求管理层更正这些错报，选项D正确。审计准则第1251号第九条。

4.

如果被审计单位未纠正注册会计师在上一年度审计时识别出的值得关注的内部控制缺陷，注册会计师在执行本年度审计时，下列做法中，正确的是（）。

A.在制定审计计划时予以考虑，不再与管理层沟通

B.以书面形式再次向治理层通报

C.在审计报告中增加强调事项段予以说明

D.在审计报告中增加其他事项段予以说明

4、正确答案：B

知识点：注册会计师与治理层直接沟通的事项

试题解析：

注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷，选项B正确，教材300页二、沟通的事项（四）值得关注的内部控制缺陷。

依据：审计准则第1152号应用指南第17段。

5.

下列有关针对重大账户余额实施审计程序的说法中，正确的是（）。

A．注册会计师应当实施实质性程序

B．注册会计师应当实施细节测试

C．注册会计师应当实施控制测试

D．注册会计师应当实施控制测试和实质性程序

5、正确答案：A

知识点：实质性程序的性质

试题解析：

由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、

账户余额和披露实施实质性程序，选项A正确。2014年教材168页一、实质性程序的含义和要求（一）实质性程序的含义。

依据：审计准则第1231号第十八条。

6.

下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的说法中，正确的是（）。

A．对上市公司财务报表执行审计时，注册会计师应当实施应收账款函证程序

B．对小型企业财务报表执行审计时，注册会计师可以不实施应收账款函证程序

C．如果有充分证据表明函证很可能无效，注册会计师可以不实施应收账款函证程序

D．如果在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师可以不实施应收账款函证程序6、正确答案：C

知识点：应收账款的审计目标与实质性程序

试题解析：

注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。如果认为函证很可能无效（选项C正确），注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。2014年教材46页二、函证的内容（一）函证的对象 2.应收账款。

依据：审计准则第1312号第十三条。

7.

下列各项中，不属于控制环境要素的是（）。

A.被审计单位的人力资源政策与实务

B.被审计单位的组织结构

C.被审计单位管理层的理念

D.被审计单位的信息系统

7、正确答案：D

知识点：了解控制环境

试题解析：

控制环境要素包括：对诚信和道德价值观念的沟通与落实、对胜任能力的重视、治理层的参与程度、

管理层的理念和经营风格、组织结构及职权与责任的分配以及人力资源政策与实务。

2014年教材132页六、控制环境。

依据:审计准则第1211号应用指南附录1。

8.

下列有关注册会计师利用外部专家工作的说法中，错误的是（）。

A.外部专家需要遵守适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款

B.外部专家不受会计师事务所按照质量控制准则制定的质量控制政策和程序的约束

C.外部专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分

D.在审计报告中提及外部专家的工作并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任

8、正确答案：C

知识点：如何考虑与专家达成一致意见

试题解析：

除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分，选项C正确。2014年教材319页五、与专家达成一致意见（三）注册会计师与专家各自角色和责任达成的一致意见。依据：《审计》第十九章第418~419页；审计准则第1421号第十五、十六条。

9.

下列有关统计抽样和非统计抽样的说法中，错误的是（）。

A.注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法

B.注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益

C.非统计抽样如果设计适当，也能提供与统计抽样方法同样有效的结果

D.注册会计师使用非统计抽样时，不需要考虑抽样风险

9、正确答案：D

知识点：抽样风险及其对审计测试的影响

试题解析：

只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在。在使用统计抽样时，注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险。

在使用非统计抽样时，注册会计师无法量化抽样风险，只能根据职业判断对其进行定性的评价和控制，选项D错误，

2014年教材58页二、抽样风险与非抽样风险（一）抽样风险。

依据：《审计》第八章第141页。

10.

下列有关控制测试程序的说法中，正确的是（）。

A.注册会计师应当将观察与其他审计程序结合使用

B.检查程序适用于所有控制测试

C.重新执行程序适用于所有控制测试

D.通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑实施重新执行程序

10、正确答案：D

知识点：控制测试的性质

试题解析：

观察程序可以单独使用，只是观察提供的证据仅限于观察发生的时点，选项A错误；

检查和重新执行适用于运行情况留有书面证据的控制，选项B和C错误。

通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。

例如，为了合理保证计价认定的准确性，被审计单位的一项控制是由复核人员核对销售发票上的价格与统一价格单上的价格是否一致。

但是，要检查复核人员有没有认真执行核对，仅仅检查复核人员是否在相关文件上签字是不够的，

注册会计师还需要自己选取一部分销售发票进行核对，这就是重新执行程序，选项D正确。

2014年教材162-163页二、控制测试的性质（一）控制测试的性质的含义。

依据：《审计》第十二章第262页。

11.

下列有关实质性程序的时间安排的说法中，正确的是（）。

A.实质性程序应当在控制测试完成后实施

B.应对舞弊风险的实质性程序应当在资产负债表日后实施

C.针对账户余额的实质性程序应当在接近资产负债表日实施

D.实质性程序的时间安排受被审计单位控制环境的影响

11、正确答案：D

知识点：实质性程序的时间

试题解析：

注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的，

例如，注册会计师通过检查某笔交易的发票可以确定其是否经过适当的授权，也可以获取关于该交易的金额、发生时间等细节证据，选项A错误。

2014年教材163页二、控制测试的性质（三）实施控制测试时对双重目的的实现。

如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，

注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序，选项B错误。2014年教材171第四段。

某些交易或账户余额以及相关认定的特殊性质（如收入截止认定、未决诉讼）决定了注册会计师必须在期末（或接近期末）实施实质性程序，选项C错误。2014年教材倒数第三段。

依据：审计准则第1231号应用指南第56段。

12.

下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是（）。

A．组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性

B．组成部分重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定

C．如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无须为该组成部分确定重要性

D．集团财务服表整体的重要性应当高于组成部分重要性

12、正确答案：B

知识点：组成部分重要性

试题解析：

如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性，选项B错误。

2014年教材33页三、组成部分重要性。

依据：《审计》第二十章第430~431页。

13.

下列有关选取测试项目的方法的说法中，正确的是（）。

A．从某类交易中选取特定项目进行检查构成审计抽样

B．从总体中选取特定项目进行测试时，应当使总体中每个项目都有被取的机会

C．对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试

D．审计抽样更适用于控制测试

13、正确答案：C

知识点：审计抽样的定义

试题解析：

审计抽样的特征之一是所有抽样单元都有被选取的机会，选项A错误；从总体中选取特定项目进行测试，那么被选取的对象是特定项目，

总体中每个项目被选取的机会是相等的，选项B错误；当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。

对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计抽样，选项D错误。

2014年教材57页。

依据：审计准则第1301号应用指南第52~55段。

14.

下列有关期后事项审计的说法中，错误的是（）。

A.在财务报表报出后，如果被审计单位管理层修改了财务报表，且注册会计师提供了新的审计报告或修改了原审计报告，注册会计师应当在新的或经修改的审计报告中增加强调事项段或其他事项段予以说明

B.如果组成部分注册会计师对某组成部分实施审阅，集团项目组可以不要求组成部分注册会计师实施审计程序以识别可能需要在集团财务报表中调整或披露的期后事项

C.在设计用以识别期后事项的审计程序时，注册会计师应当考虑风险评估的结果，但无须考虑对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序

D.注册会计师应当设计和实施审计程序，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的事项均已得到识别

14、正确答案：D

知识点：主动识别第一时段期后事项

试题解析：

注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别，选项D错误。

2014年教材385页二、财务报表日至审计报告日之间发生的事项（一）主动识别第一时段期后事项。

依据：《审计》第二十二章第490~491页、第493页; 审计准则第1401号第五十一条。

15.

下列有关管理层偏向的说法中，错误的是（）。

A.某些形式的管理层偏向为主观决策所固有，在作出这些决策时，如果管理层有意误导财务报表使用者，则管理层偏向具有欺诈性质

B.会计估计对管理层偏向的敏感性随着管理层作出估计的主观性的增加而增加

C.在得出某项会计估计是否合理的结论时，存在管理层偏向的迹象表明存在错报

D.对于连续审计，以前审计中识别出的可能存在管理层偏向的迹象，会对注册会计师本期计划审计工作、风险识别和评估活动产生影响

15、正确答案：C

知识点：识别管理层偏向的迹象

试题解析：

注册会计师应当复核管理层在作出会计估计时的判断和决策，以识别是否可能存在管理层偏向的迹象。在得出某项会计估计是否合理的结论时，可能存在管理层偏向的迹象本身并不构成错报。

依据：审计准则第1321号应用指南第9段、第10段；审计准则第1321号第二十六条。

16.

注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施。下列各项措施中，错误的是（）。

A.修改财务报表整体的重要性

B.评价被审计单位对会计政策的选择和运用

C.指派更有经验、知识、技能和能力的项目组成员

D.在确定审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性